2023年江苏省会计从业资格考试会计基础讲义.docx
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1、第一章总论第一节会计的职能与对象一、会计的概念(一)概念会计是以货币为重要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计的计量单位:实物单位、时间单位、货币单位(重要)等;会计的基本职能:反映(核算)和监督;会计的对象:经济活动;会计的性质:经济管理工作。(二)分类会计按其报告的对象不同,分为财务会计和管理睬计。财务会计:外部、过去;管理睬计:内部、未来。二、会计的基本职能会计的基本职能涉及进行会计核算和实行会计监督两个方面。(一)会计核算职能(最基本)1、概念会计核算职能是指会计以货币为重要计量单位,通过确认、记录、计算、报告等环节,对特定主体的 经济活动进行记账、算账、报账,
2、为各有关方面提供会计信息的功能,也称反映职能。2、内容会计核算职能不仅仅是事后反映,还涉及事前核算和事中核算O(二)会计监督职能1、概念会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时,对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性 进行审查。2、内容会计监督按其经济活动过程的关系,分为事前、事中和事后监督。等式表白会计主体的财务状况与经营成果之间的互相联系。实现利润,所有者权益增长、资产增长或 负债减少;发生亏损,所有者权益减少、资产减少或负债增长。第二章 会计核算的具体内容与一般规定第一节会计核算的具体内容(并不是所有的经济活动都要进行会计核算)一、款项和有价证券的收付(一)款项1、概念:货币资金
3、2、内容款项重要涉及钞票、银行存款以及其他货币资金(银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用 证存款等)。(二)有价证券:是指表达一定财产拥有权或支配权的证券,如国库券、股票、公司债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。二、财物的收发、增减和使用(一)概念财物是财产、物资的简称,是公司进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源,(二)内容:财物一般涉及存货以及固定资产。(三)特点:很大比重,经常性业务。三、债权、债务的发生和结算(-)债权债权是公司收取款项的权利,一般涉及各种应收和预付款项等。(二)债务债务则是指由于过去的交易、事项形成的公司需要以资产或劳务等偿付的现时义务,一般涉及各项借
4、 款、应付和预收款项,以及应交款项等。四、资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。五、收入、支出、费用、成本的计算(一)收入收入是指公司在平常活动中形成的、会导致所有者权益增长的、与所有者投入资本无关的经济利益的 总流入。(二)支出支出是指公司所实际发生的各项开支,以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。(三)费用费用是指公司在平常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分派利润无关的经济利益 的总流出。费用通常由产品生产成本和期间费用两部分组成,产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三 个成本项目构成,期间费用涉及管理费用、财
5、务费用和销售费用。(四)成本成本是指公司为生产产品、提供劳务而发生的各种花费,是按一定的产品或劳务对象所归集的费用, 是对象化了的费用。收入、支出、费用、成本是计算公司经营成果和盈亏状况的重要依据。六、财务成果的计算和解决(一)财务成果的概念财务成果重要是指公司在一定期期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果,具体表现为赚 钱或亏损。(二)财务成果的计算和解决内容财务成果的计算和解决内容一般涉及利润的计算、所得税的计算、利润分派或亏损填补等。七、需要办理睬计手续、进行会计核算的其他事项第二节会计核算的一般规定一、各单位必须按照国家统一的会计制度的规定设立会计科目和账户、复式记账、填制会计
6、凭证、登 记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。(会计核算方法)二、各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,编制财务会计报告。(客观性原则)三、各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设立的会计账簿上统一登记、核算,不得违反会计 法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。四、各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案,妥善保管。五、使用电子计算机进行会计核算的,其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他 会计资料,也必须符合国家统一的会计制度的规定。具体规定参见初级会计电算化考试大纲。六、会计记录的文字应当使用中文。在民族自
7、治地区,会计记录可以同时使用本地通用的一种民族文 字。在中华人民共和国境内的外商投资公司、外国公司和其他外国组织的会计记录,可以同时使用一种外 国文字。第三章会计科目和账户第一节会计科目一、会计科目的概念(一)概念:会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。(二)意义:会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础,在会计核算中具有重要的意 义。(1)会计科目是复式记账的基础(2)会计科目是编制记账凭证的基础(3)会计科目为成本核算与财 产清查提供了前提条件(4)会计科目为编制会计报表提供了方便二、会计科目的分类(一)按所提供信息的具体限度及其统驭关系不同:总分类科目和明细分类科
8、目。1、总分类科目(总账科目、一级科目):总括分类、总括信息;总分类科目一般按照财政部门制度的统一会计制度规定设立2、明细分类科目(明细科目):进一步分类、具体具体信息;除会计制度规定设立的明细分类科目以外,公司可以根据本单位经营管理的需要和经济业务的具体 内容自行设立明细分类科目。对于明细科目较多的总账科目,可在总分类科目与明细科目之间设立二级或多级科目。(二)按所归属的会计要素不同1、执行公司会计准则:资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类六大类。注意这三类- 0 F q nrr t I .2、不执行公司会计准则:资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。【注】会计
9、科目表:都是总分类科目。三、会计科目的设立原则(1)合法性原则,指所设立的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。(2)相关性原则,指所设立的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务,满足对外报告与 对内管理的规定。(3)实用性原则,指所设立的会计科目应符合单位自身特点,满足单位实际需要。第二节账户一、账户的概念账户是根据会计科目设立的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的 载体。设立账户是会计核算的重要方法之一。二、账户的分类(-)按所提供信息的具体限度及其统驭关系不同:总分类账户和明细分类账户。1、总分类账户(总账账户或一级账户):根据总分类科目设立,总括分
10、类核算资料,只使用货币单位。2、明细分类账户(明细账户):根据明细分类科目设立,明细分类核算资料,使用货币、实物、劳动 单位。总分类账户是明细分类账户的统驭账户,明细分类账户是总分类账户的从属账户。(二)根据账户所反映的经济内容资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。(三)根据账户与财务报表的关系1、资产负债表账户:资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户;2、利润表账户:收入类账户和费用类账户。(四)按照账户期末有无余额1、永久性账户永久性账户又可以称为实账户,是用来反映资产负债和所有者权益的账户,涉及资产、负债和所有者 权益类帐户。这些账户一般期末都有余额,以
11、后各计算期都应连续登记,同时这些账户是编制资产负债表 的依据,所以又称为资产负债表账户。2、临时性账户临时性账户又称为虚账户,是用来反映公司经营过程中发生的收入、成本、费用、成果的账户,涉及 收入和费用类帐户。这些账户通常期末无余额,下期初需另行开设;同时,由于这些账户是编制损益表的 依据,所以又称损益表账户。三、账户的基本要素()账户结构1、基本结构账户分为左方、右方两个方向,一方登记增长,另一方登记减少。至于哪一方登记增长、哪一方登记 减少,取决于所记录经济业务和账户的性质。2、具体结构账户的基本结构具体涉及账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济 业务摘要、增减
12、金额、余额等。(二)金额要素:本期增长发生额、本期减少发生额;余额,分为期初余额和期末余额。期末余额=期初余额+本期增长发生额一本期减少发生额四、账户的简化结构五、账户与会计科目的联系和区别(一)联系1、会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类,两者口径一致,性质相同;2、会计科目是账户的名称,也是设立账户的依据;账户是根据会计科目开设的,是会计科目的具体 运用;3、没有会计科目,账户便失去了设立的依据;没有账户,就无法发挥会计科目的作用。(二)区别会计科目仅仅是账户的名称,不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中,对会计科目和账户不加严格区分,而是互相通用。第四章复式记账
13、第一节复式记账法一、记账方法的概念二、记账方法的种类(-)单式记账法1、概念单式记账法,是指对发生的每一项经济业务,只在一个账户中进行登记的一种记账方法。2、特点平时只登记钞票和银行存款的收付金额以及债权债务(应收、应付款)的结算金额。3、优缺陷(二)复式记账法1、概念复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一笔经济业务,都要在两个或两个以上互 相联系的账户中进行互相联系地登记,系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。2、特点两个或两个以上互相联系的账户;相等的金额。3、意义全面、清楚地反映经济业务的来龙去脉;全面、系统地反映经济活动的过程和结果;便于进行试算平衡。3、种类:借贷
14、记账法(我国法定记账方法)、增减记账法、收付记账法。第二节借贷记账法一、借贷记账法的概述(一)概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。(二)记账符号及其含义1、记账符号“借”:账户的左方;“贷”:账户的右方。2、含义只是单纯的记账符号,用来表达记账的方向。(三)理论依据:资产二负债+所有者权益。(四)记账规则借贷记账法的记账规则为:有借必有贷,借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上 互相联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。二、借贷记账法下的账户结构(一)基本结构在借贷记账法下,账户的基本结构是:左方为借方,右方为贷方。至于“借”表达增长还是“贷”表
15、达增长,则取决于账户的性质及结构。(二)金额要素在借贷记账法下,账户的金额要素涉及期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额和期末余额。(三)账户结构及期末余额的计算1、资产类账户账户结构:借方表达增长、贷方表达减少,期初期末余额均在借方;期末余额的计算:期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额。2、权益类账户账户结构:贷方表达增长、借方表达减少,期初期末余额均在贷方;期末余额的计算:期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额。3、收入类账户:贷方表达增长、借方表达减少,期末一般无余额;4、费用(成本)类账户:借方表达增长、贷方表达减少,期末一般无余额(或借方余额)。【解释】期
16、末损益的结转(账结法)账结法下,每月月末均需编制转账凭证,将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润” 科目。【小结】资产类账户与权益类账户的结构截然相反。费用(成本)类账户结构与资产类账户相同,收入类账 户结构与权益类账户相同。借方:资产和费用成本增长、权益减少;贷方:资产和费用成本减少、权益增长。余额只也许在账户的一方:借方或者贷方;发生额则既也许在借方,有也许在贷方,也也许在借贷 方同时出现;账户具有双重性质,应根据期末余额的方向拟定账户的性质;损益类账户一般没有期初和期末余额。三、借贷记账法的应用(一)开设账户,登记期初余额;(P56【例4-6】账户及期初余额资料)(二)分析经
17、济业务,登记账户;(P47-53【例4-3、4、5经济业务资料)(三)计算各账户本期发生额及期末余额。四、账户的相应关系与相应账户(-)账户相应关系账户相应关系是指采用借贷记账法对每笔经济业务进行记录时,相关账户之间形成的应借应贷的相 系。即一个账户的借方与另一个或另几个账户的贷方相相应,或者一个或几个账户的借方与另一个账户的 贷方相相应。账户之间的这种互相依存关系称为账户的相应关系。(二)相应账户存在相应关系的账户称为相应账户。五、借贷记账法的试算平衡(一)概念试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则,检查所有账户记录是否对的的 过程。(二)种类试算平衡涉及发生额试算平衡
18、法和余额试算平衡法两种方法。1、发生额试算平衡法概念发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系,检查本期发生 额记录是否对的的方法。理论依据:借贷记账法的记账规则“有借必有贷,借贷必相等”。公式:所有账户本期借方发生额合计二所有账户本期贷方发生额合计。2、余额试算平衡法概念余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系,检查本期账户记录是 否对的的方法。理论依据:“资产=负债+所有者权益”的恒等关系。种类:余额试算平衡法根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。公式所有账户的借方期初余额合计二所有账户的贷方期初余额合计所有账户的
19、借方期末余额合计=所有账户的贷方期末余额合计(三)试算平衡表实际工作中,余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。1、格式2、注意问题所有账户;试算不平衡一定有错;试算平衡也未必对的。3、无法发现的错误:不影响借贷平衡关系的错误。漏记;重记;记错账户;(4)颠倒方向;其他偶尔情况。4、编制方法(必须掌握)第三节会计分录一、会计分录的概念(一)概念会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录,简称分录。(二)记载形式:记账凭证。(三)基本要素:会计科目(账户名称)、记账符号(记账方向)和记账金额。二、会计分录的分类按照所涉及账户的多少,会计分录分为简朴会计分录和复合会计分录。(一
20、)简朴会计分录:一借一贷;(二)复合会计分录:一借多贷、一贷多借或多借多贷。三、会计分录的编制环节(1)分析经济业务事项涉及的账户;(2)拟定涉及到哪些账户,是增长,还是减少;(3)拟定哪个(或哪些)账户记借方,哪个(或哪些)账户记贷方;(4)编制会计分录,并检查是否符合记账规则。【注】复合会计分录可以分解为简朴会计分录;为了可以比较清楚地反映经济业务的内容,保持 账户之间的相应关系,一般情况下不编制多借多贷的会计分录。第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记一、总分类账户与明细分类账户的关系统驭控制(一)总分类账户明细分类账户;补充说明(二)明细分类账户总分类账户;总金额(三)总分类账户明细
21、分类账户;总分类账户是明细分类账户的统驭账户,明细分类账户是总分类账户的从属账户。二、总分类账户与明细分类账户的平行登记(一)概念平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据,一方面记入有关总分类账户,另 一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。(二)要点除上述基本职能外,会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。三、会计的对象(一)概念会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体可以以货币表现的经济活动,都是会计核算 和监督的内容,也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。(-)工业公司的资金运动1、资金投入:涉及所有者和
22、债权人投入的资金;2、资金运用(资金的循环和周转):供、产、销。3、资金退出:偿还债务、上交税费、分派利润等。第二节会计基本假设会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。 会计的基本假设是进行会计核算时必须明确的前提条件(又称为会计核算的基本前提)。会计基本假设涉 及会计主体、连续经营、会计分期和货币计量。、会计主体(一)概念:会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织,是会计确认、计量和报告的空间范围。(二)重要意义将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人、其他单位的经济活动区别开来,界定了从事会计 工作和提供会计信息的空间范围。(三)
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