《长期负债简》PPT课件.ppt
《《长期负债简》PPT课件.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《《长期负债简》PPT课件.ppt(78页珍藏版)》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、第九章第九章 长期负债长期负债上海立信会计学院会计学系上海立信会计学院会计学系主讲 胡启鸿胡启鸿1学习目标与要求 n长期举债优缺点长期举债优缺点(适度举债适度举债)n借款费用的主要内容借款费用的主要内容n借款费用资本化与费用化的原则与方法借款费用资本化与费用化的原则与方法n长期借款和应付债券的帐务处理长期借款和应付债券的帐务处理n了解长期应付款的帐务处理了解长期应付款的帐务处理2本章结构长期负债概述长期负债概述 借款费用借款费用长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款 3p案例案例1 1 亚吉公司准备兴建一大型项目,该项目需投资8,000万元,而公司目前仅有3,000万元货币资金。
2、公司于上年末总资产为37,500万元,资产负债率为35%,在公司股权结构中亚新公司、吉美公司占有的持股比例分别为51%、49%。何种方何种方式更为式更为有利有利?请你站在公司控股股东的立场考虑请你站在公司控股股东的立场考虑一下可从哪些渠道去筹得其余资金?一下可从哪些渠道去筹得其余资金?4 第一节 长期负债概述 一、一、长期负债的内容长期负债的内容n内容长期借款、应付债券和长期应付款n特点负债期限长、金额高、可以分期偿还(与流动负债相比)筹资成本低、风险小、必须偿还(与投入资本相比)5 第一节 长期负债概述 二、举借长期负债的优缺点二、举借长期负债的优缺点n优点p不影响股东股权结构p能使投资者获
3、得更多利益p抵税n缺点p利息费用的负担p财务风险与财务危机6p案例案例2 2 开达公司为建造一条新型生产流水线,于2004年1月1日向银行借入500万元,年利率4%,期限3年,该生产流水线于2004年1月1日开始建造,预计当年年底完工。请问:该流水线工程应负担的借款利息费用是否为20万元?为什么?7第二节 借款费用p背背 景景19781978年之前年之前“拨款拨款”19781978年之后年之后“拨改贷拨改贷”n借款及借款费用的处理问题逐渐凸现借款及借款费用的处理问题逐渐凸现n借款费用的资本化和费用化问题,防止操纵借款费用的资本化和费用化问题,防止操纵利润现象,财政部着手制定相关准则:利润现象,
4、财政部着手制定相关准则:20012001年年1 1月月企业会计准则借款费用企业会计准则借款费用20062006年年2 2月发布月发布企业会计准则企业会计准则N0:17N0:17借款借款费用费用20072007年年1 1 月首先在上市公司施行月首先在上市公司施行8第二节 借款费用 一、借款费用内容n借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本n内容借款的利息债券的折价或溢价(利息调整)借款的辅助费用外币借款的汇兑差额9第二节 借款费用二、借款费用的处理p借款费用的处理方法n借款费用费用化n借款费用资本化10第二节 借款费用p借款费用资本化的范围n资本化的空间范围固定资产、投资性房地产和符合资
5、本化条件的存货可资本化的借款包括专门借款和一般借款n资本化的时间范围开始资本化时间:资本化期间且符合资本化条件时停止资本化时间:达到预定状态时或暂停资本化期间11第二节 借款费用p借款费用资本化的条件 借款费用(利息和溢折价摊销)只有同时满足以下三个条件才应当开始资本化 资产支出已经发生 借款费用已经发生 必要的购建或生产活动已经开始12第二节 借款费用p但是注意p外币借款的汇兑差额p借款的辅助费用 专门借款的辅助费用 一般借款的辅助费用资本化期间全部资本化全部费用化资本化期间全部资本化13第二节 借款费用p借款费用资本化金额的计算 1.1.利息(含溢折价摊销)资本化金额的计算利息(含溢折价摊
6、销)资本化金额的计算 (1)专门借款利息资本化金额计算公式利息资本化金额当期实际发生的利息费用 当期未动用借款的利息收入或投资收益 注意:专门借款利息资本化不需与资产支出挂钩14第二节 借款费用【例1】某公司20X6年1月1日动工兴建一栋办公楼,年底完工达到预定可使用状态。工程采用出包方式,分别于20X6年的1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万、3000万和1000万。公司为此项工程发生两笔专门借款:(1)20X6年1月1日专门借款2000万、期限3年、年利率8、利息按年支付;(2)20X6年7月1日专门借款2000万、期限5年、年利率10、利息按年支付。闲置专门借款资金均用
7、于固定收益债券短期投资,已知投资月收益率为0.5。要求:计算20X6年专门借款利息资本化金额并编制相关分录。15第二节 借款费用【例1】答案:20X6年专门借款利息资本化金额=20008+2000106/125000.5616010015=245万20X6年年末计息的会计分录借:在建工程 245 财务费用 15 贷:应付利息 26016第二节 借款费用(2)一般借款利息资本化金额计算为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款利息中应予资本化的金额一般借款的资本化率应当根据一般借
8、款加权平均利率确定(若仅有一项借款则资本化率即为一般借款利率)17第二节 借款费用p一般借款资本化的金额必须与资产支出挂钩,计算公式:每期利息资本化金额=至当期末止购建或生产的资产支出超过专门借款部分的资产累计支出加权平均数资本化率18第二节 借款费用累计支出加权平均数 累计支出加权平均数=每笔资产支出金额每笔资产支出实际占用的天数(或月数)会计期间涵盖的天数(或月数)19第二节 借款费用资本化率*资本化率(加权平均利率)=借款当期实际发生利息费用之和借款本金加权平均数*若仅有一项借款则资本化率即为一般借款利率10020第二节 借款费用【例2】:续【例1】,公司建造办公楼实际累计支出5500万
9、,超过专门借款(4000万),因此占用其他一般借款1500万。假定所占用的两笔一般借款是:n20 x5年12月1日向银行借入2000万、期限3年、年利率6%、按年付息n20 x5年1月1日发行的公司债券1亿元、期限5年、年利率8%、按年付息要求:计算所占用一般借款的利息资本化金额并编制相应会计分录。21【例2】:答案累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数(45004000)6/12+1000 3/12=500万一般借款资本化率(2000 6+10000 8)/(2000+10000)920/120007.67一般借款利息资本化金额 500万 7.6738.35万一般借款2006年12
10、月末应付利息帐务处理借:在建工程 38.35 财务费用 881.65 贷:应付利息 92022第二节 借款费用2.2.外币借款的汇兑差额资本化金额计算外币借款的汇兑差额资本化金额计算开始资本化应同时满足资本化开始的三个条件专门借款和一般借款的汇兑差额在资本化期间全部资本化 3.3.借款辅助费用资本化金额计算借款辅助费用资本化金额计算开始资本化不需要满足资本化开始的三个条件专门借款的辅助费用应在实际发生时全部予以资本化;但一般借款的辅助费用不得资本化,应在发生时全部直接计入当期损益 23第二节 借款费用三、借款费用的帐务处理借:在建工程 财务费用 管理费用 清算损益 贷:长期借款 应付债券应计利
11、息 或应付利息24图表集锦1借款费用处理原则 借款费用内容 资本化期间满足开始资本化的三个条件 资本化金额与资产支出挂 钩专门借款不必须挂钩一般借款则必须挂钩不必挂钩专门借款和一般借款全部予以资本化 不必挂钩专门借款全部予以资本化 一般借款全部计入财务费用利息及溢折价摊销额 应同时满足汇兑差额 应同时满足辅助费用 不必满足回图表集锦25例题3 甲公司为建造一座厂房,占用一笔一般借款:该借款于2002年12月1日借入一笔2年期一次还本付息的借款600万元,年利率5。该厂房于2003年1月1日出包给某建筑公司开始承建,2003年6月30日厂房的实体建造工作已完成并符合设计要求。假定甲公司无其它借款
12、并按季计算应予资本化的借款费用金额,为简化计算,每月均按30天计算。2003年1至6月份甲公司向施工方支付的款项如下:26例题3支 付 日 期 支付金额(万元)1月 1日 801月16日 362月21日 603月 6日 1444月 1日 514月28日 305月16日 926月 1日 30要求:分别计算甲公司2003年第一、二季度利息资本化的金额,并进行帐务处理。27 解答:1.第一季度:累计支出加权平均数=8090/90+3675/90+6039/90+14425/90 =176(万元)资本化率=5%3/12=1.25%利息资本化金额=1761.25%=2.2(万元)借:在建工程 22,00
13、0 财务费用 53,000 贷:长期借款 75,000注75,000=6,000,0005%3/12,下同。28解答:2第二季度:累计支出加权平均数=32090/90+5190/90+3063/90+9245/90+3030/90=448(万元)资本化率=1.25%利息资本化的金额=4481.25%=5.6(万元)借:在建工程 56,000 财务费用 19,000 贷:长期借款 75,00029第三节 长期借款p取得长期借款取得长期借款 借:银行存款借:银行存款 长期借款长期借款利息调整利息调整 贷:长期借款贷:长期借款本金本金p期末计息期末计息 借:财务费用等借:财务费用等 贷:长期借款贷:
14、长期借款利息调整利息调整 长期借款长期借款应计利息应计利息 或应付利息或应付利息30第三节 长期借款p归还借款本息 借:长期借款本金 长期借款应计利息 或应付利息 贷:银行存款 31第三节 长期借款p长期借款与短期借款核算的比较 项 目 长期借款短期借款帐户性质 负 债 负 债核算内容 本金、利息调整应计利息本 金借款利息 按借款费用资本化原则处理一般费用化32p案例案例3 3 开普公司拟折价发行5,000万元面值的债券,该债券的票面利率4%,期限5年,估计发行日的市场利率5%。有人认为折价发行债券会给公司造成损失,是要亏本的。你认为这种你认为这种说法对吗?说法对吗?33p案例案例4 4明颖公
15、司于2004年1月1日发行面值1 000万元3年期债券,发行价格1 008万元,年利率5%,所筹资金60%用于生产经营,其余用于对外投资公司当年债券实际利息费用是50万元吗为什么?实际利息费用该计入哪个帐户?34 第四节 应付债券一、企业债券的种类及发行条件p债券种类可转换企业债券和不可转换企业债券面值发行、溢价或折价发行的企业债券p债券发行的主要条件发行债券前连续3年盈利发行债券的总面额不得大于该企业自有资产净值债券利率不得高于银行相同期限居民储蓄定期存款利率的4035第四节 应付债券p债券发行方式债券发行方式直接发行直接发行由由企业自行发行间接发行间接发行由由银行、投资信托公司或其他金融机
16、构代为发行(分为包销和代销方式)我国一般采用间接发行36第四节 应付债券p债券发行价格债券发行价格n发行价格的要素债券面值、债券利息、债券期限和折现率(实际利率)n发行价格按现值计算等于债券面值的现值加上每期应支付的利息现值之和发行价格1年利息2年利息4年利息3年利息5年利息面值37第四节 应付债券二、应付债券的会计处理二、应付债券的会计处理p债券的溢价、折价及其摊销票面利率市场利率;发行价格债券面值,折价发行票面利率市场利率;发行价格债券面值,面值发行票面利率市场利率;发行价格债券面值,溢价发行 38第四节 应付债券n溢价或折价的产生根本原因是由于市场利率与票面利率不同所致溢价溢价是发行企业
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 长期负债简 长期 负债 PPT 课件
限制150内