2023年电大基础会计电子教案四放大.docx
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1、第四章借贷记账法的应用第一节会计核算的基本前提一、会计核算基本前提的概念会计核算的基本前提,即会计假设,是指对会计核算的存 在条件,如空间、时间、计量尺度等,以及核算过程中的不拟 定因素提出假设,并以此为会计核算的前提和基础。八会计核算的四项基本前提会计核算基本前提的提出,能解决以下四个问题:拟定为谁进行会计核算 “金丹主体”假假;拟定进行的是哪个期间的会计核算“金打 分期”假 役;拟定以什么方式进行会计核算,例如500公斤的原材料在 账上如何表达,以数量或是金额 “不针管”假役;拟定公司正常经营和面临破产时核算的资产价值是否同样“但像微管”假德(一)会计主体(会计实体、会计个体)1、含义:是
2、指会计工作为之服务的,在经营上、经济上具有独立性或相对独立性的经济组织和责任实体。2、会计主体必备的条件:独立资金、自主经营、独立核算、自负盈亏3、会计主体的实例:可以是某一股份有限公司、独资或合作公司,也可以是公司、公司下属的某一部分,如分公司、某一销售区域、零售点借:银行存款贷:短期借款/长期借款(二)资金退出业务的核算1、到期偿还借款的核算借:短期借款/长期借款贷:银行存款2、按期上交税费的核算借:应交税费应交xx税贷:银行存款3、向投资者分派支付利润、股利的核算借:应付利润/应付股利贷:银行存款二、公司供应过程中材料采购业务的核算(-)材料采购成本的计算拟定工业公司外购材料的采购成本涉
3、及:买价(购料价格)、 采购费用、有关税金。1、买价现购公司一即按销货方开具的销货发票上列明的材 料价款确认为买价。赊购公司一即也许会存在购货折扣(涉及商业折扣和钞票折扣), 在我国目前采用总价法核算钞票折扣的情况下,是按扣除销货方给予的商 业折扣、但包含钞票折扣在内的销货发票上列明的材料价款确认为买价。2、附带成本(即公司采购、保管材料过程中支付的各项费用)公司购入各种材料物资时,除了支付买价外,在购货过程中还需要支付其他各项费用,这些费用称之为附带成本。按其 用途不同,可分为采购费用和储存费用两部分。采购费用含义:是指乂材料束购利龄收入库之嗡发生的除买价以外的必要支出。内容外购材料支付的外
4、埠运杂费、市内大宗货品运杂费; 装卸搬运费;Y运送途中发生的合理损耗;:入库前的挑选整理费用书P77储存费用含义:是指乂赞品人已剑也犀之嗡发生的必要支出。内容:材料存放仓库承担的租金、仓库保管费、仓库保管人员的人工费等。对上述两种附带成本的解决:理论上:由于各种附带成本均是为了采购或储存材料而发生的,所以应将其记入相关材料的采购成本中,但有些附带 成本很难分清其受益的具体对象,如仓库租金、保管费等,因 而难以合理分派计入到有关材料的采购成本中。实务中:工业公司一般将购料时发生的采购费用计入材 料采购成本中,而将入库材料保管中发生的储存费用作为当期损益,直接列支在期间费用中,如将仓库保管人员的工
5、资和福利费计入“管理费用”账户核算,此外,材料的市内小额运杂 费、采购人员购料时发生的差旅费也应计入“管理费用”账户 核算,而不计入材料采购成本中。3、有关税金购料付的进且关税;应计入材料采购成本中;购料时向销货单位支付的增值税(价外税)购料时向销货单位支付的增值税(价外税)应区别情况进行解决:r*小规模纳税人购料支付的增值税一无论能否取得增值税专用发票,均一律计入该材料的采购成本中;* 一般纳税人购料支付的增值税一凡能取得增值税专用发票的,其支付的增值税不计入材料采购成本,而应单独 计入“应交税费应交增值税(进项税额)”账户中。派增值税的有关知识增值税的含义增值税,是指以商品生产流通和劳务服
6、务在各个流转环节的增值额为征税对象的一种流转税。(增值额,是纳税人一定 期间销货、提供劳务所取得的收入额扣除其购货、接受劳务发 生的支出额后的那部分差额。)纳税人的划分按公司经营规模大小和会计核算的健全限度与否,分为: 二M税人和小规模纳税人税率的规定1、基本税率:17%,合用于一般纳税人2、低税率:13%,合用于销售、进口特殊产品(生活必需 品、农业生产资料等,如自来水、冷暖气、煤气天然气、图书 报纸杂志、粮食、食用植物油、饲料化肥农药)的一般纳税人3、低税率:6%或4%,合用于小规模纳税人(4%合用于小 规模商业公司)4、零税率:合用于出口货品的公司(为鼓励公司多余口,形成贸易顺差,对出口
7、货品在其购入环节已支付的增值税还可 予以退回公司)增值税的计算方法1、直接计算法是直接根据本环节销货、提供劳务取得的收入额抵减上一环节购货、接受劳务支出额后的差额作为计税依据,计算增值税。计算公式:应交增值税;增值额X税率(因增值额很难拟定,故该法一般不采用)2、间接计算法是根据销货、提供劳务环节实现的销售额,先计算其应交 税额,然后再从中扣除上一环节购货、接受劳务时已交纳的税额,其余额即为纳税人实际应上交给税务机关的增值税。计算公式:当期应交增值税二当期销项税额一当期进项税额二当期不含税销售额X税率一当期进项税额二不含税售价X税率一买价X税率 (该计税方法只合用于一般纳税人)材料采购成本的计
8、算举网一般纳税公司购进一批甲材料3000公斤,取得的增值税专用发 票上注明材料单价为65元,进项税额为33150元,另发生外埠运杂 费800元,装卸搬运费300元,保险费200元,包装费100元,该材 料实际验收入库的数量只有2990公斤,途中合理损耗为10公斤。F材料的实际采购成本 =65X3000+800+300+200+100 = 196400 (元)(二)材料采购业务的核算1、账户的设立 2、材料采购业务的核算采购材料,价税款已支付计算拟定材料采购成本,计入“在途物资”账户;计算向销售方支付的增值税,计入“应交税费应交增值税(进项税额)”账户;通过银行付款,进行材料货款结算,计入“银行
9、存款”账户。举例采购材料,价税款尚未支付计算拟定材料采购成本,计入“在途物资”账户;计算向销售方支付的增值税,计入“应交税费一应交增值税(进项税额)”账户;将尚未支付的价税款计入“应付账款”账户。举例采购几种材料,发生共同采购费用的核算若同时采购几种材料的,对发生的共同采购费用应按材料的重量比例等方法先做分派后,再计入各种材料的采购成本 中。采购费用总额采购费用分派率=各种材料的重量(买价)之和某种材料应承担的采购费用=该种材料的重量(买价)X采购费用分派率 举例月末,结转已入库材料的实际采购成本将已入库材料的实际采购成本从“物资采购”账户结转至 “原材料”账户中。举例掌握“材料采购成本计算表
10、”的的编制三、产品生产过程中重要业务的核算(一)产品生产成本的内容1、生产成本的含义:生产成本,是指在一定期间内,公司为生产一定种类、一定数量的产品而发生的、构成产品成本的各项费用。2、生产成本的内容(1)直接材料费一是公司为生产产品和提供劳务过程中 所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、重要材 料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料。(2)直接人工费一是公司在生产产品和提供劳务过程中,直接参与产品生产的工人工资及按比例提取的职工福利 费。(3)制造费用一是公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,涉及生产车间管理人员的工资和福利费、设备 折旧费、办公费、水电费、劳动保护费、季
11、节性和大修理期间 的停工损失等。3、产品生产成本的计算制造费用总额制造费用分派率二各种产品生产工时(生产工人工资)之和 某种产品应承担的制造费用=该种产品生产工时(生产工人工资)X制造费用分派率 本月竣工产品成本二月初在产品成本+本月发生的费用一月末在产品成本 产品单位成本=竣工产品总成本+本月竣工入库产品数量(二)期间费用的内容1、期间费用的含义:期间费用,是指某一期间发生的,与产品生产无直接联系,不计入产品成本,而直接计入当期损益的各项费用。2、期间费用的内容(1)管理费用一是公司行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。涉及:行政管理部门人员的工资和 福利费、办公费、差旅费、
12、固定资产折旧费、维修费,工会经 费、职工教育经费、劳动保险费、业务招待费、诉讼费、待业 保险费、征询费、印花税、排污费、绿化费、无形资产摊销等。(2)财务费用一是公司为筹集生产经营所需资金而发生的 费用。涉及:金融机构手续费、利息支出(减利息收入)、汇 兑损失(减汇兑收益)等。(3)销售费用一是公司销售过程中发生的费用。涉及:销货应承担的运杂费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告 费、专设的销售机构人员的工资和福利费等。(三)生产过程重要经济业务的核算1、账户的设立“生产成本”、“制造费用”、“库存商品”、“管理费用”、 “财务费用”、“累计折旧“应付职工薪酬一一工资、福利费” 等。2、重要
13、经济业务的核算职工出差预借差旅费、报销差旅费的核算借:其他应收款XX借:管理费用贷:库存钞票库存钞票 (未使用的余款退回)贷:其他应收款_xx库存钞票 (超支补付的垫支款)借:库存钞票贷:银行存款借:生产成本一一义产品X产品制造费用管理费用销售费用在建工程应付职工薪酬各部门领料的核算借:生产成本-X产品X产品制造费用管理费用销售费用在建工程贷:原材料义材料X材料职工工资和福利费的结算分派与支付的核算借:应付职工薪酬一工资贷:库存钞票借:生产成本-X产品X产品制造费用管理费用(管理人员和福利人员)销售费用在建工程贷:应付职工薪酬-福利费(工资总额的14%)贷:应付职工薪酬工资制造费用及期间费用发
14、生的核算借:管理费用借:制造费用贷:银行存款/库存钞票贷:银行存款/库存钞票财务费用贷:银行存款四、产品销售过程中重要业务的核算(-)销售过程核算的重要内容:1、确认销售收入,结算销货款销售收入入账时间的拟定 确认销售收入一般应以产品(商品)已经发出、货款已经收到或已取得收取货款的凭据为标志。销售收入入账金额的拟定一般销货情况下,按购销双方签订的购销协议、协议中 拟定的单位售价和销售量确认销售收入的入账金额。存在销售折扣情况下,应按扣除商业折扣(但包含钞票 折扣)后开具的销货发票上的售价与销售量确认销售收入的入 账金额。2、销售环节有关税金及附加费的计算与交纳销售环节应计算交纳的税金及附加费有
15、:增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。增值税一般纳税人公司销货时,应按销售额与增值税税率(17%)的乘积数计算增值税的销项税额,记入“应交税费应交增等。等。4、确立会计主体假设的意义:为会计核算界定了变同麓出,即明确了会计人员应站在谁的立场上,以多大空间范围的经济活动为自己核算的内容(端谁的碗,干谁的活)。5、运用中应注意的问题会计核算是只反映某一特定公司的经营活动,而不涉及公司所有者或投资者自身的财产和经济运作及其他公司的经 营活动。练习将公司财产与其他单位及投资者自身财产相区别,是会计核算基 本前提中关于(A )的规定。A、会计主体 B、连续经营 C、会计分期 D
16、、货币计量会计主体与法律主体是有区别的,一般来说,法律主体必然是会计主体,但会计主体并不全是法律主体。(法律主体是指由出资人出资组建,在政府指定部门注册登记,拥有法人财产权,具有 独立民事行为能力的单位。)*由自然人创办的独资公司和合作公司不具有法人资格,但在会计 核算时必须作为独立的会计主体,以将公司的经济活动与其所有者个 人的经济活动区别开来;*公司集团是由若干法人公司组成的利益共同体,各个公司都是 独立的会计主体,因而都要编制财务会计报告,但为了反映整个集团 的财务与经营情况,还应编制该集团的合并会计报表。这里的公司集 团就是会计主体,但不是独立法人。值税(销项税额)”账户的贷方;会计期
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