第14章_外币业务.ppt
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1、第十四章第十四章 外币业务外币业务1 第七章第七章 外币业务外币业务第一节第一节 概述概述一、外币一、外币 企业企业记账本位币记账本位币以外的货币以外的货币二、记账本位币的概念及其确定原则二、记账本位币的概念及其确定原则1 1、概念:企业经营所处的主要经济环境中的货币,相当、概念:企业经营所处的主要经济环境中的货币,相当于国际准则中的于国际准则中的“功能货币功能货币”22 2、确定原则、确定原则p商品商品/劳务的计价和结算货币劳务的计价和结算货币p料、工、费的计价和结算货币料、工、费的计价和结算货币p融资活动取得的货币及保存从经营活动中收取款融资活动取得的货币及保存从经营活动中收取款项使用的货
2、币项使用的货币记账本位币可选择人民币以外的货币,但记账本位币可选择人民币以外的货币,但报表报表列报货币必须为人民币列报货币必须为人民币记账本位币概念的建立,拓展了境外经营的范记账本位币概念的建立,拓展了境外经营的范围,境内采用不同于企业记账本位币的子公司等,围,境内采用不同于企业记账本位币的子公司等,视同境外经营。视同境外经营。3例例 国内甲公司为外贸自营出口企业,超过国内甲公司为外贸自营出口企业,超过8080的营业收的营业收入来自向美国的出口,甲公司除厂房设施、入来自向美国的出口,甲公司除厂房设施、3030的人工成的人工成本在国内以人民币采购外,生产所需原材料、机器设备及本在国内以人民币采购
3、外,生产所需原材料、机器设备及7070以上的人工成本都以美元在美国采购,甲公司应以哪以上的人工成本都以美元在美国采购,甲公司应以哪种货币作为记账本位币?种货币作为记账本位币?但是,如果甲公司但是,如果甲公司9595以上的人工成本、原材料及相以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价,应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价,甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款,那么,甲公司应当选择哪种货币作为记账本位民币存款,那么,甲公司应当选择哪种货币作为记账本位币?币?43 3、选定境外经营记账
4、本位币应考虑的因素、选定境外经营记账本位币应考虑的因素(1)境外经营对其所从事的活动境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性;是否拥有很强的自主性;(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重占有较大比重;(3)境外经营活动产生的现金流量境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回金流量、是否可以随时汇回;(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。务和可预期的债务。5 例例 国内甲公司以人民币作为记账本位币
5、,该公司在法国内甲公司以人民币作为记账本位币,该公司在法国设有一家分公司乙公司,乙公司在法国的经营活动只国设有一家分公司乙公司,乙公司在法国的经营活动只有一项:销售来自甲公司的商品并将销售收入汇回甲公有一项:销售来自甲公司的商品并将销售收入汇回甲公司,乙公司在法国的一切费用开支等均由甲公司提供资司,乙公司在法国的一切费用开支等均由甲公司提供资金。乙公司应当采用何种货币作为记账本位币?金。乙公司应当采用何种货币作为记账本位币?由于乙公司的经营活动基本由于乙公司的经营活动基本没有自主性没有自主性,一切依赖于,一切依赖于甲公司,且乙公司的经营活动基本是甲公司,且乙公司的经营活动基本是乙公司与甲公司之
6、乙公司与甲公司之间的交易间的交易,因此,乙公司虽然设在法国,也应当选择甲,因此,乙公司虽然设在法国,也应当选择甲公司的记账本位币公司的记账本位币人民币作为乙公司的记账本位币人民币作为乙公司的记账本位币。记账本位币能否变动记账本位币能否变动?6三、外币业务的内容三、外币业务的内容(一)外币交易会计(一)外币交易会计 外币交易,是指以外币计价或者结算的交易。外币是外币交易,是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。包括:企业记账本位币以外的货币。包括:1.1.买入或者卖出以外币计价的买入或者卖出以外币计价的商品、劳务商品、劳务;2.2.借入或者借出借入或者借出外币资金外币资金;
7、3.3.其他其他以外币计价或者结算的交易。以外币计价或者结算的交易。(二)外币财务报表折算(二)外币财务报表折算 以某种外币表述的财务报表折算为以另一种货币表述以某种外币表述的财务报表折算为以另一种货币表述的财务报表。的财务报表。7四、汇率四、汇率(一)汇率的标价(一)汇率的标价1 1、直接标价法、直接标价法2 2、间接标价法、间接标价法(二)汇率的种类二)汇率的种类1 1、现行汇率现行汇率和和历史汇率历史汇率a.a.现行汇率(记账汇率):企业记账时所采用的汇率。现行汇率(记账汇率):企业记账时所采用的汇率。b.b.历史汇率(账面汇率):企业以往外币业务发生时所历史汇率(账面汇率):企业以往外
8、币业务发生时所采用的已经登记入账的汇率。采用的已经登记入账的汇率。82 2、即期汇率即期汇率和和即期汇率近似汇率即期汇率近似汇率a.a.即期汇率即期汇率:交易发生日的汇率交易发生日的汇率.三种表示方式三种表示方式:中间价中间价 银行买入价银行买入价 银行卖出价银行卖出价 通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的价的中间价中间价。但是,外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项,但是,外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项,应当以交易实际采用的汇率,即银行应当以交易实际采用的汇率,即银行买入价买入价或银行或银行卖出价卖出价。9例例 以人民币买入以人民币买入
9、10001000美元,当日中间价美元,当日中间价1 1美元美元=8.1=8.1元元人民币人民币,银行卖出价银行卖出价1 1美元美元=8.15=8.15元人民币元人民币.借借:银行存款银行存款-美元美元 8100($1000;8100($1000;汇率汇率8.1)8.1)财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 5050 贷贷:银行存款银行存款(人民币人民币)8150 815010b.b.即期汇率近似汇率即期汇率近似汇率:是是“按照系统合理的方法确按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”,通,通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。常是指当期平均汇率或
10、加权平均汇率等。通常通常,应采用即期汇率折算。汇率波动不大应采用即期汇率折算。汇率波动不大的的,为简化核算为简化核算,可采用与即期汇率近似的汇率。可采用与即期汇率近似的汇率。F前后各期能否随意变动前后各期能否随意变动?11第二节第二节 外币交易会计外币交易会计一、外币业务的记账方法一、外币业务的记账方法1 1、统账制统账制:企业在发生外币时,即折算为记账本位币企业在发生外币时,即折算为记账本位币入账。入账。外币统账制适用于工商企业。外币统账制适用于工商企业。2 2、分账制分账制:企业在日常核算时按照外币原价记账,分企业在日常核算时按照外币原价记账,分别币种核算损益和编制会计报表。在资产负债表日
11、别币种核算损益和编制会计报表。在资产负债表日将外币报表折算为计账本位币表示的会计报表。将外币报表折算为计账本位币表示的会计报表。外币分账制适用于金融企业。外币分账制适用于金融企业。12二、外币账户的开设二、外币账户的开设 外币现金外币现金外币账户外币账户 外币银行存款外币银行存款 外币债权债务结算账户外币债权债务结算账户注:其他账户均不设置外币账户注:其他账户均不设置外币账户 三、外币交易业务的会计处理三、外币交易业务的会计处理(一)交易日的会计处理(一)交易日的会计处理 1 1、原则:对于发生的外币交易,应当将外币金额、原则:对于发生的外币交易,应当将外币金额折算为折算为记账本位币金额记账本
12、位币金额。2 2、汇率的选择、汇率的选择 外币交易在初始确认时,采用交易发生日的外币交易在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率或即期汇率或即期汇率近似汇率即期汇率近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。将外币金额折算为记账本位币金额。13例例1 1 外币兑换外币兑换 n企业卖出外币时:将实际收取的记账本位币(按企业卖出外币时:将实际收取的记账本位币(按银行买入价折算)登记入账,同时将付出的外币银行买入价折算)登记入账,同时将付出的外币按即期汇率折算为记账本位币;两者的差额作为按即期汇率折算为记账本位币;两者的差额作为汇兑损益,计入财务费用。汇兑损益,计入财务费用。借:银行存款一人民币(银行买入
13、价借:银行存款一人民币(银行买入价*原币)原币)(当日交易汇率即银行外币买入价,企业实际收到金额(当日交易汇率即银行外币买入价,企业实际收到金额 )借或贷:财务费用借或贷:财务费用 (差额差额)贷:银行存款一美元贷:银行存款一美元 (即期汇率(即期汇率*原币)原币)14例例1-11-1 乙公司本期将乙公司本期将5000050000美元到银行兑换为人民币,银行当日的美元到银行兑换为人民币,银行当日的美元买入价为美元买入价为1 1美元美元7.257.25元人民币,当日即期汇率为元人民币,当日即期汇率为1 1美美元元7.357.35元人民币。元人民币。借:银行存款借:银行存款 36250036250
14、0 财务费用财务费用 汇兑差额汇兑差额 50005000 贷:银行存款贷:银行存款美元美元 367500($50000;7.35367500($50000;7.35)银行存款美元账户作减少记录,同时按当日即期汇率将售银行存款美元账户作减少记录,同时按当日即期汇率将售出的美元折算为人民币,在银行存款美元账户对应的人民出的美元折算为人民币,在银行存款美元账户对应的人民币账户作减少记录;按实际收到的人民币金额、对银行存币账户作减少记录;按实际收到的人民币金额、对银行存款人民币账户作增加记录。款人民币账户作增加记录。15n企业买入外币时:将实际支付的记账本位币(按企业买入外币时:将实际支付的记账本位币
15、(按银行卖出价折算)登记入账,同时将收到的外币银行卖出价折算)登记入账,同时将收到的外币折合按即期汇率折算为记账本位币;两者的差额折合按即期汇率折算为记账本位币;两者的差额作为汇兑损益,计入财务费用。作为汇兑损益,计入财务费用。借:银行存款一美元借:银行存款一美元 (即期汇率(即期汇率*原币)原币)借或贷:借或贷:财务费用财务费用 (差额差额)贷:银行存款一人民币(银行卖出价贷:银行存款一人民币(银行卖出价*原币)原币)(当日交易汇率即银行外币卖出价,企业(当日交易汇率即银行外币卖出价,企业实际支出金额实际支出金额 )16例例1-21-2 甲公司因外币支付需要,从银行购入甲公司因外币支付需要,
16、从银行购入1000010000美元,银行当日美元,银行当日的美元卖出价为的美元卖出价为1 1美元美元7.407.40元人民币,当日即期汇率为元人民币,当日即期汇率为1 1美美元元7.307.30元人民币。元人民币。借:银行存款借:银行存款 美元美元 7300073000($10000;7.30$10000;7.30)财务费用财务费用 汇兑差额汇兑差额 10001000 贷:银行存款贷:银行存款 7400074000 银行存款美元账户作增加记录,同时按当日即期汇率折算为银行存款美元账户作增加记录,同时按当日即期汇率折算为人民币,对该银行存款相对应的人民币账户作增加记录;按人民币,对该银行存款相对
17、应的人民币账户作增加记录;按照实际付出的人民币金额对银行存款账户作减少记录。照实际付出的人民币金额对银行存款账户作减少记录。17例例2 2 外币购销外币购销 n以外币购入原材料和固定资产,按即期汇率将支付以外币购入原材料和固定资产,按即期汇率将支付(或应付)的外币折算为记账本位币,同时按照外(或应付)的外币折算为记账本位币,同时按照外币的金额登记有关外币账户。币的金额登记有关外币账户。借:资产类科目借:资产类科目 贷:应付账款一美元贷:应付账款一美元/银行存款银行存款 美元美元 (即期汇率(即期汇率*原币)原币)银行存款银行存款一人民币一人民币(用人民币支付的关税等)(用人民币支付的关税等)1
18、8例例2-12-1 国内某公司的记账本位币为人民币,属于增值税一般纳税企国内某公司的记账本位币为人民币,属于增值税一般纳税企业。业。20062006年年4 4月月1010日,从国外购入某原材料,共计日,从国外购入某原材料,共计50 00050 000欧元,欧元,当日的即期汇率为当日的即期汇率为1 1欧元欧元=10=10元人民币,按照规定计算应缴纳的元人民币,按照规定计算应缴纳的进口关税为进口关税为50 00050 000元人民币,支付的进口增值税为元人民币,支付的进口增值税为85 00085 000元人元人民币,货款尚未支付,进口关税及增值税已用银行存款支付。民币,货款尚未支付,进口关税及增值
19、税已用银行存款支付。借:原材料借:原材料 55(50+5)55(50+5)应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)8.58.5 贷:应付账款贷:应付账款 欧元欧元 50(50(欧元欧元5;汇率汇率10)银行存款银行存款 人民人民 13.513.5 (5+8.5)(5+8.5)是不是只记录人民币金额?是不是只记录人民币金额?19n出口商品,出口商品,按照即期汇率将取得的款项或发生的按照即期汇率将取得的款项或发生的外币债权折算为记账本位币入账,同时按照外币外币债权折算为记账本位币入账,同时按照外币金额登记有关外币账户。金额登记有关外币账户。借:应收账款一美元借:应收账款一美元 (
20、即期汇率(即期汇率*原币)原币)贷:主营业务收入等贷:主营业务收入等20例例2-22-2 甲公司本期出口美国某商品甲公司本期出口美国某商品1200012000件,销售合同规定的销售价件,销售合同规定的销售价格为每件格为每件250250美元,当日的即期汇率为美元,当日的即期汇率为1 1美元美元8.258.25元人民币。元人民币。假设不考虑相关税费,货款尚未收到。假设不考虑相关税费,货款尚未收到。借:应收账款借:应收账款美元美元 24750000 24750000($3000000;$3000000;8.258.25)贷:主营业务收入贷:主营业务收入 247500002475000021例例3 3
21、 外币借款外币借款 借入时采用借入时的即期汇率;借入时采用借入时的即期汇率;还款时采用还款时的即期汇率。还款时采用还款时的即期汇率。借:银行存款一美元借:银行存款一美元 (即期汇率(即期汇率*原币)原币)贷:短期借款一美元贷:短期借款一美元 (即期汇率(即期汇率*原币)原币)22例例3 3 (1 1)乙公司本期从中国银行借入港币)乙公司本期从中国银行借入港币15000001500000,期限为,期限为6 6个月,个月,借入的外币暂存银行。借入时的即期汇率为借入的外币暂存银行。借入时的即期汇率为1 1港元港元1.101.10元人元人民币。民币。借:银行存款借:银行存款 港币港币1650000 1
22、650000(港币(港币15000001500000;1.10 1.10)贷:短期借款贷:短期借款 港币港币 1650000 1650000(港币(港币15000001500000;1.10 1.10)(2 2)6 6个月后,乙公司按期向中国银行归还借入的港币个月后,乙公司按期向中国银行归还借入的港币15000001500000元。归还借款时时的即期汇率为元。归还借款时时的即期汇率为1 1港元港元1.081.08元人民元人民币。币。借:短期借款借:短期借款 港币港币 16200001620000 (HK1500000HK1500000;1.081.08)贷:银行存款贷:银行存款 港币港币 16
23、20000 1620000(HK1500000HK1500000;1.081.08)23例例4 4 接受外币资本投资接受外币资本投资 企业收到投资者以外币投入的资本,无论是否有合同企业收到投资者以外币投入的资本,无论是否有合同约定汇率,均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似约定汇率,均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,而是采用交易日即期汇率折算。汇率折算,而是采用交易日即期汇率折算。注意:外币投入资本不产生汇兑差额注意:外币投入资本不产生汇兑差额 例例4 4 国内甲公司的记账本位币是人民币国内甲公司的记账本位币是人民币.2006.2006年年1212月月1010日甲公司与某日甲公司
24、与某外商签订投资合同外商签订投资合同,当日收到外商投入资本当日收到外商投入资本2000020000美元美元,当日即期汇当日即期汇率为率为1 1美元美元=7.15=7.15元人民币元人民币,假定投资合同约定的汇率为假定投资合同约定的汇率为1 1美元美元=7.2=7.2元人民币。元人民币。借:银行存款借:银行存款 美元美元 143000(20 000143000(20 000美元;美元;7.15)7.15)贷:实收资本贷:实收资本 14300014300024(二)资产负债表日(期末)的会计处理(二)资产负债表日(期末)的会计处理 1 1、外币货币性项目的处理、外币货币性项目的处理p外币货币性项目
25、:指企业持有的货币资金和将以固外币货币性项目:指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。如:银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款如:银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等;短期借款、应付账款、其他应付款、长期应付等;短期借款、应付账款、其他应付款、长期应付款等款等p采用资产负债表日即期汇率折算采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额作为财务费用,计入当汇率不同而产生的汇兑差额作为财务
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