销售与收款循环审计概述(ppt 60页).pptx
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1、第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计 第一节第一节 销售与收款循环概述销售与收款循环概述第二节第二节 销售与收款循环内部控制销售与收款循环内部控制第三节第三节 销售与收款循环控制测试销售与收款循环控制测试第四节第四节 销售与收款循环实质性程序销售与收款循环实质性程序第一节第一节 销售与收款循环概述销售与收款循环概述一、循环所涉及的主要业务活动一、循环所涉及的主要业务活动 1 1、接受客户订单、接受客户订单 2 2、批准赊销信用、批准赊销信用 3 3、确认订单、确认订单 4 4、向客户交付货物、向客户交付货物 5 5、向客户开具账单、向客户开具账单 6 6、记录销售、记录销售 7
2、7、收到现金并存入银行、收到现金并存入银行 8 8、比较汇款数额和记录数额、比较汇款数额和记录数额 9 9、批准销售折扣和折让、批准销售折扣和折让 1010、记录现金收入、折扣和折让、记录现金收入、折扣和折让1111、注销坏账、注销坏账 1212、接受退回货物或索赔要求、接受退回货物或索赔要求1313、编制收货报告、编制收货报告 1414、审核索赔要求、审核索赔要求1515、批准扣除金额、批准扣除金额 1616、编制并寄送贷项通知单、编制并寄送贷项通知单1717、记录退货和所要求、记录退货和所要求 1818、定期与客户、开户银行对账、定期与客户、开户银行对账二、循环所涉及的重要凭证和会计记录二
3、、循环所涉及的重要凭证和会计记录 1 1、客户订货单、客户订货单 2 2、销售单、销售单 3 3、销货合同、销货合同 4 4、发运凭证、发运凭证 5 5、销售发票、销售发票 6 6、商品价目表、商品价目表 7 7、贷项通知单、贷项通知单 8 8、收款凭证、收款凭证 9 9、转账凭证、转账凭证 1010、汇款通知书、汇款通知书1111、坏账审批表、坏账审批表 1212、客户对账单、客户对账单1313、现金日记账和银行存款日记账、现金日记账和银行存款日记账1414、应收账款账龄分析表、应收账款账龄分析表1515、应收账款明细账、应收账款明细账1616、主营业务收入明细账、主营业务收入明细账1717
4、、折扣和折让明细账、折扣和折让明细账第二节第二节 销售与收款循环内部控制销售与收款循环内部控制 一、销售循环的内部控制一、销售循环的内部控制 1、适当的职责分离适当的职责分离(1)批准赊销信用与销售、发货开票相互独立;批准赊销信用与销售、发货开票相互独立;(2)发送货物与开票、记账相互独立;发送货物与开票、记账相互独立;(3)批准坏账注销与收款、记账相互独立;批准坏账注销与收款、记账相互独立;(4)销售收入、应收账款的记录与收款相对独立;销售收入、应收账款的记录与收款相对独立;(5)编制和寄送客户对账单与收款、记账相互独立;编制和寄送客户对账单与收款、记账相互独立;(6)内部检查与相关的执行和
5、记录相互独立;内部检查与相关的执行和记录相互独立;2、信息传递程序控制信息传递程序控制(1)授权程序授权程序(2)文件和记录的使用文件和记录的使用(3)独立检查独立检查3、实物控制实物控制(1)限制非授权人员接近存货限制非授权人员接近存货(2)限制非授权人员接近各种记录和文件限制非授权人员接近各种记录和文件4、定期寄出对账单定期寄出对账单二、收款循环的内部控制二、收款循环的内部控制1、企业应按有关规定,及时办理销售的收款业务;企业应按有关规定,及时办理销售的收款业务;2、应将收入及时入账,不得账外设账,不得坐支现金;应将收入及时入账,不得账外设账,不得坐支现金;3、建立应收账款账龄分析制度和逾
6、期应收账款催收制度;建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度;4、按客户设置应收账款明细账,对客户应收账款的变动按客户设置应收账款明细账,对客户应收账款的变动进行动态管理;进行动态管理;5、对注销的坏账进行备查登记,注销后又收回的坏账应对注销的坏账进行备查登记,注销后又收回的坏账应及时入账,防止形成账外账;及时入账,防止形成账外账;第三节第三节销售与收款循环控制测试销售与收款循环控制测试 存在下列情况之一时,应实施控制测试:存在下列情况之一时,应实施控制测试:(1)在评价认定层次重大错报风险时,在评价认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的;预期控制的运行是有效的;(2)仅实施实质
7、性程序不足以提供仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据;认定层次充分、适当的审计证据;控制性测试的主要内容包括控制性测试的主要内容包括(1)检查不相容职责的划分检查不相容职责的划分(2)审查销售合同审查销售合同(3)观察对账单寄出情况观察对账单寄出情况(4)审查有关凭证上内部核查的标记审查有关凭证上内部核查的标记(5)抽查账龄分析表抽查账龄分析表(6)审查销货折扣与收款的合理性审查销货折扣与收款的合理性(7)审查坏账损失的账簿记录及相应的手续审查坏账损失的账簿记录及相应的手续第四节第四节 销售与收款循环实质性程序销售与收款循环实质性程序 一、实质性分析程序及细节测试一、实质性分
8、析程序及细节测试 1 1、销售交易的细节测试、销售交易的细节测试(1 1)真实性)真实性 登记入账的销售业务确实已发货给真实的客户;登记入账的销售业务确实已发货给真实的客户;虚假销售分为三类:虚假销售分为三类:(1 1)向虚假客户销售并登记入账)向虚假客户销售并登记入账 防范:将接受订单、发货和开单等职责进行适当分离;防范:将接受订单、发货和开单等职责进行适当分离;(2 2)记录尚未发货的销售业务)记录尚未发货的销售业务 可能是无意的错误,也可能是有意的舞弊;可能是无意的错误,也可能是有意的舞弊;(3 3)销售业务重复入账)销售业务重复入账 核查已入账的销售记录的序号是否连续或重复;核查已入账
9、的销售记录的序号是否连续或重复;(2)完整性完整性所有已发生的销售业务均已登记入账所有已发生的销售业务均已登记入账常见的错误:常见的错误:货物已发运而未确认收入货物已发运而未确认收入常用的控制测试方法:常用的控制测试方法:检查发运凭证和销售发票上编号的连续性检查发运凭证和销售发票上编号的连续性(3 3)估价)估价 保证销售收入的准确计算与记录保证销售收入的准确计算与记录 销售收入的准确计算与记录包括:销售收入的准确计算与记录包括:按订货数量发货;按订货数量发货;按经审批的商品价目表计价;按经审批的商品价目表计价;按发货数量和授权单价开单入账;按发货数量和授权单价开单入账;(4 4)分类)分类
10、销售业务的分类正确销售业务的分类正确 不同的销售所属的类别不同:不同的销售所属的类别不同:赊销与现销应不同处理;赊销与现销应不同处理;资产的销售与产品的销售亦不能混淆;资产的销售与产品的销售亦不能混淆;(5 5)截止期限)截止期限 销售业务应及时地记入正确的会计期间;销售业务应及时地记入正确的会计期间;所有的发运凭证应于当日送达开单部门,所有的发运凭证应于当日送达开单部门,及时开单并登记入账,以防止漏记销售业务。及时开单并登记入账,以防止漏记销售业务。(6 6)过账与汇总)过账与汇总 保证销售业务正确地记入明细账并汇总保证销售业务正确地记入明细账并汇总 不能漏记也不能重复记录:不能漏记也不能重
11、复记录:对过账与汇总工作进行复核对过账与汇总工作进行复核 按月寄送客户对账单,及时发现过账与汇总中的错误按月寄送客户对账单,及时发现过账与汇总中的错误 对有关凭证和账簿上的过账标记和复核标记进行检查对有关凭证和账簿上的过账标记和复核标记进行检查 2、收款交易的细节测试收款交易的细节测试主要针对营业收入和应收款项进行审查主要针对营业收入和应收款项进行审查 二、营业收入审计二、营业收入审计主营业务收入的审计主营业务收入的审计 1 1、主营业务收入审计的目标、主营业务收入审计的目标 主营业务收入是否已发生且与被审单位有关主营业务收入是否已发生且与被审单位有关真实性真实性 主营业务收入记录是否完整、金
12、额是否正确主营业务收入记录是否完整、金额是否正确正确性正确性 相关的会计处理及其报表列报是否恰当相关的会计处理及其报表列报是否恰当恰当性恰当性 2 2、主营业务收入审计的内容、主营业务收入审计的内容P211P211216216(1 1)运用分析程序检查营业收入总体的完整性和合理性)运用分析程序检查营业收入总体的完整性和合理性(2 2)取得或编制营业收入项目明细表)取得或编制营业收入项目明细表(3 3)审阅单证和有关账表,查明营业收入计入与营业成本)审阅单证和有关账表,查明营业收入计入与营业成本 结转的真实性及完整性结转的真实性及完整性(4 4)核查营业收入的真实性和账务处理的正确性)核查营业收
13、入的真实性和账务处理的正确性(5 5)审查销售退回、销售折让和销售折扣)审查销售退回、销售折让和销售折扣(6 6)确定营业收入在报表中列报和披露的正确性和恰当性;)确定营业收入在报表中列报和披露的正确性和恰当性;主营业务收入的确认主营业务收入的确认 1 1、交款提货销售方式下、交款提货销售方式下 应于收到货款或取得收款权利,并已将发票应于收到货款或取得收款权利,并已将发票 账单和提货单交付对方时确认收入。账单和提货单交付对方时确认收入。2 2、预收账款销售方式下、预收账款销售方式下 应于商品、产品已发出时确认收入的实现。应于商品、产品已发出时确认收入的实现。3 3、托收承付结算方式下、托收承付
14、结算方式下 应于商品已发出,并办妥托收手续时确认收入。应于商品已发出,并办妥托收手续时确认收入。4 4、委托代销方式下、委托代销方式下 若为视同买断方式,企业应按协议价格确定收入的实现若为视同买断方式,企业应按协议价格确定收入的实现 5 5、分期收款销售方式下、分期收款销售方式下 应按应收的合同或者协议价款的公允价值确定销售收入应按应收的合同或者协议价款的公允价值确定销售收入 6 6、长期工程或劳务合同、长期工程或劳务合同 合同结果能够可靠估计,应按完工百分比法确认收入。合同结果能够可靠估计,应按完工百分比法确认收入。应着重审查完工进度的确定是否合理、收入的计算是否应着重审查完工进度的确定是否
15、合理、收入的计算是否 符合规定,并核对应计收入与实际收入是否一致符合规定,并核对应计收入与实际收入是否一致各种销售方式下主营业务收入的账务处理各种销售方式下主营业务收入的账务处理一、交款提货销售:交货收款时确认收入交款提货销售:交货收款时确认收入借:银行存款借:银行存款贷:主营业务收入贷:主营业务收入应交稅费应交稅费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)二、预收账款销售:交货时确认收入预收账款销售:交货时确认收入1、预收款项时:预收款项时:借:银行存款借:银行存款贷:预收账款贷:预收账款2、交货时:交货时:借:预收账款借:预收账款银行存款(或贷记)银行存款(或贷记)贷:主营业务收入贷:主
16、营业务收入应交稅费应交稅费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)三、委托代销方式销售三、委托代销方式销售(一)视同买断:按协议价确认收入(一)视同买断:按协议价确认收入1、委托企业的账务处理委托企业的账务处理(1)交货时交货时借:发出商品借:发出商品贷:库存商品贷:库存商品(2)收到代销清单时收到代销清单时借:应收账款借:应收账款贷:主营业务收入贷:主营业务收入应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)(3)收到代销款时收到代销款时借:银行存款借:银行存款贷:应收账款贷:应收账款 2、受托企业的账务处理受托企业的账务处理(1)收到代销货物时收到代销货物时借:受托代销商品
17、借:受托代销商品贷:应付账款(受托代销商品款)贷:应付账款(受托代销商品款)(2)实际销售时实际销售时借:银行存款借:银行存款贷:主营业务收入贷:主营业务收入应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)(3)按合同协议价交付代销款时按合同协议价交付代销款时借:应付账款借:应付账款应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:银行存款贷:银行存款(二)收取手续费:(二)收取手续费:1、委托企业的账务处理委托企业的账务处理(1)交货时:交货时:借:发出商品借:发出商品贷:库存商品贷:库存商品(2)收到代销清单时:收到代销清单时:借:应收账款借:应收账款贷:主营业务
18、收入贷:主营业务收入应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)借:主营业务成本借:主营业务成本贷:发出商品贷:发出商品借:销售费用借:销售费用代销手续费代销手续费贷:应收账款贷:应收账款(3)收到代销款净额时:收到代销款净额时:借:银行存款借:银行存款贷:应收账款贷:应收账款 2、受托企业的账务处理受托企业的账务处理(1)收到代销货物时收到代销货物时借:受托代销商品借:受托代销商品贷:受托代销商品款(应付账款)贷:受托代销商品款(应付账款)(2)实际销售时实际销售时借:银行存款借:银行存款贷:贷:应付账款应付账款应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)(3
19、)收到增值税专用发票时收到增值税专用发票时借:借:应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:应付账款贷:应付账款借:受托代销商品款(应付账款)借:受托代销商品款(应付账款)贷:受托代销商品贷:受托代销商品(4)归还货款,计算手续费时:归还货款,计算手续费时:借:应付账款借:应付账款贷:银行存款贷:银行存款主营业务收入主营业务收入四、分期收款销售:按应收合同或协议价款的公允价值确认四、分期收款销售:按应收合同或协议价款的公允价值确认1、销售实现时销售实现时借:长期应收款(合同或协议价款)借:长期应收款(合同或协议价款)贷:主营业务收入(合同或协议价款的公允价值)贷:主营业务
20、收入(合同或协议价款的公允价值)未实现融资收益未实现融资收益(以上两项的差额)(以上两项的差额)借:主营业务成本借:主营业务成本贷:库存商品贷:库存商品2、收款时收款时借:银行存款借:银行存款贷:长期应收款贷:长期应收款借:未实现融资收益借:未实现融资收益贷:财务费用贷:财务费用出口销售的会计处理出口销售的会计处理1、出口产品时:出口产品时:借:主营业务收入借:主营业务收入出口业务出口业务贷:应收账款贷:应收账款出口业务出口业务 2、出口配件时:出口配件时:借:其他业务收入借:其他业务收入出口业务出口业务贷:应收账款贷:应收账款出口业务出口业务4、支付的国外段运费、保险费及佣金时:支付的国外段
21、运费、保险费及佣金时:借:主营业务收入借:主营业务收入出口业务出口业务贷:银行存款贷:银行存款5、出口货物作销售处理后,因故发生退货时:出口货物作销售处理后,因故发生退货时:借:银行存款借:银行存款贷:主营业务收入贷:主营业务收入出口业务出口业务6、货款到账时:货款到账时:借:银行存款借:银行存款贷:应收账款贷:应收账款出口业务出口业务商品销售的会计处理商品销售的会计处理一、一般销售的会计处理一、一般销售的会计处理1、确认销售收入时确认销售收入时借:银行存款(应收账款、应收票据)借:银行存款(应收账款、应收票据)贷:主营业务收入贷:主营业务收入应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(
22、销项税额)2、结转销售成本时结转销售成本时借:主营业务成本(其他业务成本)借:主营业务成本(其他业务成本)贷:库存商品贷:库存商品二、商业折扣销售的会计处理二、商业折扣销售的会计处理1、确认销售收入确认销售收入借:银行存款(应收账款、应收票据)借:银行存款(应收账款、应收票据)贷:主营业务收入(折扣后的金额)贷:主营业务收入(折扣后的金额)应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)2、结转销售成本时结转销售成本时借:主营业务成本(其他业务成本)借:主营业务成本(其他业务成本)贷:库存商品贷:库存商品三、现金折扣销售的会计处理三、现金折扣销售的会计处理1、销售实现时销售实现时借
23、:应收账款借:应收账款贷:主营业务收入(实际售价金额)贷:主营业务收入(实际售价金额)应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)借:主营业务成本借:主营业务成本贷:库存商品贷:库存商品2、收款给予现金折扣时:收款给予现金折扣时:借:银行存款借:银行存款财务费用财务费用贷:应收账款贷:应收账款四、已售商品发生销售折让时的会计处理四、已售商品发生销售折让时的会计处理1、确认销售收入时确认销售收入时借:应收账款借:应收账款贷:主营业务收入(实际售价金额)贷:主营业务收入(实际售价金额)应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)2、发生销售折让时发生销售折让时借:主
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