审计风险导向审计及风险评估.pptx
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1、审计风险导向审计及风险评估审计风险导向审计及风险评估2023/3/222023/3/222 2主要内容了解被审计单位及其环境的原因和内容了解被审计单位及其环境的原因和内容了解被审计单位及其环境的原因和内容了解被审计单位及其环境的原因和内容一风险评估程序及信息来源风险评估程序及信息来源风险评估程序及信息来源风险评估程序及信息来源二评估重大错报风险的程序评估重大错报风险的程序评估重大错报风险的程序评估重大错报风险的程序三第1页/共87页2023/3/222023/3/223 3一、了解被审计单位及其环境的原因和内容一、了解被审计单位及其环境的原因和内容1 11了解被审计单位及其环境的原因了解被审计
2、单位及其环境的原因了解被审计单位及其环境的原因了解被审计单位及其环境的原因2 22从全球视野看了解的必要性从全球视野看了解的必要性从全球视野看了解的必要性从全球视野看了解的必要性3 33了解被审计单位及其环境的内容了解被审计单位及其环境的内容了解被审计单位及其环境的内容了解被审计单位及其环境的内容第2页/共87页2023/3/222023/3/224 41.1.了解被审计单位及其环境的原因:风险评估程序在风险导向审计中的地位了解被审计单位及其环境的原因:风险评估程序在风险导向审计中的地位 发表审计意见发表审计意见发表审计意见发表审计意见风险应对风险应对风险应对风险应对风险评估风险评估风险评估风
3、险评估财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则第3页/共87页2023/3/222023/3/225 5了解被审计单位及其环境的原因了解被审计单位及其环境的原因了解被审计单位及其环境是必要程序,特别是为审计师在下列关键环节作出职了解被审计单位及其环境是必要程序,特别是为审计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础:业判断提供重要基础:vv确定确定重要性水平重要性水平,并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当,并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当vv考虑考虑会计政策会计政策的选择和运用是否恰当
4、,以及的选择和运用是否恰当,以及财务报表的列报财务报表的列报(包括披露,下同)是否适当(包括披露,下同)是否适当vv识别识别需要特别考虑的领域需要特别考虑的领域,包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性,或交易,包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性,或交易是否具有合理的商业目的等是否具有合理的商业目的等vv确定在实施确定在实施分析程序时所使用的预期值分析程序时所使用的预期值vv设计和实施设计和实施进一步审计程序进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平,以将审计风险降至可接受的低水平vv评价所获取评价所获取审计证据审计证据的充分性和适当性的充分性和适当性 第4页/共87页2
5、023/3/222023/3/226 62.2.从全球视野看了解环境的必要性从全球视野看了解环境的必要性被审计单位经济联系一览表:全球视野经济联系l l内部环境内部环境战略管理战略管理当地环境当地环境全球环境全球环境第5页/共87页2023/3/222023/3/227 7被审计单位经济联系一览表:全球视野被审计单位经济联系一览表:全球视野第6页/共87页2023/3/222023/3/228 8经济联系:经济联系:内部环境内部环境战略管理战略管理当地环境当地环境全球环境全球环境内部环境:内部的各种业务活动内部环境:内部的各种业务活动l l流程:如控制程序流程:如控制程序战略管理:组织为了与外
6、界相互作用而采取的总体计划和控制战略管理:组织为了与外界相互作用而采取的总体计划和控制l l监测竞争对手,与供应商协商,定位顾客,找寻市场机遇监测竞争对手,与供应商协商,定位顾客,找寻市场机遇当地环境:在地缘上相近的外部经济联系当地环境:在地缘上相近的外部经济联系l l公用事业、雇员、原材料供应商、建筑公司、设备供应商、税务局公用事业、雇员、原材料供应商、建筑公司、设备供应商、税务局全球环境:国际性的经济联系全球环境:国际性的经济联系l l资本市场、技术市场、劳动力市场资本市场、技术市场、劳动力市场第7页/共87页2023/3/222023/3/229 9举例1:雇员住在哪里对审计重要吗?传统
7、的雇佣方式传统的雇佣方式l l很小的地理区域,一套薪酬和福利制度,一种货币支付,遵守一套雇佣制很小的地理区域,一套薪酬和福利制度,一种货币支付,遵守一套雇佣制度度分散在不同国家分散在不同国家l l雇佣和薪酬支付制度、福利制度、劳动力的管制和法律不同雇佣和薪酬支付制度、福利制度、劳动力的管制和法律不同l l劳动合同的复杂化日益加剧劳动合同的复杂化日益加剧财务风险财务风险审计风险审计风险第8页/共87页2023/3/222023/3/221010举例2:网上销售对审计有无影响?亚马逊网上书店亚马逊网上书店l lUPSUPS或联邦快递或联邦快递顾客顾客传统的门店销售传统的门店销售l l配送至分店和外
8、部运输公司配送至分店和外部运输公司顾客顾客持续经营能力?持续经营能力?经营风险经营风险财务风险财务风险审计风险审计风险第9页/共87页2023/3/222023/3/221111第10页/共87页2023/3/222023/3/2212123.了解被审计单位及其环境的内容行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素被审计单位的性质被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位的内部
9、控制被审计单位的内部控制第11页/共87页2023/3/222023/3/221313行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素第12页/共87页2023/3/222023/3/221414行业状况第13页/共87页2023/3/222023/3/221515行业状况对审计风险的影响举例行业发展状况市场竞争供应商顾客生产技术的变化第14页/共87页2023/3/222023/3/221616举例:行业发展状况所处行业处在衰退期所处行业处在衰退期ARARl l应收账款的回收率下降,坏账准备可能会增加应收账款的回收率下降,坏账准备可能会增加l l产品积压,存货
10、需要按成本与市价孰低法估价产品积压,存货需要按成本与市价孰低法估价l l生存能力的下降生存能力的下降第15页/共87页2023/3/222023/3/221717举例:市场竞争竞争对手开始扩大其产品质量担保范围竞争对手开始扩大其产品质量担保范围l lARAR:可能要求担保费用估计额高于历史水平:可能要求担保费用估计额高于历史水平竞争对手迅速提高主要的高级会计人员和管理人员的工资竞争对手迅速提高主要的高级会计人员和管理人员的工资l lARAR:人工成本的分配需要根据工资水平的变化进行修改;应计福利也许要增加:人工成本的分配需要根据工资水平的变化进行修改;应计福利也许要增加新进入者的产品比当前产品
11、在技术上有优势新进入者的产品比当前产品在技术上有优势l lARAR:由于产品过时或积压,存货需要按成本与市价孰低法估价;生存能力的下降:由于产品过时或积压,存货需要按成本与市价孰低法估价;生存能力的下降第16页/共87页2023/3/222023/3/221818举例:供应商因生产地区的恶劣天气导致高级原材料供应短缺因生产地区的恶劣天气导致高级原材料供应短缺l lARAR:在标准成本制度下浪费和毁损所占比例可能要提高;可能存在和采购:在标准成本制度下浪费和毁损所占比例可能要提高;可能存在和采购承诺相关的估价问题承诺相关的估价问题第17页/共87页2023/3/222023/3/221919举例
12、:顾客顾客的偏好已经改变,因此必须提高产品的功能和质量顾客的偏好已经改变,因此必须提高产品的功能和质量l lARAR:现有的存货也许已过时或不再流行,导致其账面价值不可能实现:现有的存货也许已过时或不再流行,导致其账面价值不可能实现公司偏好的产品分销渠道从零售商店变成电话推销和送货上门公司偏好的产品分销渠道从零售商店变成电话推销和送货上门l lARAR:现有分销渠道可能需要关闭,从而会产生重组成本(解雇、资产处置):现有分销渠道可能需要关闭,从而会产生重组成本(解雇、资产处置)第18页/共87页2023/3/222023/3/222020举例:生产技术的变化生产设备由于时间太长且不能改进流程而
13、丧失竞争力生产设备由于时间太长且不能改进流程而丧失竞争力l lARAR:固定资产的减值;生存能力的下降:固定资产的减值;生存能力的下降第19页/共87页2023/3/222023/3/222121可能需要了解的情况所处行业的整体发展趋势?所处行业的整体发展趋势?处于哪一发展阶段?(起步、快速成长、成熟处于哪一发展阶段?(起步、快速成长、成熟/产生现金流入或衰退)产生现金流入或衰退)所处市场的需求、市场容量和价格竞争?所处市场的需求、市场容量和价格竞争?该行业是否受经济周期波动的影响,以及采取了什么行动使波动产生的影响最小化?该行业是否受经济周期波动的影响,以及采取了什么行动使波动产生的影响最小
14、化?该行业受技术发展影响的程度如何?该行业受技术发展影响的程度如何?是否开发了新技术?是否开发了新技术?能源消耗在成本中所占比重,能源价格的变化对成本的影响?能源消耗在成本中所占比重,能源价格的变化对成本的影响?谁是客户最重要的竞争者,他们各自所占的市场份额是多少?谁是客户最重要的竞争者,他们各自所占的市场份额是多少?客户与其竞争者相比主要的竞争优势是什么?客户与其竞争者相比主要的竞争优势是什么?客户的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何,存在重大差异的原因是什么?客户的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何,存在重大差异的原因是什么?竞争者是否采取了某些行动,如
15、购并活动、降低销售价格、开发新技术等,从而使客户的经营活动产生影竞争者是否采取了某些行动,如购并活动、降低销售价格、开发新技术等,从而使客户的经营活动产生影响?响?第20页/共87页2023/3/222023/3/222222法律与监管环境原因l l可能对客户的经营活动有重大影响,如不遵守可能对客户的经营活动有重大影响,如不遵守将导致停业等严重后果:注册资本的规定将导致停业等严重后果:注册资本的规定l l规定了客户某些方面的责任和义务:环保法规规定了客户某些方面的责任和义务:环保法规等等l l决定了客户需要遵循的行业惯例和核算要求:决定了客户需要遵循的行业惯例和核算要求:上市公司、金融机构上市
16、公司、金融机构第21页/共87页2023/3/222023/3/222323法律与监管环境的内容包括但不限于l l适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例l l对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动动l l对开展业务产生重大影响的政府政策,包括货对开展业务产生重大影响的政府政策,包括货币、财政、税收和贸易等政策币、财政、税收和贸易等政策l l与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求的环保要求第22页/共87页2023/3/222023/3/222424举例:法律法规
17、的影响政府对产品的质量标准颁布了新规定政府对产品的质量标准颁布了新规定-AR-ARl l因产品过时或积压,存货需按成本与市价孰低法估价因产品过时或积压,存货需按成本与市价孰低法估价l l生存能力的下降生存能力的下降第23页/共87页2023/3/222023/3/222525可能需要了解的情况国家对某一行业的企业是否有特殊的监管要求国家对某一行业的企业是否有特殊的监管要求l l银行、保险等行业的特殊监管要求银行、保险等行业的特殊监管要求是否存在新出台的法律法规是否存在新出台的法律法规l l新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的法律法规等新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的法律法规等国
18、家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对客户的经国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对客户的经营活动产生影响营活动产生影响与客户相关的税务法规是否发生变化与客户相关的税务法规是否发生变化第24页/共87页2023/3/222023/3/222626其他外部因素包括但不限于包括但不限于l l宏观经济的景气度宏观经济的景气度 房地产行业:随宏观经济景气度的提高而发展房地产行业:随宏观经济景气度的提高而发展l l利率和资金供求状况利率和资金供求状况 房地产行业:受其影响大利率的提高影响了现金流,过度扩张可能产生财务舞弊和房地产行业:受其影响大利率的提高影响了现金流,过度扩张可能产
19、生财务舞弊和影响持续经营影响持续经营l l通货膨胀水平及币值变动通货膨胀水平及币值变动 外贸企业的经营失败增加外贸企业的经营失败增加l l国际经济环境和汇率变动国际经济环境和汇率变动 对应收账款、应付账款、借款的影响对应收账款、应付账款、借款的影响第25页/共87页2023/3/222023/3/222727可能需要了解的情况当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如何当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如何目前国内或本地区的经济状况怎样影响客户的经营活动目前国内或本地区的经济状况怎样影响客户的经营活动l l增长率、通货膨胀、失业率、利率等增长率、通货膨胀、失业率、利率等客户的经营活动是否受到汇率
20、波动或全球市场力量的影响客户的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响第26页/共87页2023/3/222023/3/222828注意:了解外部因素的重点和程度因客户的行业、规模以及其他因素(如市场中的地位)而不同因客户的行业、规模以及其他因素(如市场中的地位)而不同l l计算机硬件制造:市场、竞争、技术进步计算机硬件制造:市场、竞争、技术进步l l金融机构:金融机构:宏观经济走势、货币和财政等宏观经济政策宏观经济走势、货币和财政等宏观经济政策l l化工等产生污染的企业:环保法规化工等产生污染的企业:环保法规重点:对经营活动可能产生重大影响的关键外部因素以及与前期相重点:对经营活动可能产
21、生重大影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化比发生的重大变化第27页/共87页2023/3/222023/3/222929被审计单位的性质有助于理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额、列报与披露 第28页/共87页2023/3/222023/3/223030第29页/共87页2023/3/222023/3/223131所有权结构作用l l确定关联方关系是否已经得到识别,以及关联方交易是确定关联方关系是否已经得到识别,以及关联方交易是否得到恰当核算否得到恰当核算l l了解客户的决策过程了解客户的决策过程第30页/共87页2023/3/222023/3/223232内容属于国有、外资
22、、民营;直接控股母公司、间接控股母公司、最终属于国有、外资、民营;直接控股母公司、间接控股母公司、最终控股母公司和其他股东的构成;子公司之间的关系控股母公司和其他股东的构成;子公司之间的关系母公司与客户在资产、业务、人员、机构、财务等方面是否独立,母公司与客户在资产、业务、人员、机构、财务等方面是否独立,是否占用资金,公司治理如何是否占用资金,公司治理如何母公司是否施加压力,要求达到财务业绩目标母公司是否施加压力,要求达到财务业绩目标民营企业的大股东是否正直:周正毅民营企业的大股东是否正直:周正毅第31页/共87页2023/3/222023/3/223333举例:财务报告舞弊的主要手段之三举例
23、:财务报告舞弊的主要手段之三-利用关联方交易利用关联方交易01年12月20日上海证交所发布公告北满特钢及其董事长高崇予以公开谴责财政部公布了对部分行业00年度会计信息质量抽查工作的抽查结果,北满特钢因会计核算不规范而被财政部点名第32页/共87页2023/3/222023/3/223434举例:财务报告舞弊的主要手段之三举例:财务报告舞弊的主要手段之三-利用关联方交易利用关联方交易没有于第一时间及时披露其受有关部门查处的重大事实:该公司没有于第一时间及时披露其受有关部门查处的重大事实:该公司0000年度定期报告涉嫌重大弄虚作假行为(虚增利润年度定期报告涉嫌重大弄虚作假行为(虚增利润2590.5
24、42590.54万元),但万元),但是是0101年度定期报告没有明确披露上述事项及具体处理情况年度定期报告没有明确披露上述事项及具体处理情况收取北钢集团有限责任公司收取北钢集团有限责任公司0000年资金占用费年资金占用费16343042.2116343042.21元直接冲元直接冲减当年财务费用减当年财务费用,少交营业税少交营业税817152.11817152.11元、城建税元、城建税57200.6557200.65元、教元、教育费附加育费附加24514.5624514.56元元,致使利润虚增致使利润虚增898867.32898867.32元元收取北钢集团有限责任公司收取北钢集团有限责任公司00
25、00年资金占用费年资金占用费3519337.293519337.29元按会计师元按会计师事务所审计意见直接在利润分配科目调整事务所审计意见直接在利润分配科目调整,少交营业税少交营业税175966.86175966.86元元,城建税城建税12317.2912317.29元、教育费附加元、教育费附加5279.015279.01元元,虚减当年利润虚减当年利润3325773.743325773.74元元第33页/共87页2023/3/222023/3/223535举例:澳柯玛危局-集团占用上市公司资金澳柯玛集团占用上市公司资金达19.47亿,青岛市政府全盘托管了澳柯玛,并给出过渡性的发展和改革方案l
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