第3章应收款项.pptx
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1、H Y T Cdcm2023/3/212023/3/211 13.1 3.1 应收款项的特点与管理应收款项的特点与管理3.2 3.2 应收票据应收票据3.3 3.3 应收账款应收账款3.4 3.4 其他应收款及预付账款其他应收款及预付账款第章应收款项第章应收款项 H Y T Cdcm2023/3/212023/3/212 23.1 3.1 应收款项的特点与管理应收款项的特点与管理3.1.1 3.1.1 应收款项的特点应收款项的特点 应收款项是企业在日常经营过程中发生的各种债权,又称结算债权。应收款项的管理与核算的特点:应收款项的管理与核算的特点:4 4个个H Y T Cdcm2023/3/21
2、2023/3/213 3 3.1.2 3.1.2 应收款项的管理应收款项的管理对会计部门来说,加强应收款项管理主要应做好以下几对会计部门来说,加强应收款项管理主要应做好以下几方面工作:方面工作:1)1)核定应收账款成本。核定应收账款成本。机会成本、管理成本、坏账损失。2)2)制定信用政策。制定信用政策。包括确定信用期限、信用标准、现金折扣、收账政策。3)3)进行应收账款的明细分类会计处理。进行应收账款的明细分类会计处理。H Y T Cdcm2023/3/212023/3/214 43.2.1 3.2.1 应收票据的概念和种类应收票据的概念和种类 应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。票
3、据包括支票、本票和汇票。3.2 3.2 应收票据应收票据H Y T Cdcm2023/3/212023/3/215 5商业汇票一般有以下两种分类方法:商业汇票一般有以下两种分类方法:1)1)按承兑人分类按承兑人分类商业承兑汇票 银行承兑汇票2)2)按是否计息分类按是否计息分类 不带息商业汇票 带息商业汇票 H Y T Cdcm2023/3/212023/3/216 63.2.2 3.2.2 应收票据的确认与计价应收票据的确认与计价面值未来现金流量的现值 H Y T Cdcm2023/3/212023/3/217 7 1)1)带息票据带息票据 企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票时,应根据票
4、面价值 借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)收到用于抵付以往应收账款的票据时 借:应收票据 贷:应收账款 H Y T Cdcm2023/3/212023/3/218 8票据到期时,带息票据的到期值:票据到期时,带息票据的到期值:带息票据到期值应收票据面值带息票据到期值应收票据面值(1 1利率利率期限)期限)期限期限表示方法:第一种以月数表示,即按月计息。第一种以月数表示,即按月计息。例如,一张面值为100 000元、利率为9%、4个月到期的商业汇票,其出票日为6月8日,其票据到期日为10月8日,票据到期应计利息为:100 0009%4/12=3 000(元)H Y T
5、 Cdcm2023/3/212023/3/219 9第二种以日数表示,即按日计息。第二种以日数表示,即按日计息。“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如,将上例改为120天到期的商业汇票,其面值、利率不变,出票日仍为6月8日,而其票据到期日应为10月6日,但到期日不包括在计息日数之内,票据到期应计利息为:100 0009%120/360=3 000(元)H Y T Cdcm2023/3/212023/3/211010当企业应收票据到期,承兑人当企业应收票据到期,承兑人无力无力兑付票款而退票,且兑付票款而退票,且付款人不再签发新票据时付款人不再签发新票据时借:应收账款借:应收账款 贷:应收票据贷:应
6、收票据 财务费用财务费用 带息票据到期,带息票据到期,收到收到承兑人兑付的到期值票款时,承兑人兑付的到期值票款时,借:银行存款借:银行存款 实际收到的款项实际收到的款项 贷:应收票据贷:应收票据 面值面值 财务费用财务费用H Y T Cdcm2023/3/212023/3/211111 【例31】2005年12月日收到某客户为偿付11月份购货款8 000元交来的当天签发60天到期的商业承兑票据,利率为9%。在年末应确认该票据30天的应计利息,应作会计处理如下:借:应收票据 8 060 贷:应收账款 8 000 财务费用 60 H Y T Cdcm2023/3/212023/3/211212 2
7、006年年1月月30日,该票据在日,该票据在到期日到期日如数兑现时,如数兑现时,应作会计处理如下:应作会计处理如下:借:银行存款借:银行存款 8 120 贷:财务费用贷:财务费用 60 应收票据应收票据 8 060H Y T Cdcm2023/3/212023/3/211313如果该票据在2006年01月30日到期时出票人、付款人或承兑人拒绝付款 转假定这项业务银行收取的手续费为20元,应作会计处理如下:借:应收账款8 140 贷:财务费用 60 应收票据 8 060 银行存款 20H Y T Cdcm2023/3/212023/3/2114142)2)不带息票据不带息票据H Y T Cdcm
8、2023/3/212023/3/211515 3.2.3 3.2.3 应收票据的贴现应收票据的贴现1)1)带息应收票据的贴现带息应收票据的贴现 带息应收票据的贴现息和贴现所得应按下列算式计算:带息票据到期值应收票据面值带息票据到期值应收票据面值(1 1利率利率期限)期限)贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现所得票据到期值贴现所得票据到期值贴现息贴现息H Y T Cdcm2023/3/212023/3/211616【例32】6月1日通达公司将4月1日开出的面值10 000元、利率8%、7月1日到期的商业承兑附息汇票去银行贴现,贴现率为10%,则贴现息和贴现所得计算如下:
9、票据面值 10 000 票据附息(10 0008%90/360)200 票据到期值 10 200 减:贴现息(10 20010%30/360)85 贴现所得 10 115 H Y T Cdcm2023/3/212023/3/211717会计处理:会计处理:借:银行存款借:银行存款 10 11510 115 贷:财务费用贷:财务费用 115115 应收票据应收票据 10 00010 000H Y T Cdcm2023/3/212023/3/211818 贴现的票据到期时,如果付款人如数偿付,企业不需进行账务处理,只在备查簿中登记即可。如果到期时,付款人无力偿付,或因种种原因拒付,银行向贴现企业索
10、偿时,该企业应向办理贴现的银行偿付本息,并作如下会计处理:借:应收账款 10 200 贷:银行存款 10 200 H Y T Cdcm2023/3/212023/3/211919如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足,银行将作为逾期贷款处理,贴现企业应作如下会计处理:借:应收账款 10 200 贷:短期借款 10 200H Y T Cdcm2023/3/212023/3/212020 2)2)不带息应收票据的贴现不带息应收票据的贴现 当企业向银行贴现不带息票据时,票据到期值为票据面值。【例33】通达公司将7月1日收到的面值为50 000元、不附息、6个月的商业承兑汇票当天到银行办理贴现,贴现率
11、为10%,则贴现息和贴现所得可计算如下:票据面值 50 000 减:贴现息(50 00010%6/12)2 500 贴现所得 47 500 H Y T Cdcm2023/3/212023/3/212121其会计处理为:借:银行存款 47 500 财务费用 2 500 贷:应收票据 50 000 贴现票据到期时的会计处理与带息票据相同。H Y T Cdcm2023/3/212023/3/2122223.3.1 3.3.1 应收账款的确认与计价应收账款的确认与计价 1)1)应收账款的确认应收账款的确认 应收账款应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动,应向购货企业或接受劳务的企业或个人收取的
12、款项。3.3 3.3 应收账款应收账款H Y T Cdcm2023/3/212023/3/2123232)2)应收账款的计价应收账款的计价发票金额+代购货单位垫付的运费(1 1)商业折扣)商业折扣(2 2)现金折扣)现金折扣H Y T Cdcm2023/3/212023/3/212424在现金折扣条件下,对应收账款的入账价值有两种不同的确认方法,即总价法和净价法。A.A.总价法总价法H Y T Cdcm2023/3/212023/3/212525【例34】某企业赊销商品一批,发票价格为20 000元,现金折扣条件为“2/10,n/30”。该商品的增值税税率为17%,应计增值税额为 3 400元
13、。在采用总价法时,应作会计处理如下:a.a.确认销售收入和应收账款时:确认销售收入和应收账款时:借:应收账款 23 400 贷:主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税(销项税额)3 400H Y T Cdcm2023/3/212023/3/212626b.b.假如客户于假如客户于1010天内付款,享受到现金折扣时:天内付款,享受到现金折扣时:借:银行存款 23 000 财务费用 400 贷:应收账款 23 400c.c.假如客户超过假如客户超过1010天付款,未享受到现金折扣时:天付款,未享受到现金折扣时:借:银行存款 23 400 贷:应收账款 23 400H Y T Cdcm202
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