第十章 负债——第5节 债务重组.ppt
《第十章 负债——第5节 债务重组.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《第十章 负债——第5节 债务重组.ppt(85页珍藏版)》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、 第第五节五节 债务重组债务重组债务重组方式债务重组方式债务重组的会计处理债务重组的会计处理债务重组的信息披露债务重组的信息披露12/25/20221甲公司甲公司甲公司甲公司乙公司乙公司应收应收应收应收100100100100万元万元万元万元在乙公司发生财在乙公司发生财务的无法偿还情务的无法偿还情况下况下,甲公司应甲公司应如何处理如何处理?甲公司处理的方法有两种甲公司处理的方法有两种:一是申请乙公司破产一是申请乙公司破产 二是进行债务重组二是进行债务重组12/25/20222债务重组方式债务重组方式 一、一、债务重组的基本概念债务重组的基本概念 债债务务重重组组是是是是指指指指在在在在债债债债
2、务务务务人人人人发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难的的的的情情情情况况况况下下下下,债债债债权权权权人人人人按按按按照照照照其其其其与与与与债债债债务务务务人人人人达达达达成成成成的的的的协协协协议议议议或或或或者者者者法法法法院院院院的裁定的裁定的裁定的裁定作出让步作出让步作出让步作出让步的事项。的事项。的事项。的事项。12/25/20223债债务务人人发发生生财财务务困困难难是是指指因因债债务务人人出出现现资资金金周周转转困困难难、经经营营陷陷入入困困境境或或者者其其他他原原因因,导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债债权权人人
3、作作出出让让步步是是指指债债权权人人同同意意发发生生财财务务困困难难的的债债务务人人现现在在或或者者将将来来以以低低于于重重组组债债务账面价值的金额或者价值偿还债务。务账面价值的金额或者价值偿还债务。12/25/20224n1 1、资产清偿债务、资产清偿债务 (以现金或非现金资产清偿债务)(以现金或非现金资产清偿债务)n2 2、债务转为资本、债务转为资本n (注意:可转换公司债券转为资本不属于债务注意:可转换公司债券转为资本不属于债务重组重组)n3 3、修改其他债务条件、修改其他债务条件 (延长期限、减少本金和利息等)(延长期限、减少本金和利息等)n4 4、混合重组、混合重组二、债务重组的方式
4、二、债务重组的方式12/25/20225n n【例题例题判断题判断题】根据债务重组准则规定,根据债务重组准则规定,债权人在债务重组过程中可能会得到债务债权人在债务重组过程中可能会得到债务重组收益。()重组收益。()【答案答案】12/25/20226n n【例题例题单选题单选题】债务重组的方式不包括(债务重组的方式不包括()。)。A债务人以低于债务账面价值的现金清偿债债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务务B修改其他债务条件修改其他债务条件C债务转为资本债务转为资本D借新债还旧债借新债还旧债【答案答案】D12/25/20227n【例题例题多选题多选题】下列各项中,属于债务重组中下列各项中,属于债
5、务重组中修改其他债务条件方式的有()。修改其他债务条件方式的有()。A.债务转为资本债务转为资本B.降低利率降低利率C.减少债务本金减少债务本金D.免去应付未付的利息免去应付未付的利息E.延长债务偿还期限并减少债务本金延长债务偿还期限并减少债务本金【答案答案】BCDE12/25/20228三、债务重组日三、债务重组日n1 1、定义:、定义:债务重组日是指债务重组完成日。债务重组日是指债务重组完成日。完成日:完成日:债务人履行协议或法院裁定,将债务人履行协议或法院裁定,将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。修改后的偿债条件开
6、始执行的日期。2 2、意义:、意义:为债务重组损益的确认和计量提供依据为债务重组损益的确认和计量提供依据12/25/20229n确认原则确认原则:n资产抵债资产抵债 A A、以现金抵债:付款日、以现金抵债:付款日 B B、非现金资产抵债:存货、非现金资产抵债:存货解除债务手解除债务手续日;在建工程续日;在建工程完工并办理清偿手续日。完工并办理清偿手续日。n债务转为资本:债务转为资本:办理增资手续并出具出资证明日。办理增资手续并出具出资证明日。n修改其他债务条件修改其他债务条件:旧债务解除,新债务开始日。旧债务解除,新债务开始日。12/25/202210一、资产抵债的会计处理一、资产抵债的会计处
7、理二、债务转为资本二、债务转为资本三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件 四、混合重组四、混合重组v债务重组的会计处理债务重组的会计处理12/25/202211 一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务 (一)以现金清偿债务(一)以现金清偿债务 债务人的会计处理:债务人的会计处理:实际支付的现金重组债务账面价值的差额实际支付的现金重组债务账面价值的差额 计入当期损益(营业外收入计入当期损益(营业外收入债务重组利债务重组利得)得)12/25/202212n借:应付账款借:应付账款贷:银行存款贷:银行存款营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得(倒挤)(倒挤)债务人的会计处理债务人的会计处理12
8、/25/202213 债权人的会计处理:债权人的会计处理:实际收到的现金重组债权账面余额的差额实际收到的现金重组债权账面余额的差额计计入入当当期期损损益益“营营业业外外支支出出债债务务重重组组损损失失”债债权权人人已已对对债债权权计计提提减减值值准准备备的的应应当当先先将将该该差差额额冲冲减减减减值值准准备备,减减值值准准备备不不足足以以冲冲减减的的部部分,确认为债务重组损失。分,确认为债务重组损失。冲冲减减后后减减值值准准备备仍仍有有余余额额的的,应应予予转转回回并并抵抵减减当期资产减值损失。当期资产减值损失。12/25/202214债权人的会计处理债权人的会计处理借:银行存款借:银行存款营
9、业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失(倒挤)(倒挤)贷:应收账款贷:应收账款12/25/202215n n【例题例题单选题单选题】n n以现金清偿债务的,债务人应当在满足金融以现金清偿债务的,债务人应当在满足金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值与实际支付现金之并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入(间的差额计入()A营业外收入营业外收入B资本公积资本公积C营业外支出营业外支出D管理费用管理费用【答案答案】A12/25/202216【例例题题1】2009年年1月月日日,甲甲公公司司销销售售产产品品一一批批给给乙乙
10、公公司司,价价税税合合计计为为100万万元元,款款项项尚尚未未收收到到。因因乙乙公公司司发发生生财财务务困困难难,至至12月月31日日甲甲公公司司仍仍未未收收到到款款项项,甲甲公公司司为为该该应应收收款款计计提提坏坏账账准准备备10万万元元。2009年年12月月31日日,乙乙公公司司与与甲甲公公司协商,达成重组协议如下:司协商,达成重组协议如下:甲甲公公司司同同意意乙乙公公司司以以现现金金60万万元元清清偿偿全全部部债债务,甲公司已收到款项存入银行存款户。务,甲公司已收到款项存入银行存款户。要求:要求:编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。12/2
11、5/202217 (1)乙公司的会计处理:)乙公司的会计处理:借:应付账款借:应付账款100贷:银行存款贷:银行存款60营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得40(2)甲公司的会计处理:)甲公司的会计处理:借:银行存款借:银行存款60坏账准备坏账准备10营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失30贷:应收账款贷:应收账款10012/25/202218 在在上上例例中中,假假定定甲甲公公司司为为该该应应收收款款计计提提坏坏账账准准备备50万万元元。则则甲甲公公司司的的有有关关会会计计处理如下:处理如下:借:银行存款借:银行存款60坏账准备坏账准备50贷:应收账款贷:应收账款100资产减
12、值损失资产减值损失1012/25/202219 (二)以非现金资产清偿债务(二)以非现金资产清偿债务 1 1以非现金资产清偿债务的会计处理原则以非现金资产清偿债务的会计处理原则 债务人的会计处理债务人的会计处理 (1 1)应应将将转转让让的的非非现现金金资资产产的的公公允允价价值值重重组组债债务务账账面面价价值值的的差差额额计计入入当当期期损损益益(营业外收入(营业外收入债务重组利得)债务重组利得)(2 2)转转让让的的非非现现金金资资产产的的账账面面价价值值与与其其公公允允价价值值的的差差额额作作为为资资产产转转让让损损益益,计计入入当当期期损益。损益。12/25/20222012/25/2
13、02221资产处置损益的处理资产处置损益的处理甲公司因购货于甲公司因购货于甲公司因购货于甲公司因购货于20072007年年年年1 1月月月月1 1日产生应付乙公日产生应付乙公日产生应付乙公日产生应付乙公司账款司账款司账款司账款100100万元,期限为万元,期限为万元,期限为万元,期限为3 3个月。个月。个月。个月。20072007年年年年4 4月月月月1 1日,日,日,日,甲公司发生财务困难,无法偿还到期债务,经协商,甲公司发生财务困难,无法偿还到期债务,经协商,甲公司发生财务困难,无法偿还到期债务,经协商,甲公司发生财务困难,无法偿还到期债务,经协商,双方同意:以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。
14、这两双方同意:以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两双方同意:以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两双方同意:以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为辆小汽车原值为辆小汽车原值为辆小汽车原值为100100万元,已提累计折旧万元,已提累计折旧万元,已提累计折旧万元,已提累计折旧2020万元,万元,万元,万元,净值净值净值净值8080万元,公允价值为万元,公允价值为万元,公允价值为万元,公允价值为5050万元。(上述资产均未万元。(上述资产均未万元。(上述资产均未万元。(上述资产均未计提减值准备,不考虑相关税费)。计提减值准备,不考虑相关税费)。计提减值准备,不考虑相关税费)。计提减值准备,不考虑
15、相关税费)。债务人:债务人:固定资产处置损失固定资产处置损失80-50=3080-50=30万元万元 债务重组利得债务重组利得100-50=50100-50=50万元万元12/25/202222 抵抵债债资资产产为为存存货货的的应应当当视视同同销销售售处处理理,根根据据企企业业会会计计准准则则第第14 14 号号收收入入按按其其公公允允价价值值确确认认商商品品销销售售收收入入,同同时时结结转转商商品销售成本。品销售成本。抵抵债债资资产产为为固固定定资资产产、无无形形资资产产的的其其公公允允价价值值和和账账面面价价值值的的差差额额,计计入入营营业业外外收收入入或营业外支出或营业外支出。12/25
16、/202223 抵抵债债资资产产为为长长期期股股权权投投资资或或股股票票、债债券券等等金金融融资资产产的的其其公公允允价价值值和和账账面面价价值值的的差差额,额,计入投资收益。计入投资收益。债债务务人人在在转转让让非非现现金金资资产产的的过过程程中中发发生生的的一一些些税税费费,如如资资产产评评估估费费、运运杂杂费费等等,直直接接计计入入资产转让损益。资产转让损益。12/25/202224 债权人的会计处理债权人的会计处理 (1 1)收收到到的的非非现现金金资资产产应应按按其其公公允允价价值值计计量量。债债权权人人发发生生的的运运杂杂费费、保保险险费费等等,也也应应计计入入相关资产的价值。相关
17、资产的价值。(2 2)收收到到的的非非现现金金资资产产的的公公允允价价值值重重组组债债权权账账面面余余额额的的差差额额确确认认为为债债务务重重组组损损失失,计计入入当期损益当期损益(营业外支出(营业外支出债务重组损失)。债务重组损失)。债债权权人人已已对对债债权权计计提提减减值值准准备备的的应应当当先先将将该该差差额额冲冲减减减减值值准准备备,减减值值准准备备不不足足以以冲冲减减的的部部分分,确确认认为为债债务务重重组组损损失失。冲冲减减后后减减值值准准备备仍仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失。有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失。12/25/202225 2 2以非现金资产清偿债
18、务的具体会计处理以非现金资产清偿债务的具体会计处理(1 1)债债务务人人以以库库存存商商品品、库库存存材材料料等等抵抵偿偿债债务务 P412P412 应视同销售进行核算应视同销售进行核算 12/25/202226【例题例题2】2009年年1月日,甲公司销售产品一批给月日,甲公司销售产品一批给乙公司,价税合计为乙公司,价税合计为100万元,款项尚未收到。因万元,款项尚未收到。因乙公司发生财务困难,至乙公司发生财务困难,至12月月31日甲公司仍未收到日甲公司仍未收到款项,甲公司为该应收款计提坏账准备款项,甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。万元。2009年年12月月31日,乙公司与甲公司协商,达
19、成重组日,乙公司与甲公司协商,达成重组协议如下:协议如下:甲甲公公司司同同意意乙乙公公司司以以其其生生产产的的产产品品一一批批来来抵抵偿偿全全部部债债务务,产产品品成成本本为为45万万元元,已已计计提提存存货货跌跌价价准准备备5万万元元,计计税税价价格格为为60万万元元,增增值值税税税税率率17%,甲甲公司收到的产品作为商品入账,甲公司已收到商品。公司收到的产品作为商品入账,甲公司已收到商品。要要求求:编编制制乙乙公公司司和和甲甲公公司司债债务务重重组组的的有有关关会会计计分分录。录。12/25/202227【答案及解析答案及解析】乙公司的会计处理乙公司的会计处理:借:应付账款借:应付账款10
20、0贷:主营业务收入贷:主营业务收入60应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)10.2营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得29.8借:主营业务成本借:主营业务成本40存货跌价准备存货跌价准备5贷:库存商品贷:库存商品4512/25/202228 甲公司的会计处理甲公司的会计处理甲公司的会计处理甲公司的会计处理:借:库存商品借:库存商品借:库存商品借:库存商品6060应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)10.210.2坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备1010营业外支出营业外支出营业外支
21、出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失19.819.8贷:应收账款贷:应收账款贷:应收账款贷:应收账款10010012/25/202229 (2)(2)债务人以固定资产抵偿债务债务人以固定资产抵偿债务 债债务务人人应应将将固固定定资资产产的的公公允允价价值值与与固固定定资资产产账账面面价价值值和和清清理理费费用用的的差差额额作作为为转转让让固固定定资资产产的的损损益益,计计入入“营营业业外外收收入入处处置置非非流流动动资资产产利利得得”或或“营营业业外外支支出出处处置置非非流流动资产损失动资产损失”。固固定定资资产产的的公公允允价价值值重重组组债债务务账账面面价价值值的的
22、差差额额,作作为为债债务务重重组组利利得得,计计入入“营营业业外外收收入入债务重组利得债务重组利得”。债债权权人人收收到到的的固固定定资资产产按按公公允允价价值值和和发发生生的的相关费用入账。相关费用入账。12/25/202230【例例题题3】2009年年1月月日日,甲甲公公司司销销售售产产品品一一批批给给乙乙公公司司,价价税税合合计计为为100万万元元,款款项项尚尚未未收收到到。因因乙乙公公司司发发生生财财务务困困难难,至至12月月31日日甲甲公公司司仍仍未未收收到到款款项项,甲甲公公司司为为该该应应收收款款计计提提坏坏账账准准备备10万万元元。2009年年12月月31日日,乙乙公公司司与与
23、甲甲公公司司协协商商,达达成成重重组组协议如下:协议如下:甲甲公公司司同同意意乙乙公公司司以以固固定定资资产产一一项项清清偿偿全全部部债债务务,固固定定资资产产原原价价为为120万万元元,已已提提折折旧旧50万万元元,已已提提固固定定资资产产减减值值准准备备为为10万万元元,固固定定资资产产的的公公允允价价值值为为70万万元元,甲甲公公司司收收到到的的固固定定资资产产仍仍作作为为固固定定资资产产入账,甲公司已收到固定资产。入账,甲公司已收到固定资产。要求:要求:编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。12/25/202231 乙公司的会计处理:乙公司
24、的会计处理:乙公司的会计处理:乙公司的会计处理:借:借:借:借:累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧5050固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备1010固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理6060贷:固定资产贷:固定资产贷:固定资产贷:固定资产120120借:应付账款借:应付账款借:应付账款借:应付账款 100100贷:固定资产清理贷:固定资产清理贷:固定资产清理贷:固定资产清理6060营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得 1010营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得
25、债务重组利得债务重组利得债务重组利得303012/25/202232 甲公司的会计处理:甲公司的会计处理:甲公司的会计处理:甲公司的会计处理:借:固定资产借:固定资产借:固定资产借:固定资产7070坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备1010营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 2020贷:应收账款贷:应收账款贷:应收账款贷:应收账款100100 12/25/202233 (3 3)债债务务人人以以长长期期股股权权投投资资或或股股票票、债债券券等等金融资产抵偿债务金融资产抵偿债务 债债务务人人应应将将长长期期股股权权投投资资或或股股票票、债债券券
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 第十章 负债第5节 债务重组 第十 负债 债务 重组
限制150内