第五节存货的清查及减值核算.ppt
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1、第五节第五节 存货的清查及减值核算存货的清查及减值核算一、期末存货盘点:一、期末存货盘点:一一)、存货的盘盈、存货的盘盈1 1、盘盈时调账:、盘盈时调账:借:原材料等借:原材料等 贷:待处理财产损溢贷:待处理财产损溢2 2、查明原因报批处理:、查明原因报批处理:借:待处理财产损溢借:待处理财产损溢 贷:管理费用贷:管理费用一一)、存货的盘盈亏、毁损、存货的盘盈亏、毁损:1 1、盘亏、毁损时调账:、盘亏、毁损时调账:借:待处理财产损溢借:待处理财产损溢 贷:原材料等贷:原材料等 应交税费应交增值税(进项税转出)应交税费应交增值税(进项税转出)2 2、查明原因报批处理:、查明原因报批处理:借:借:
2、其他应收款其他应收款 (=(=赔偿款赔偿款)营业外支出营业外支出 (=(=非常损失非常损失)原材料等原材料等 (=(=残料残料)管理费用管理费用 (=(=赔偿款、残料后余额赔偿款、残料后余额)贷:待处理财产损溢贷:待处理财产损溢 (=(=借方之和借方之和)例例4-184-18:某公司采用实际的成本法对存货进行计价,期末盘点存货时某公司采用实际的成本法对存货进行计价,期末盘点存货时发现发现1000010000元的原材料发生毁损,其进项税额为元的原材料发生毁损,其进项税额为17001700元,经批准元,经批准的处理意见是:由保管人员赔偿的处理意见是:由保管人员赔偿10%10%,其余部分计入本期损益
3、。,其余部分计入本期损益。1 1、毁损时调账:、毁损时调账:借:待处理财产损溢借:待处理财产损溢 1170011700 贷:原材料贷:原材料 1000010000 应交税费应交增值税(进项税转出)应交税费应交增值税(进项税转出)170017002 2、查明原因报批处理:、查明原因报批处理:借:借:其他应收款其他应收款 11701170 管理费用管理费用 1053010530 贷:待处理财产损溢贷:待处理财产损溢 1170011700二、期末存货的计价二、期末存货的计价(存货减值)(存货减值)期末存货计价方法:期末存货计价方法:成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法含义:含义:1 1)期末
4、存货按)期末存货按“成本成本”与与“可变现净值可变现净值”两者中较低的计价两者中较低的计价 2)2)、当期末存货成本、当期末存货成本 可变现净值时可变现净值时 按按“可变现净值可变现净值”计价计价一)、存货可变现净值的含义、包括的内容及基本特征一)、存货可变现净值的含义、包括的内容及基本特征 1 1、可变现净值含义、可变现净值含义在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额。要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额。2 2、可变现净值包括的内容:、可变现净值包括的内容:1 1)、存货的估计售价)
5、、存货的估计售价 2 2)、至完工时估计将要发生的成本)、至完工时估计将要发生的成本 3 3)、估计的销售费用)、估计的销售费用 4 4)、估计的相关税费)、估计的相关税费3 3、可变现净值的特征:、可变现净值的特征:1 1)、确定可变现净值的前提是)、确定可变现净值的前提是 企业在进行日常活动企业在进行日常活动 2 2)、可变现净值特征表现为)、可变现净值特征表现为 存货的预计未来净现金流入量,存货的预计未来净现金流入量,而不是存货的售价或合同价而不是存货的售价或合同价3 3)、不同存货可变现净值构成不同)、不同存货可变现净值构成不同 具体如下页所示具体如下页所示4 4、可变现净值通用公式、
6、可变现净值通用公式估计售价估计完工成本销售估计税金、费用估计售价估计完工成本销售估计税金、费用5 5、不同存货可变现净值计算:、不同存货可变现净值计算:1 1)、)、直接用于直接用于出售的出售的(产成品、商品、材料)(产成品、商品、材料)存货可变存货可变现净值现净值 =存货估计售价存货估计售价-估计的销售费用估计的销售费用-相关税费相关税费 2 2)、)、需要经过加工的材料需要经过加工的材料存货可变现净值存货可变现净值 =产成品的估计售价产成品的估计售价-完工时估计将要发生的成本完工时估计将要发生的成本-估计估计的销售费用的销售费用-相关税费相关税费二)、存货可变现净值的应用二)、存货可变现净
7、值的应用:1 1、企业持有的各类存货在确定可变现净值时:企业持有的各类存货在确定可变现净值时:应该以取得的确凿证据为基础,应该以取得的确凿证据为基础,并且应考虑:并且应考虑:企业持有存货的目的企业持有存货的目的 资产负债表日后事项等的影响资产负债表日后事项等的影响 2 2、在确定可变现净值的过程中:、在确定可变现净值的过程中:关键是确定关键是确定 估计售价估计售价3 3、存货可变现净值中、存货可变现净值中估计售价估计售价的确定的确定:1 1)、为销售或劳务合同而持有存货)、为销售或劳务合同而持有存货 可变现净值计算基础可变现净值计算基础:以合同价计算:以合同价计算2 2)、如果企业)、如果企业
8、持有存货的数量多于销售合同订购数量持有存货的数量多于销售合同订购数量 超出部分可变现净值计算基础超出部分可变现净值计算基础:以市场价:以市场价计算计算3 3)、如果企业)、如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量持有存货的数量少于销售合同订购数量 少于部分可变现净值计算基础少于部分可变现净值计算基础:以合同价:以合同价计算计算4 4)、没有销售合同约定的存货)、没有销售合同约定的存货 可变现净值计算基础可变现净值计算基础:以市场价计算:以市场价计算5 5)、用于出售的材料)、用于出售的材料 可变现净值计算基础可变现净值计算基础:以市场价计算:以市场价计算-销售销售费用及相关税费费用及相关税费
9、三)、存货跌价准备的计提:三)、存货跌价准备的计提:当期末存货成本当期末存货成本 可变现净值时:可变现净值时:需计提需计提“存货跌价准备存货跌价准备”1 1、存在下列情形之一,表明、存在下列情形之一,表明“可变现净值可变现净值成本:成本:1 1、市价持续下跌,且未来无望收回、市价持续下跌,且未来无望收回 2 2、使用存货生产产品成本大于售价、使用存货生产产品成本大于售价 3 3、存货市价低于成本、存货市价低于成本 4 4、市价逐渐下跌、市价逐渐下跌 5 5、其他证明减值情形、其他证明减值情形2 2、存在下列情形之一,、存在下列情形之一,表明:表明:“可变现净值可变现净值=0”=0”1 1、已霉
10、烂变质存货、已霉烂变质存货 2 2、已过期且无转让价值的存货、已过期且无转让价值的存货 3 3、生产中不再需要且无使用、转让价值、生产中不再需要且无使用、转让价值 4 4、其他证明无使用、转让价值、其他证明无使用、转让价值3 3、成本与可变现净值比较方法:、成本与可变现净值比较方法:1)1)、单项比较法、单项比较法 逐项成本与逐项成本与可变现净值可变现净值比较比较 适用于:会计电算化处理情况下适用于:会计电算化处理情况下 2)2)、分类比较法、分类比较法 逐类成本总额与逐类成本总额与可变现净值总额可变现净值总额比比较较 适用于:某类数量多且单价低适用于:某类数量多且单价低 3)3)、总额比较法
11、、总额比较法 全部总成本总额与全部总成本总额与可变现净值总可变现净值总额额比较比较 适用于:有相同或类似用途或目的适用于:有相同或类似用途或目的四)、存货跌价准备的转回:四)、存货跌价准备的转回:1)1)、企业应在资产负债表日确定可变现净值、企业应在资产负债表日确定可变现净值 2)2)、减值因素消失,减值应予转回、减值因素消失,减值应予转回 转回计入当期损益转回计入当期损益 转回金额以将转回金额以将 存货跌价准备的余额冲减至零为限存货跌价准备的余额冲减至零为限 五)、账务处理:五)、账务处理:1)1)、当期末存货成本、当期末存货成本 可变现净值时:可变现净值时:需账务处理:需账务处理:确定存货
12、跌价损失计入确定存货跌价损失计入“资产减值损失资产减值损失”“存货跌价准备存货跌价准备”账户性质及结构账户性质及结构 性质:属于资产类,是存货的备抵性质:属于资产类,是存货的备抵结构:结构:存货跌价准备存货跌价准备 期初余额期初余额 如:期末如:期末 期初期初 则:冲减则:冲减 则:补提则:补提 期末余额:期末余额:(可变现净值低于账面价之差可变现净值低于账面价之差)“资产减值损失资产减值损失”账户性质及结构账户性质及结构 性质:属于损益类,期末转入性质:属于损益类,期末转入”本年利润本年利润“后无余额后无余额 结构:结构:资产减值损失资产减值损失 计提准备计提准备 转回损失转回损失 账务处理
13、:账务处理:1 1、首次计提时:、首次计提时:借:资产减值损失借:资产减值损失 (=成本成本-可变现净值)可变现净值)贷:存货跌价准备贷:存货跌价准备(=成本成本-可变现净值)可变现净值)2 2、冲减:、冲减:借:存货跌价准备借:存货跌价准备 (=期初期初-期末)期末)贷:资产减值损失贷:资产减值损失 (=期初期初-期末)期末)存货对外出售、债务重组、非货币性交易时:存货对外出售、债务重组、非货币性交易时:如果对已出售、债务重组、非货币性交易而转出的存货计提了存货如果对已出售、债务重组、非货币性交易而转出的存货计提了存货跌价准备:跌价准备:在结转销售成本的同时:在结转销售成本的同时:还应结转已
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- 五节 存货 清查 减值 核算
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