财务管理项目五固定资产无形资产核算业务.pptx
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1、第1页/共212页模块二 固定资产的初始计量 模块三 固定资产的后续计量 模块四 固定资产的后续支出模块五固定资产的处置项目五项目五 固定资产、无形资产核算业务固定资产、无形资产核算业务模块一 固定资产概述 模块六 固定资产减值和清查模块七 固定资产期末计量模块八 无形资产模块九 其他资产第2页/共212页模块一模块一 固定资产概述固定资产概述1固定资产的概念及确认条件 2固定资产的分类 3固定资产的初始计量第3页/共212页 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。持有的使用寿命超过一个会计
2、年度的有形资产。机器设备厂房、办公楼固定资产的概念及确认条件 第4页/共212页按照经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入固定资产指在经营租赁方式下租给外单位使用的固定资产第5页/共212页会计科目设置会计科目设置 为了核算固定资产的取得,企业需要设置为了核算固定资产的取得,企业需要设置“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”、“在建工程在建工程”、“工程物资工程物资”、“固定固定资产清理资产清理”等科目,核算固定资产取得、计提折旧、处置等科目,核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。等情况。“固定资产固定资产”科
3、目是为了核算企业持有的固定资产原价。科目是为了核算企业持有的固定资产原价。固定资产固定资产增加固定资产的原价增加固定资产的原价减少固定资产的原价减少固定资产的原价余额:企业期末固定资产的账面原价余额:企业期末固定资产的账面原价第6页/共212页会计科目设置会计科目设置“在建工程在建工程”科目是科目是 为了核算企业基建、更新改造等在为了核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。建工程发生的支出。在建工程在建工程各项在建工程的实际支出各项在建工程的实际支出完工工程转出的成本完工工程转出的成本余额:反映企业尚未达到预定可使用余额:反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本状态的在建工程的成本第
4、7页/共212页会计科目设置会计科目设置 “工程物资工程物资”科目是为了核算企业为在建工程准备的各科目是为了核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本。种物资的实际成本。工程物资工程物资企业购入工程物资的成本企业购入工程物资的成本领用工程物资的成本领用工程物资的成本余额:反映企业为在建工程准备的各余额:反映企业为在建工程准备的各种物资的成本种物资的成本第8页/共212页模块二模块二 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 企业取得固定资产的方式主要包括购买、自行建造等。企业外购的固定资产,应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安
5、装费和专业人员服务费等,作为固定资产的取得成本。企业自行建造的固定资产,应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,作为固定资产的成本。第9页/共212页第10页/共212页(一)固定资产的计价方法(1)按历史成本计价。历史成本也称为原始价值或原始购置成本,是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。按照这种方法确定的价值,均是实际发生并有支付凭据的支出。企业新购建固定资产的计价,确定计提折旧的依据等均采用这种计价方法。也正是由于这种计价方法具有客观性和可验证性的特点,它成为固定资产的基本计价标准。我国的企业会计准则和会计制度规定,对固定资产的计价均采用历
6、史成本。第11页/共212页(2)按重置完全价值计价。重置完全价值也称为现时重置成本,是指在当时的生产技术条件下,重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。按现时重置成本计价,虽然可以比较真实地反映固定资产的现时价值,但也带来一系列的其他问题,致使会计实务操作较为复杂。因此,这种方法仅在清查财产中确定盘盈的固定资产价值时使用,或在对报表进行补充、附注说明时采用。对于投资者投入的固定资产、企业接受捐赠的固定资产也采用重值完全价值计价。第12页/共212页(3)按净值计价。固定资产净值也称为折余价值,是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。它可以反映企业实际占用固定资产的金额和固定资
7、产的新旧程度。这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的损益等。第13页/共212页固定资产的初始计量(一)实际成本计量一)实际成本计量1 1外购固定资产的入账价值。外购固定资产的入账价值。2 2自行建造固定资产的入账价值。自行建造固定资产的入账价值。按照成本进行初始计量固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出continuedcontinued第14页/共212页1购入不需要安装的固定资产直接计入“固定资产”账户。2购入需要安装的固定资产在安装完工前尚未处于可使用状态,不能作为固定资产入账其发生的买价、运杂费、包装费等应通过“在建工程”账户核算,待固定资产安装完工后,再作
8、固定资产入账。第15页/共212页固定资产取得的核算(一)外购固定资产企业外购的固定资产,应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等,作为固定资产的取得成本。一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣,不计入固定资产成本。外购外购自行建造自行建造盘盈盘盈投资者投入投资者投入债务重组取得债务重组取得非货币性资产交换取得非货币性资产交换取得注意:企业购入固定资产时支付的增值税是否作为进项税额抵扣应遵从税法相关规定,如购入的小轿车支付的增值税就不能作为进项税额抵扣。第16页/共212页甲公司购入
9、一台不需要安装即可投入使用的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50 000元,增值税额为8 500元,另支付运输费300元,包装费800元,款项以银行存款支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下:第17页/共212页 (1)计算固定资产的成本固定资产的成本=固定资产买价+运输费+包装费=50 000+300+800=51 100(元)(2)编制会计分录借:固定资产 51 100 应交税费应交增值税(进项税额)8 500 贷:银行存款 59 600第18页/共212页甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备,增值税专用发票上注明的设备买价为200000元,增值税额为34000元
10、,支付运费10000元,支付安装费30000元,甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录:购入进行安装时:借:在建工程210000应交税费应交增值税(进项税额)34000贷:银行存款244000(1)支付安装费时:借:在建工程30000贷:银行存款30000(2)设备安装完毕交付使用时,确定的固定资产成本=210000+30000=240000(元)借:固定资产240000贷:在建工程240000第19页/共212页【解释1】计入固定资产的相关税费包括:车辆购置税和购入固定资产交纳的契税。【解释2】专业人员服务费计入固定资产成本,内部员工的培训费计入当期损益(管理费用等)不计入固定资
11、产成本。【解释3】小规模纳税人购入机器设备的进项税额计入固定资产成本核算。第20页/共212页【例题2单选题】甲公司为增值税一般纳税人,2009年12月31日购入不需安装的生产设备一台,当日投入使用。该设备价款为360万元,运输费2万元,专业人员服务费1万元,增值税税额为61.2万元,该设备的入账价值为()万元。A72B363C424.2D168.48【答案】B【解析】该设备的入账价值=360+2+1=363(万元)。第21页/共212页企业基于产品价格等因素的考虑,可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义,并满足固定资产的确认条件,则应将各项资产单独确认
12、为固定资产,并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。第22页/共212页甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C,共支付款项100000000元,增值税额17000000元,包装费750000元,全部以银行存款转账支付;假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件,公允价值分别为45000000元、38500000元、16500000元;不考虑其他相关税费,甲公司为增值税一般纳税人,甲公司应编制如下会计分录:第23页/共212页第24页/共212页(4)甲公司应作如下会计处理:借:固定资产A设备45337500B设备3878
13、8750C设备16623750应交税费应交增值税(进项税额)17000000贷:银行存款117750000第25页/共212页(二)自行建造的固定资产(重点)(2011年单选、2009年、2006年综合题)企业自行建造固定资产有自营建企业自行建造固定资产有自营建造与出包建造两种方式。不论哪种造与出包建造两种方式。不论哪种方式,都应通过方式,都应通过“在建工程在建工程”账账户核算,工程完工交付使用时,再户核算,工程完工交付使用时,再将其实际成本转入将其实际成本转入“固定资产固定资产”账户。账户。第26页/共212页(1)自营工程自营工程是指企业自行组织工程材料采购、自行组织施工人员施工的建筑工程
14、和安装工程。企业自行建造固定资产,应按建造该项资产达到预定可使用状态前(关键点)所发生的必要支出,作为固定资产的成本。第27页/共212页账务处理小结:(1)购入工程物资时借:工程物资贷:银行存款(2)领用工程物资时借:在建工程贷:工程物资(3)在建工程领用本企业原材料借:在建工程贷:原材料应交税费应交增值税(进项税额转出)(4)在建工程领用本企业生产的商品借:在建工程贷:库存商品应交税费应交增值税(销项税额)第28页/共212页(5)自营工程发生的工程人员工资等借:在建工程贷:应付职工薪酬(6)辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借:在建工程贷:生产成本辅助生产成本(7
15、)在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借:在建工程贷:长期借款、应付利息(8)自营工程达到预定可使用状态时,按其实际发生成本借:固定资产贷:在建工程第29页/共212页增值税的处理总结(重点):(1)购入的工程物资是100元,进项税额17元,款项已付第一种情况:工程物资用于生产设备(动产)借:工程物资100应交税费-应交增值税(进项税额)17贷:银行存款117第二种情况:工程物资用于不动产(厂房)借:工程物资117贷:银行存款117(2)工程领用本企业的产品,成本100元,对外销售价120,增值税税率17%第一种情况:用于生产设备的改造(动产)借:在建工程100贷:库存商品100第二
16、种情况:用于厂房改造借:在建工程120.4贷:库存商品100应交税费应交增值税(销项税额)20.4第30页/共212页(3)工程领用本企业购买的材料100元,增值税税率17%第一情况:用于生产设备的改造(动产)借:在建工程100贷:原材料100第二种情况:用于不动产(厂房)借:在建工程117贷:原材料100应交税费-应交增值税(进项税额转出)17【提示】如果企业生产的商品既需要交纳增值税又需要交纳消费税,则在建工程(厂房)领用本企业生产的商品时,借记“在建工程”科目,贷记“库存商品”、“应交税费应交增值税(销项税额)”和“应交税费应交消费税”科目。【提示】企业建造生产线等动产领用生产用材料,不
17、需要将材料购入时的进项税额转出;但建造厂房等不动产领用材料时,则需要将材料购入时的进项税额转出。第31页/共212页【例179】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500000元,支付的增值税额为85000元,全部用于工程建设,领用本企业生产的水泥一批,实际成本为80000元,税务部门确定的计税价格为100000元,增值税税率17%;工程人员应计工资100000元,支付其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态,该企业应编制如下会计分录:购入工程物资时借:工程物资585000贷:银行存款585000工程领用工程物资时:借:在建工程585000贷:工程物资585000工程领用本企
18、业生产的水泥,确定应计入在建工程成本的金额为:80000+10000017%=97000(元)借:在建工程97000贷:库存商品80000应交税费应交增值税(销项税额)17000第32页/共212页分配工程人员工资时:借:在建工程100000贷:应付职工薪酬100000支付工资发生的其他费用时:借:在建工程30000贷:银行存款30000工程转入固定资产=585000+97000+100000+30000=812000(元)借:固定资产812000贷:在建工程812000第33页/共212页【例题89多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下,下列项目中应计入固定资产取得成本的有()。A.工程
19、项目耗用的工程物资B.在建工程人员工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用【答案】ABC【解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。第34页/共212页【例题8单选题】某企业将自产的一批水泥用于在建工程(机器设备的安装)。该批产品成本为750万元,计税价格为1200万元,适用的增值税税率为17,计入在建工程成本的金额为()万元。【答案】C【解析】计入在建工程成本的金额750万元。第35页/共212页账务处理小结:第36页/共212页(2)出包工程出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商,由建
20、造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程,其工程的具体支出主要由建造承包商核算,在这种方式下,“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目,企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本,通过“在建工程”科目核算。第37页/共212页第38页/共212页某企业将一幢厂房的建造工程出包给甲公司承建,按合理估计的发包工程进度和合同规定向甲公司结算进度款500 000元,工程完工后,收到D公司有关工程结算单据,补付工程款300 000元,工程完工达到预定可使用状态。该企业会计处理如下:会计分录会计分录借:在建工程 500000 500000 贷:银行存款
21、500000 500000 会计分录会计分录借:在建工程 300000 300000 贷:银行存款 300000 300000第39页/共212页会计分录会计分录借:固定资产 800000 800000 贷:在建工程 800000 800000 第40页/共212页(四)投资者投入的固定资产(五)债务重组取得的固定资产在债务重组中取得的固定资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与取得的固定资产公允价值之间的差额,应当先冲减坏账准备,坏账准备不足以冲减的部分,计入营业外支出。第41页/共212页 (六)在非货币性资产交换中取得的固定资产(六)在非货币性资产交换中取得的固定资产两种计价基础:即换
22、出资产公允价值和账面价值。两种计价基础:即换出资产公允价值和账面价值。如果以换出资产公允价值作为计价基础,换出资如果以换出资产公允价值作为计价基础,换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别不同情产公允价值与其账面价值的差额,应当分别不同情况处理:换出资产为存货的,应当作为销售处理,况处理:换出资产为存货的,应当作为销售处理,按照存货的公允价值确认收入,同时结转相应的成按照存货的公允价值确认收入,同时结转相应的成本。换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产本。换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外
23、支出。换出资产为长期股权投资的,换出资营业外支出。换出资产为长期股权投资的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入投资损益。产公允价值与其账面价值的差额,计入投资损益。第42页/共212页本节小结:1.外购固定资产成本的构成,是相当于固定资产达到预定可使用状态前所发生的一些合理必要的支出,哪些计入固定资产成本,哪些不计,我们要清楚;2增值税问题:一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣,不计入固定资产成本。3以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如何来决定每一单项固定资产成本,是按照公允价值比例来进行分配。(单选题)4.对于建造固定资产:(分为自营和出包两种)自营建造
24、固定资产,按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,作为固定资产的成本。(重要)5.特别注意建造时领用自己材料和库存商品的会计处理。(各种题型均可涉及)第43页/共212页【例题3综合题】甲企业为增值税一般纳税人。2001年1月,甲企业因生产需要,决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下:(2006年综合题部分)(1)2001年1月5日,购入工程用专项物资20万元,增值税额为3.4万元,该批专项物资已验收入库,款项用银行存款付讫。(2)领用上述专项物资,用于建造仓库。(3)领用本单位生产的水泥一批用于工程建设,该批水泥成本为2万元,税务部门核定的计税价格为3万元,增值税税率为17
25、。(4)领用本单位外购原材料一批用于工程建设,原材料实际成本为1万元,应负担的增值税额为0.17万元。(5)2001年1月至3月,应付工程人员工资2万元,用银行存款支付其他费用0.92万元。(6)2001年3月31日,该仓库达到预定可使用状态。要求:(1)计算该仓库的入账价值。(2)编制甲企业2001年度与上述业务相关的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示)第44页/共212页(1)该仓库的入账价值203.42317%1117%20.9230(万元)(2)借:工程物资23.4贷:银行存款23.4借:在建工程23.4贷:工程物资23.4借:在建工程2
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