2022年商业银行实施新会计准则的调研分析.docx
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1、精品_精品资料_商业银行实施新会计准就的调研分析20xx 年财政部颁布的新企业会计准就引入了公允价值计量的要求,规范了企业合并、合并财务报表等重要会计事项,信息披露要求更为严格具体,是我国会计进展史上重要的里程碑,标志着我国会计准就与国际会计惯例已基本接轨.新会计准就的实施,对银行业将产生积极而深远的影响.人行镇江中支对全市上市银行实施新会计准就的情形进行了调查,深刻剖析了上市公司实施新会计准就所面临的困难和问题,并提出相关建议.一、新会计准就对商业银行会计核算的影响与原会计制度相比,新会计准就严格界定了资产、负债以及收入、费用的确认条件和计量行为,在坚持历史成本原就的同时,引入公允价值属性.
2、新增了“金融工具确认及计量”、“套期保值”、“金融资产转移”等会计准就,更加规范了减值计提等业务的会计核算和信息披露行为,填补了我国会计标准在这些业务领域的空白,进一步加快了我国银行业会计的国际化步伐.1. 对金融工具的影响1.1 金融资产与负债分类的变化随着金融创新程度的加快和衍生工具的进展,金融工具长短期的界限变得模糊,所以从流淌性分类划分,无法真正反映出资产和负债的本质属性.新会计准就转变了原金融企业会计制度 中对投资和负债实行长、短期分类核算的方法,而是按金融工具属性可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_对金融资产和负债重新进行分类.新会计准就将金融资产分为4类:交易性金融资
3、产、持有到期投资、贷款和应收账款、可供出售的金融资产,金融负债就分为交易性金融负债和其他金融负债两类.1.2 金融资产与负债确认和计量方法的变化原会计制度规定银行的各项资产在取得时应当依据实际成本计量,而新会计准就中就增加并强调了“公允价值”计量属性, 并明确规定“在公允价值计量下,资产和负债依据在公正交易中熟识情形的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”,使银行的资产和投资价格更接近市场价值,更能真实反应肯定时期银行经营状况和财务状况.1.3 衍生金融工具及套期业务的处理新会计准就明确要求银行将衍生金融工具纳入表内核算,同时要求在会计期末采纳公允价值计量衍生金融工具价值,以便准时反
4、映交易的盈亏状况.对于套期业务,新会计准就要求在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵消结果计入当期损益.1.4 资产减值预备的调整新会计准就对金融资产减值的规定作了较大的调整,转变了贷款按五级分类计提减值预备的做法,要求按现金流折现法计提减值预备,即依据金融资产的账面价值与按该金融资产实际利率折现的估计将来现金流量现值的负差额进行计提.这可以有效降低人为因素对减值预备计提额的影响,从而能够供应更精确的信息,更可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_真实的反映资产的价值,使得银行更精确的把握金融资产减值可能造成的缺失.银行非金融资产的减值缺失一经确认在以后会计期间不得转回,
5、银行无法利用减值预备调剂利润,其利润将更为真实.1.5 金融工具披露的深度和广度发生变化新准就既要求披露金融资产负债的账面价值和公允价值,又要披露金融资产负债的会计政策、计量基础、确认条件,特殊是在金融治理的信息披露方面,不仅要求披露金融工具治理的目标和政策、风险掌握流程、工具分析过程及其估值模型,而且金融工具对资产负债的影响和结果均作出了相应要求.2. 对关联方关系及其交易披露的影响依据新会计准就,要对关联方企业具体情形进行披露,关联方主要是股东,关联方交易类型主要是向股东发放贷款,如江苏银行镇江分行, 20xx 年 4 月末向股东发放贷款8.23 亿元,银监局对关联方交易有严格要求,但在会
6、计报告中披露未作出强制性要求,新准就实施后强制要求在财务报告中披露关联方关系及其交易,也将产生肯定影响.3. 对会计报表的影响新金融会计准就中对金融工具分类及分类标准的转变,衍生工具纳入资产负债表内核算,一方面大大丰富了资产负债表的内容,对于风险的表现更加全面.同时以公允价值作为金融工具的主要计量属性,风险的变动准时反映到当期损益表中,对银行的资本机构净利润、净资产、资本充分率等关键指标产生较大的影响.另可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_一方面衍生金融工具易受利率和汇率等价格指标的影响,由于历史缘由加之我国银行机构对规避这类风险相对体会不足,必定会加剧资产负债表和利润表的波动.二
7、、新金融会计准就在实际操作层面的几个难点1、经营效益的不稳固性增大实施新会计准就,采纳公允价值计量引起财务报表状况的较大起伏,将给银行的损益确认标准带来根本性的变化,最显著的是银行持有的金融资产、金融负债的公允价值的变化要直接计入损益,金融资产价格随市场价格的变化而变化,变化幅度以及变化方向都难以确定,而且变动频率将导致财务状况以及盈利才能的频繁波动.2、公允价值的测算难度新会计准就对公允价值的猎取方式做出了规定.第一,不同类别资产的公允价值猎取方式不尽相同,对那些没有活跃公开市场的金融资产,公允价值的取得很大程度上有赖于相关人员的专业判定或托付评估公司评估,这种判定往往带有肯定的主观性,留下
8、了操纵当期利润的一道关口,因此如何合理设计公允价值的猎取方式,并确保公允价值的精确性既是重点,也是难点.其次,由于猎取公允价值要涉及银行的信贷治理、金融市场、国际业务、个人金融、财务会计等多个部门,许多工作都是开创性的,对银行的业务流程再造和整体协同才能等方面提出了很高的要求.3、实际利率法的应用可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_在贷款、债券资产等业务核算中要频繁使用实际利率法.对于固定利率的贷款和债券资产的实际利率的运算,即固定利息收 入与金融资产以及相关手续费之和的比值,需要具体核算在每笔贷 款中所支付的相关手续费,这是难以精确计量的.对于浮动利率的 贷款和债券资产,其实际利
9、率的运算要基于对将来现金流量的判定,如何确保数据的可得性和精确性也是一个难点.同时,实际利率的 不断变化也会增加银行损益的波动性,可能会减弱银行披露的会计 盈余的稳固性.4、资本充分率治理的难度加大衍生金融工具纳入表内增加了风险资产,导致运算资本充分率的加权风险资产发生变动,可供出售类金融资产公允价值的变动计入全部者权益,加剧了附属资本的变动,按可收回金额现值与账面值的差额提取减值预备后,导致损益的波动,从而影响附属资本.这些变化将增加银行资本的波动性,使上市银行资本治理面临新的课题.5、核算及治理系统的更新开发应用新会计准就并不是简洁的会计政策的转换,特殊是银行机构,在会计核算方面,如新准就
10、要求商业银行推动统账制(外币业务发生时直接以本币记账,月末再对每个账户进行估值)、大量 “现值”的引入,以及新口径信息报告等,要求商业银行对现行的会计核算系统、各种业务交易系统及内部治理等电子化进行改造或开发.在治理方面最为关键的是把新准就的精神和实质“植根”于可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_银行自身的核算及治理体系中,让整个核算流程及治理体系符合新准就要求,而且能够把这些信息用来治理资本、风险和业务,做到 “治理流程层面”和“会计账目层面”的切换真正与新会计准就对接.6、与税务政策存在诸多差异目前,税务监管当局尚没有明确对新会计准就实施后的纳 税处理,特殊是企业所得税中诸多情
11、形,商业银行出于纳税考虑, 不敢轻易将原先的核算方法完全摒弃.但同一套会计核算系统又不 可能同时支持两个差异很大的法规制度,即使在企业所得税申报时 做纳税调整处理,也将特别复杂.以固定资产折旧调整为例,税法 规定残值率为 5%,而新会计准就未规定残值率,两者折旧年限规定也不同,带来长期大量的纳税调整运算,工作量庞大.又如,新准 就依据市场化和国际化的要求,改进了成本核算项目和方法,要求 企业考虑估计环境复原等资产弃置费用等,将企业担负的社会责任 引入会计系统,以更为科学、全面的反映成本信息,但税法中未明 确此类成本费用能否在税前扣除.再如,新准就引入公允价值后, 因某时点上资产公允价值上升或下
12、降,导致企业在损益项目上列示 收益或缺失,此类收益或缺失如何在税收上进行调整等.7、统计口径的差异原金融企业会计制度要求商业银行按期限对金融资产及负债分类,如存款分为活、定期存款,有价单证投资划分为“短期投资”、“中长期投资”两大类,贷款就先划分为自营贷款、托付贷可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_款核算,再将自营贷款划分为短期及中长期贷款进行核算,这基本与金融统计指标相一样.在新准就实施之后,将转变金融资产负债传统按期限的分类方式,而将金融资产划分为交易性金融资产、持有到期类金融资产、可供出售类金融资产、贷款及应收账款.将金融负债划分为交易性金融负债和其他金融负债.且资产与负债的
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