管理会计学 (第五版).ppt
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1、管理会计学管理会计学(第五版)中国人民大学商学院中国人民大学商学院孙茂竹孙茂竹 文光伟文光伟 杨万贵杨万贵推荐书目推荐书目高级管理会计高级管理会计罗伯特罗伯特.S.S.卡普兰卡普兰 安东尼安东尼.A.A.阿特金森,阿特金森,东北财经大学出版社,东北财经大学出版社,19991999年版年版 成本与管理会计成本与管理会计查尔斯查尔斯.T.T.亨格瑞、亨格瑞、斯坎特斯坎特.M.M.达塔、乔治福斯特,达塔、乔治福斯特,中国人民大学出版社,中国人民大学出版社,20042004年版年版推荐书目推荐书目管理会计的理论思考与架构管理会计的理论思考与架构孙茂竹,孙茂竹,中国人民大学出版社,中国人民大学出版社,2
2、0022002年版年版管理会计国际惯例管理会计国际惯例毛付根、王光远等译校,毛付根、王光远等译校,中国人民大学出版社,中国人民大学出版社,19971997年版年版推荐书目推荐书目http:/http:/ 英国管理会计师协会英国管理会计师协会http:/www.mythbreakers-com/imahttp:/www.mythbreakers-com/ima 美国管理会计师协会美国管理会计师协会 (IMA)(IMA)http:/www.aaa-mas.hyu.eduhttp:/www.aaa-mas.hyu.edu 美国会计协会管理会计分会美国会计协会管理会计分会推荐书目推荐书目http:/w
3、ww.cma-Canada-org http:/www.cma-Canada-org 加拿大管理会计师协会加拿大管理会计师协会(SMAC)(SMAC)http:/www.ifac.orghttp:/www.ifac.org 国际会计师联合会国际会计师联合会第第1 1章章 管理会计概论管理会计概论n1.1 1.1 管理会计的定义管理会计的定义n1.2 1.2 管理会计的形成与发展管理会计的形成与发展n1.3 1.3 管理会计的基本理论管理会计的基本理论n1.4 1.4 管理会计与财务会计的区别与联系管理会计与财务会计的区别与联系n1.5 1.5 管理会计人员的职业道德和职业教育管理会计人员的职业
4、道德和职业教育n通过对管理会计不同定义的了解和比较,通过对管理会计不同定义的了解和比较,理解管理会计的本质;理解管理会计的本质;n通过对管理会计形成和发展的回顾,了解通过对管理会计形成和发展的回顾,了解社会实践及经济理论对管理会计的双重影社会实践及经济理论对管理会计的双重影响,并初步掌握在不同环境影响下管理会响,并初步掌握在不同环境影响下管理会计体系的设计思想;计体系的设计思想;学习目标学习目标n了解管理会计理论研究的基本内容,并为了解管理会计理论研究的基本内容,并为深入掌握管理会计的基本理论结构和指导深入掌握管理会计的基本理论结构和指导管理会计实务奠定基础。管理会计实务奠定基础。n了解管理会
5、计与财务会计的区别与联系,了解管理会计与财务会计的区别与联系,正确处理管理会计与相关课程如财务会计、正确处理管理会计与相关课程如财务会计、财务管理、成本会计的关系,在实务上协财务管理、成本会计的关系,在实务上协调企业管理各部分之间的关系。调企业管理各部分之间的关系。n了解管理会计人员应具备的职业道德和应了解管理会计人员应具备的职业道德和应掌握的知识体系,从而有利于保障管理会掌握的知识体系,从而有利于保障管理会计目标的顺利实现。计目标的顺利实现。1.1 1.1 管理会计的定义管理会计的定义 从从2020世纪二十年代世纪二十年代到到2020世纪七十年代,认世纪七十年代,认为管理会计只是为企业为管理
6、会计只是为企业内部管理者提供计划与内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会控制所需信息的内部会计。计。狭义管理会计狭义管理会计n“所谓管理会计,就是运用适当的技所谓管理会计,就是运用适当的技术和概念,对经济主体的实际经济数术和概念,对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理,以帮据和预计的经济数据进行处理,以帮助管理人员制定合理的经济目标,并助管理人员制定合理的经济目标,并为实现该目标而进行合理决策。为实现该目标而进行合理决策。”美美国国会会计计学学会会1 19 96 66 6年年n“管理会计是一种收集、分类、总结、管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统,它有助于管理分析和
7、报告信息的系统,它有助于管理者进行决策和控制。者进行决策和控制。”罗罗伯伯特特1 19 98 82 2年年 研究成果:研究成果:(1 1)管理会计以企业为主体展)管理会计以企业为主体展开其管理活动;开其管理活动;(2 2)管管理理会会计计是是为为企企业业管管理理当当局的管理目标服务的;局的管理目标服务的;(3 3)管理会计是一个信息系统。)管理会计是一个信息系统。内容和范围的扩展。内容和范围的扩展。广义管理会计广义管理会计n管理会计是向管理当局提供用于企业内管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的履行所需财务的
8、合理使用和经管责任的履行所需财务信息,确认、计量、归集、分析、编报、信息,确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规章制定机构制供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报及税务当局等非管理集团使用的财务报表。表。美美国国全全美美会会计计师师协协会会管管理理会会计计实实务务委委员员会会1 19 98 86 6年年 在上述定义中,财务信息从广在上述定义中,财务信息从广义上说,包括用于解释实际和计划义上说,包括用于解释实际和计划的商业活动、经济环境以及资产和的商业活动、经济环境以及资产和负债的估价
9、的因果关系所必需的货负债的估价的因果关系所必需的货币性和非货币性信息。币性和非货币性信息。n英国成本与管理会计师协会英国成本与管理会计师协会修订后的管理会计定义,进修订后的管理会计定义,进一步把管理会计的范围扩大一步把管理会计的范围扩大到除审计以外的会计的各个到除审计以外的会计的各个组成部分组成部分(如下图)。如下图)。英英国国成成本本与与管管理理会会计计师师协协会会1 19 98 86 6年年管理会计管理会计 内部审计、外部审计内部审计、外部审计 会计会计司司 库库 职职 能能筹措资金筹措资金编制预算编制预算 财务会计财务会计 对业务进行对业务进行 分类和记录分类和记录 成本会计成本会计 按
10、产品和成本按产品和成本 中心对业务中心对业务进行分类和记录进行分类和记录 财务控制财务控制 进行比较并采取行动进行比较并采取行动 广义管理会计的范围广义管理会计的范围 按照英国成本与管理会计师协会的解释:按照英国成本与管理会计师协会的解释:“管理会计是对管理当局提供所需信息管理会计是对管理当局提供所需信息的那一部分会计的工作,使管理当局得以:的那一部分会计的工作,使管理当局得以:(1)(1)制定方针政策;制定方针政策;(2)(2)对企业的各项活动进对企业的各项活动进行计划和控制;行计划和控制;(3)(3)保护财产的安全;保护财产的安全;(4)(4)向向企业外部人员企业外部人员(股东等股东等)反
11、映财务状况;反映财务状况;(5)(5)向职工反映财务状况;向职工反映财务状况;(6)(6)对各个行动的备对各个行动的备选方案作出决策。选方案作出决策。”研究成果:研究成果:(1 1)以企业为主体展开其管理活动;)以企业为主体展开其管理活动;(2 2)既既为为企企业业管管理理当当局局的的管管理理目目标标服服务务,同同时时也也为为股股东东、债债权权人人、规规章章制制度度制制定定机机构构及及税税务务当当局局等等非非管管理理集集团团服服务;务;(3 3)作为一个信息系统,提供用来解)作为一个信息系统,提供用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息;性信息;(4 4
12、)从内容看,既包括财务会计,又)从内容看,既包括财务会计,又包括成本会计和财务管理。包括成本会计和财务管理。我国学者通常是从我国学者通常是从狭义上来研究管理会狭义上来研究管理会计的。计的。我国学者我国学者n“管理会计是企业会计的一个分支。它管理会计是企业会计的一个分支。它运用一系列专门的方式方法,收集、分运用一系列专门的方式方法,收集、分类、汇总、分析和报告各种经济信息,类、汇总、分析和报告各种经济信息,借以进行预测和决策,制定计划,对经借以进行预测和决策,制定计划,对经营业务进行控制,并对业绩进行评价,营业务进行控制,并对业绩进行评价,以保证企业改善经营管理,提高经济效以保证企业改善经营管理
13、,提高经济效益。益。”温温坤坤教教授授1989年年n管理会计是以提高经济效益为最终管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法,通过确认、一系列专门的方式方法,通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作,为管理和决策传递等一系列工作,为管理和决策提供信息,并参与企业经营管理。提供信息,并参与企业经营管理。通通常常说说法法 正确研究和理解管理会计应注意正确研究和理解管理会计应注意以下四点:以下四点:n从属性看,管理会计属于管理学中会从属性看,管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科,是以提
14、高经济效计学科的边缘学科,是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。益为最终目的的会计信息处理系统。n从范围看,管理会计既为企业管理当局从范围看,管理会计既为企业管理当局的管理目标服务,同时也为股东、债权的管理目标服务,同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局、甚人、规章制度制定机构及税务当局、甚至国家行政机构等非管理集团服务。也至国家行政机构等非管理集团服务。也就是说,其研究范围并不局限于企业,就是说,其研究范围并不局限于企业,从目前看有扩大研究范围的倾向。从目前看有扩大研究范围的倾向。n从从内内容容看看,管管理理会会计计既既要要研研究究传传统统管管理理会会计计所所要要研研究究的
15、的问问题题,也也要要研研究究管管理理会会计计的的新新领领域域、新新方方法法,并并且且应应把把成本管理纳入管理会计研究的领域。成本管理纳入管理会计研究的领域。n从从目目的的看看,管管理理会会计计要要运运用用一一系系列列专专门门的的方方式式方方法法,通通过过确确认认、计计量量、归归集集、分分析析、编编制制与与解解释释、传传递递等等一一系系列列工工作作,为为管管理理和和决决策策提提供供信信息息,并并参与企业经营管理。参与企业经营管理。1.2 1.2 管理会计的形成与发展管理会计的形成与发展 管理会计的形成和发展受社会管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响:实践及经济理论的双重影响:一方面
16、,社会经济的发展要求加一方面,社会经济的发展要求加强企业管理;另一方面,经济理论的强企业管理;另一方面,经济理论的形成又使这种要求得以实现。形成又使这种要求得以实现。阶阶段段1 1以以成成本本控控制制为为基基本本特特征征的的管管理理会会计计社会经济发展的基本特征社会经济发展的基本特征 1 1、近代会计的形成。、近代会计的形成。2 2、企业的生存和发展不仅仅取决于、企业的生存和发展不仅仅取决于产量的增长,更取决于成本的高低。产量的增长,更取决于成本的高低。3 3、为在激烈的竞争中战胜对手,必、为在激烈的竞争中战胜对手,必须加强内部管理,提高生产效率以降低须加强内部管理,提高生产效率以降低成本、费
17、用,获取最大限度的利润。成本、费用,获取最大限度的利润。经济理论的发展经济理论的发展 强强调调企企业业是是一一个个正正式式的的、机机械械性性的的组组织织结结构构,并并由由组组织织中中的的统统治治集集团团通通过过以下四个方面实行控制:以下四个方面实行控制:劳动分工;劳动分工;规范化的权力体制;规范化的权力体制;经营过程的规划与标准;经营过程的规划与标准;工作责任的详细说明。工作责任的详细说明。官官僚僚学学派派 由泰罗(由泰罗(F.TaylorF.Taylor)创立,)创立,他所倡导的组织形式与官僚学派一他所倡导的组织形式与官僚学派一样,也是正式的和机械性的,但其样,也是正式的和机械性的,但其重点
18、在于对工作任务的适当说明。重点在于对工作任务的适当说明。科科学学管管理理学学派派 他认为,对于完成每项工作来说,他认为,对于完成每项工作来说,总存在着一个总存在着一个“最佳途径最佳途径”,管理的职,管理的职责在于为工作提供明确的指导,选拔最责在于为工作提供明确的指导,选拔最适合于该项工作的工人来完成该项工作,适合于该项工作的工人来完成该项工作,并用最有效的方法对这些工人进行培训。并用最有效的方法对这些工人进行培训。同时,工人们被假设只受经济奖励的激同时,工人们被假设只受经济奖励的激励。励。泰罗在诸如泰罗在诸如时间研究、动作研究时间研究、动作研究等科学试验的基础上,制定出在一定等科学试验的基础上
19、,制定出在一定客观条件下认为可以实现并且最有效客观条件下认为可以实现并且最有效率的标准操作方法,并以此方法训练率的标准操作方法,并以此方法训练全体工人。全体工人。与责任会计、作业与责任会计、作业成本法有何关系?成本法有何关系?标准制定后,要求严格按标准进行,标准制定后,要求严格按标准进行,不允许浪费的存在。为了使工人完成较不允许浪费的存在。为了使工人完成较高的标准,除了使工人掌握标准的操作高的标准,除了使工人掌握标准的操作方法外,还对工人使用的工具、机械、方法外,还对工人使用的工具、机械、材料以及作业环境加以标准化,从而提材料以及作业环境加以标准化,从而提高生产和工作效率。高生产和工作效率。研
20、究的重点不是经营水平的最研究的重点不是经营水平的最大效率问题,而是注重组织内较高大效率问题,而是注重组织内较高一级的管理问题。一级的管理问题。2020世纪世纪2020年代,法约尔发展了年代,法约尔发展了一系列管理原则,强调劳动分工、一系列管理原则,强调劳动分工、个人权责的明确划分、命令与纪律、个人权责的明确划分、命令与纪律、集权以及个人的首创精神与集体团集权以及个人的首创精神与集体团结精神。结精神。行行政政管管理理学学派派 到到2020世纪世纪6060年代,该学派又进年代,该学派又进一步发展了包括金字塔组织结构学一步发展了包括金字塔组织结构学说、管理控制跨度的限制、平行协说、管理控制跨度的限制
21、、平行协调与工人参与,以及权力的上下分调与工人参与,以及权力的上下分派以保证下属人员愿意接受管理权派以保证下属人员愿意接受管理权威,等等。威,等等。斯隆将协调分权的概念加以公斯隆将协调分权的概念加以公式化,说明式化,说明经营活动的分权化经营活动的分权化与与政政策决策的集中权策决策的集中权是组织管理的一个是组织管理的一个极为有效的手段。极为有效的手段。管理会计的形成管理会计的形成 该该阶阶段段,管管理理会会计计以以成成本本控控制制为为基基本本特特征征,以以提提高高企企业业的的生生产产效效率率和和工工作作效效率率为为目目的的,其其主主要要内内容容包括:包括:1 1、标准成本、标准成本 是指按照科学
22、的方法制定人工、材是指按照科学的方法制定人工、材料消耗标准,并以此为基础,形成产品料消耗标准,并以此为基础,形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料标准成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等标准。成本、标准制造费用等标准。标准成本的制定,使成本计算由标准成本的制定,使成本计算由事后的计算和利用转为事前的计算和事后的计算和利用转为事前的计算和利用,是现代会计管理职能的重大体利用,是现代会计管理职能的重大体现。现。2 2、预算控制、预算控制 是指将标准人工成本标准、标准材料是指将标准人工成本标准、标准材料标准、标准制造费用标准以预算形式表现标准、标准制造费用标准以预算形式表现出来,并
23、据以控制料、工、费的发生,使出来,并据以控制料、工、费的发生,使之符合预算的要求。之符合预算的要求。3、差异分析、差异分析 即在一定期间终了时,对料、工、即在一定期间终了时,对料、工、费脱离标准的差异进行计算和分析,查费脱离标准的差异进行计算和分析,查明差异形成的原因和责任,借以评价和明差异形成的原因和责任,借以评价和考核各有关方面的工作业绩,促使其改考核各有关方面的工作业绩,促使其改进工作。进工作。阶阶段段2 2以以预预测测、决决策策为为基基本本特特征征的的管管理理会会计计社会经济发展的基本特征社会经济发展的基本特征 1 1、广广泛泛推推行行职职能能管管理理,利利用用行行为为科科学研究的最新
24、成果来改善人际关系。学研究的最新成果来改善人际关系。2 2、从重视单一品种的大批量生产转、从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品种的小批量生产,到按顾客要求进行多品种的小批量生产,以提高市场竞争力。以提高市场竞争力。3 3、由于市场竞争的日趋激烈,企、由于市场竞争的日趋激烈,企业开始重视对市场的调查研究,借助最业开始重视对市场的调查研究,借助最新研究成果,加强生产经营的预测和决新研究成果,加强生产经营的预测和决策工作。策工作。4 4、计算机技术的迅速发展,为定、计算机技术的迅速发展,为定量化管理提供了保障。量化管理提供了保障。可见,企业再简单地依靠提高生产可见,企业再简单地依靠提高生
25、产和工作效率及内部标准化管理已显得不和工作效率及内部标准化管理已显得不从心了。从心了。于是,将企业管理的重心转到提高于是,将企业管理的重心转到提高经济效益上来已经水到渠成了。经济效益上来已经水到渠成了。经济理论的迅速发展经济理论的迅速发展 旨在创造一种适当的激励机制,旨在创造一种适当的激励机制,激励人们确定如下行为准则:激励人们确定如下行为准则:每每一一个个成成员员只只有有依依靠靠组组织织才才能能有有所所作作为为,脱脱离离组组织织则则一一事事无无成成,从从而而在在组组织织与与成成员员之之间间形形成成一一种种同同舟舟共共济济、患难与共的关系;患难与共的关系;行行为为科科学学 每每一一个个成成员员
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