中级财务会计-第十章--债务重组()经典资料.pdf
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1、第十章第十章债务重组债务重组第一节第一节债务重组方式债务重组方式一、债务重组的概念一、债务重组的概念债务重组债务重组:是指债务人发生财务困难的情况下:是指债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。作出让步的事项。债务人发生财务困难债务人发生财务困难:是指因债务人出现资金周是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因,导致其转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因,导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务无法或者没有能力按原定条件偿还债务.债权人作出让步债权人作出让步:是指债权人同意发生财务困
2、难是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形“债权人作出让步”的情形 主要包括主要包括:债权人减债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。务的利率等。二、债务重组的方式二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式:债务重组主要有以下几种方式:(一)(一)以资产清偿债务以资产清偿债务:是指债务人转让其资产给是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债权人以清偿债务的债务重组方式
3、。1 1、债务人通常用于偿债的资产主要有:债务人通常用于偿债的资产主要有:现金、现金、债债券投资、股权投资、存货、固定资产、无形资产等。券投资、股权投资、存货、固定资产、无形资产等。这里所指现金,包括库存现金、银行存款和其他货币这里所指现金,包括库存现金、银行存款和其他货币资金。资金。2 2、在债务重组的情况下,在债务重组的情况下,以现金清偿债务,以现金清偿债务,是指是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务。如以等量的以低于债务的账面价值的现金清偿债务。如以等量的现金偿还所欠债务现金偿还所欠债务,则不属于本章所指的债务重组。则不属于本章所指的债务重组。(二)二)将债务转为资本将债务转为资本:是指
4、债务人将债务转为资是指债务人将债务转为资本,同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。本,同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。注意注意:1 1、债务人根据转换协议、债务人根据转换协议,将应付可转换公司债券将应付可转换公司债券转为资本的,则属于正常情况下的债务转为资本,不转为资本的,则属于正常情况下的债务转为资本,不能作为本章所指债务重组。能作为本章所指债务重组。2 2、债务转为资本时,债务转为资本时,对股份有限公司而言,对股份有限公司而言,是将是将债务转为股本;对其他企业而言,是将债务转为实收债务转为股本;对其他企业而言,是将债务转为实收资本。将债务转为资本的结果是,债务人因此而增加资本。将
5、债务转为资本的结果是,债务人因此而增加股本股本(或实收资本),债权人因此而增加股权或实收资本),债权人因此而增加股权.(三)修改其他债务条件(三)修改其他债务条件:是指修改不包括上述第是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式,如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利式,如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。息、延长偿还期限等。(四(四)以上三种方式的组合:是指采用以上三种方以上三种方式的组合:是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式式共同清偿债务的债务重组形式.如,以转让资产清如,以转让资产清
6、偿某项债务的一部分偿某项债务的一部分,另一部分债务通过修改其他债另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组务条件进行债务重组.第二节第二节债务重组的会计处理债务重组的会计处理一、以现金清偿债务一、以现金清偿债务(一)债务人的会计处理(一)债务人的会计处理以现金清偿债务的,以现金清偿债务的,债务人应当在满足金融负债债务人应当在满足金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,计入当期损的账面价值与实际支付现金之间的差额,计入当期损益。益。以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的,应以低于应付债务账面价值的现
7、金清偿债务的,应按应付债务的账面余额,借记“应付账款”等科目按应付债务的账面余额,借记“应付账款”等科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”科目,按其差按实际支付的金额,贷记“银行存款”科目,按其差额,贷记“营业外收入债务重组利得”科目额,贷记“营业外收入债务重组利得”科目.借借:应付账款应付账款贷:银行存款贷:银行存款营业外收入债务重组利得营业外收入债务重组利得(二)债权人的会计处理(二)债权人的会计处理以现金清偿债务的,以现金清偿债务的,债权人应当将重组债权的账债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,计入当期损益。债面余额与收到的现金之间的差额,计入当期损益。债权人已对债权计
8、提减值准备的,应当先将该差额冲减权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损益。益。企业收到债务人清偿债务的现金金额企业收到债务人清偿债务的现金金额 小于小于该项应该项应收账款收账款账面价值账面价值的,应按实际收到的现金金额,借记的,应按实际收到的现金金额,借记“银行存款”等科目“银行存款”等科目,按重组债权已计提的坏帐准备,按重组债权已计提的坏帐准备,借记“坏帐准备”科目借记“坏帐准备”科目,按重组债权的账面余额,贷按重组债权的账面余额,贷记应收账款等科目,按其差额,借记“营业外支出”记应收账款等科
9、目,按其差额,借记“营业外支出”科目。科目。借借:银行存款银行存款坏帐准备坏帐准备营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失贷:贷:应收账款应收账款收到债务人清偿债务的现金金额收到债务人清偿债务的现金金额 大于大于该项应收该项应收账款账款账面价值账面价值的,应按实际收到得到的现金金额,借的,应按实际收到得到的现金金额,借记“银行存款”等科目记“银行存款”等科目,按重组债权已计提的坏账准按重组债权已计提的坏账准备备,借记“坏账准备”科目,按重组债权的账面余额借记“坏账准备”科目,按重组债权的账面余额,贷记“应收账款”等科目,按其差额贷记“应收账款”等科目,按其差额,贷记“资产减贷记“资产减值
10、损失值损失 科目。科目。借:银行存款借:银行存款坏账准备坏账准备贷:贷:应收账款应收账款资产减值损失资产减值损失举例:举例:20062006 年年 1010 月月 1010 日日,甲公司销售一批材料给甲公司销售一批材料给乙公司,不含税价格为乙公司,不含税价格为 100100 万元,增值税率为万元,增值税率为 17%17%。20072007 年年 3 3 月月 2020 日日,乙公司财务发生困难乙公司财务发生困难,无法按期偿无法按期偿还债务,经双方协商,甲公司同意减免乙公司还债务,经双方协商,甲公司同意减免乙公司 2020 万万元债务元债务,余款乙公司用现金立即还清,甲公司已对该余款乙公司用现金
11、立即还清,甲公司已对该项应收债权计提坏帐准备项应收债权计提坏帐准备 1515 万元万元.(1 1)乙公司)乙公司 3 3 月月 2020 日会计处理如下:日会计处理如下:借借:应付账款应付账款-甲公司甲公司 117 117贷:银行存款贷:银行存款 97 97营业外收入营业外收入 20 20(2(2)甲公司)甲公司 3 3 月月 2020 日会计处理如下日会计处理如下:借:银行存款借:银行存款 97 97坏帐准备坏帐准备 15 15营业外支出营业外支出 5 5贷:应收账款贷:应收账款 117 117若甲公司已对该项应收债权计提坏帐准备若甲公司已对该项应收债权计提坏帐准备2525 万万元,则甲公司
12、元,则甲公司 3 3 月月 2020 日会计处理如下:日会计处理如下:借借:银行存款银行存款 97 97坏帐准备坏帐准备 25 25贷:应收账款贷:应收账款 117 117资产减值损失资产减值损失 5 5二、以非现金资产清偿债务二、以非现金资产清偿债务(一(一)债务人的会计处理债务人的会计处理债务人以非现金资产清偿债务的债务人以非现金资产清偿债务的,应当在符合金应当在符合金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益(营业外收入)间的差额,
13、计入当期损益(营业外收入).转让的非转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额为转让现金资产公允价值与其账面价值之间的差额为转让资产损益资产损益,计入当期损益。计入当期损益。企业以非现金资产清偿债务的,应按应付债务的企业以非现金资产清偿债务的,应按应付债务的账面余额账面余额,借记“应付账款”等科目,按用于清偿债,借记“应付账款”等科目,按用于清偿债务的非现金资产的公允价值,贷记“其他业务收入务的非现金资产的公允价值,贷记“其他业务收入、“主营业务收入”“主营业务收入”、“固定资产清理“固定资产清理、“无形资产”“无形资产”、“长期股权投资“长期股权投资 等科目,按应支付的相关税费,贷等科目
14、,按应支付的相关税费,贷记“应交税费”等科目,按其差额记“应交税费”等科目,按其差额,贷记“营业外收贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目入”等科目或借记“营业外支出”等科目.借借:应付账款应付账款贷:主营业务收入贷:主营业务收入(其他业务收入)其他业务收入)应交税费应交税费固定资产清理固定资产清理无形资产无形资产长期股权投资长期股权投资营业外收入(投资收益营业外收入(投资收益 或:或:借记:营业外支出)借记:营业外支出)非现金资产公允价值与账面价值的差额非现金资产公允价值与账面价值的差额,应当分应当分别不同情况进行处理:别不同情况进行处理:1 1、非现金资产为存货的,应当视同销售
15、处理,、非现金资产为存货的,应当视同销售处理,根据本书“第十三章根据本书“第十三章收入”相关规定,按非现金资收入”相关规定,按非现金资产的公允价值确认销售商品收入,同时结转相应的成产的公允价值确认销售商品收入,同时结转相应的成本。本。2 2、非现金资产为固定资产、非现金资产为固定资产、无形资产无形资产,其公允价其公允价值和账面价值的差额值和账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支计入营业外收入或营业外支出。出。3 3、非现金资产为长期股权投资的、非现金资产为长期股权投资的,其公允价值和其公允价值和账面价值的差额,计入投资收益。账面价值的差额,计入投资收益。(二)债权人的会计处理二)债权人的会计
16、处理以非现金资产清偿债务的,以非现金资产清偿债务的,债权人应当对接受的债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额,计入当与接受的非现金资产的公允价值之间的差额,计入当期损益期损益.债权人已对债权计提减值准备的,应当先将债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损益计入当期损益.企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产,应按该项非现金资产的公允价值,借记“原
17、材料”、应按该项非现金资产的公允价值,借记“原材料”、“库存商品”、“库存商品”、“固定资产”、“固定资产”、“无形资产”等科目,“无形资产”等科目,按可抵扣的增值税额按可抵扣的增值税额,借记“应交税费应交增值税借记“应交税费应交增值税(进项税额)(进项税额)科目科目,按重组债权的账面余额,贷记应按重组债权的账面余额,贷记应收账款等科目收账款等科目,按应支付的相关税费和其他费用,贷按应支付的相关税费和其他费用,贷记“银行存款记“银行存款、“应交税费”等科目,按其差额、“应交税费”等科目,按其差额,借借记“营业外支出”。记“营业外支出”。借:原材料借:原材料库存商品库存商品固定资产固定资产无形资
18、产无形资产应交税费应交增值税应交税费应交增值税(进项税额)(可以抵进项税额)(可以抵扣的增值税)扣的增值税)营业外支出营业外支出贷:银行存款贷:银行存款应交税费应交税费例题:例题:20072007 年年 1 1 月月 1 1 日,甲公司销售一批产品给日,甲公司销售一批产品给丙公司丙公司,含税价为含税价为 150150 万元万元.2007.2007 年年 7 7 月月 1010 日,丙公日,丙公司发生财务困难,无法按合同规定偿还债务司发生财务困难,无法按合同规定偿还债务,经双方经双方协议协议,甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款.该该产品市价为产品市价为 10
19、0100 万元万元,增值税税率为增值税税率为 17%,17%,产品成本为产品成本为8080 万元万元.甲公司为债权计提了坏帐准备甲公司为债权计提了坏帐准备 3030 万元万元,假定假定不考虑其他税费。不考虑其他税费。(1)(1)丙公司会计处理如下:丙公司会计处理如下:借:应付账款借:应付账款 150 150贷:主营业务收入贷:主营业务收入 100 100应交税费应交增值税(销项税额应交税费应交增值税(销项税额)17)17营业外收入营业外收入 33 33借:主营业务成本借:主营业务成本 80 80贷贷:库存商品库存商品 80 80(2(2)甲公司的会计处理如下:)甲公司的会计处理如下:借借:库存
20、商品库存商品 100 100应交税费应交增值税(进项税额)应交税费应交增值税(进项税额)1717坏帐准备坏帐准备 30 30营业外支出营业外支出 3 3贷:应收账款贷:应收账款 150 150举例:见教材举例:见教材三、债务转为资本三、债务转为资本 (一一)债务人的会计处理债务人的会计处理将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债权而享有权而享有 股份的面值总额股份的面值总额 确认为股本(或是实收资确认为股本(或是实收资本),股份的公允价值总额与股本(或是实收资本)本),股份的公允价值总额与股本(或是实收资本)之间的差额确认为资本公积之间的差额确认为资
21、本公积.重组债务的账面价值与重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益。股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益。以债务转为资本,应按应付债务的账面余额以债务转为资本,应按应付债务的账面余额,借记“应付账款借记“应付账款 等科目,按债权人因放弃债权而享等科目,按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值,贷记“实收资本”或“股本有的股权的公允价值,贷记“实收资本”或“股本、“资本公积资本溢价或股本溢价”科目“资本公积资本溢价或股本溢价”科目,按其差额,按其差额,贷记“营业外收入债务重组利得”科目。贷记“营业外收入债务重组利得”科目。借:借:应付账款应付账款贷:贷:实收资本(或
22、实收资本(或:股本股本)资本公积资本公积-资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得(二(二)债权人的会计处理债权人的会计处理债务重组采用债务转为资本方式的,债权人应当债务重组采用债务转为资本方式的,债权人应当将享有将享有股份的公允价值股份的公允价值确认为对债务人的投资,重组确认为对债务人的投资,重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额,计入债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额,计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的,应当先当期损益。债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部将该差额冲减减值准备,减值准备
23、不足以冲减的部分,计入当期损益分,计入当期损益.将将债权转为投资债权转为投资,企业应按享有股份的公允价值,企业应按享有股份的公允价值,借记借记“长期股权投资”“长期股权投资”科目,科目,按重组债权的账面余额,按重组债权的账面余额,贷记“应收账款贷记“应收账款 等科目,按应支付的相关税费,贷等科目,按应支付的相关税费,贷记“银行存款记“银行存款、“应交税费”等科目,按其差额,、“应交税费”等科目,按其差额,借记“营业外支出”科目。借记“营业外支出”科目。借:借:长期股权投资长期股权投资营业外支出营业外支出坏账准备坏账准备贷贷:应收账款应收账款银行存款银行存款应交税费应交税费例题:例题:20072
24、007 年年 2 2 月月 1010 日,日,甲公司销售一批材料给甲公司销售一批材料给丁公司(股份有限公司),同时收到丁公司签发并承丁公司(股份有限公司),同时收到丁公司签发并承兑的一张面值兑的一张面值 100100 万元、年利率万元、年利率 2 2、6 6 个月到期、个月到期、到期还本付息的票据。到期还本付息的票据。8 8 月月 1010 日,日,丁公司与甲公司协丁公司与甲公司协商商,以其普通股抵偿该票据。丁公司用于抵债的普通以其普通股抵偿该票据。丁公司用于抵债的普通股为股为 1010 万股万股,股票市价为每股股票市价为每股 9.69.6 元元.假定印花税税假定印花税税率为率为 0.40.4
25、,不考虑其他税费,不考虑其他税费.(1 (1)丁公司会计处理如下)丁公司会计处理如下:借:应付票据借:应付票据 101(100+100 101(100+1002 2*6/12*6/12)贷:股本贷:股本 10(10 10(10 万万1)1)资本公积股本溢价资本公积股本溢价 8686(10*9.610*9.610*1)10*1)营业外收入营业外收入 5101-96=5 5101-96=5借:借:管理费用管理费用-印花税印花税 0.384 0.384(1010 万万9 9。6 60.4%)0.4%)贷贷:银行存款银行存款 0.384 0.384(2(2)甲公司的会计处理如下:)甲公司的会计处理如下
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