XXXX版会计核算办法修订主要内容1118(169页PPT).pptx
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1、中国电信集团会计核算办法中国电信集团会计核算办法中国电信集团会计核算办法中国电信集团会计核算办法(2012015 5版)版)主要修订主要修订内容内容内容内容 财务部财务部财务部财务部 集团会计处集团会计处集团会计处集团会计处2012012012014 4 4 4年年年年12121212月月月月 2修订总体思路修订总体思路n第一部分第一部分 总则总则n第二部分第二部分 主要会计政策和会计估计主要会计政策和会计估计1 1、对对2012-20142012-2014年年近近三三年年来来,省省公公司司通通过过问问题题解解答答、日日常常沟沟通通等等方方式涉及重要事项的会计处理,予以明确。式涉及重要事项的会
2、计处理,予以明确。2 2、对对业业务务部部门门,近近三三年年来来发发的的一一些些涉涉及及的的新新兴兴业业务务、创创新新业业务务,进进行行梳梳理理、总总结结,明明确确相相关关会会计计处处理理,如如流流量量业业务务、ICTICT业业务务、云云业业务务、各类公司化基地业务等各类公司化基地业务等。3 3、结合新修订的会计准则,对相关内容进行修订、结合新修订的会计准则,对相关内容进行修订。n第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明1 1、对三年来,通过问题解答明确的一些科目使用情况予以明确对三年来,通过问题解答明确的一些科目使用情况予以明确2 2、结合新修订的会计准则,结合新修订的会计准则,增
3、加并修订了部分科目增加并修订了部分科目3 3、根据集中根据集中MSSMSS需求,修改增加部分会计科目需求,修改增加部分会计科目4 4、根据营改增的需要,增加部分会计科目根据营改增的需要,增加部分会计科目 3修订总体思路修订总体思路n第四部分第四部分 重点难点问题案例讲解重点难点问题案例讲解第一章第一章 收入确认部分业务举例收入确认部分业务举例 1 1、合作分成与代理代办业务、合作分成与代理代办业务 2 2、ICTICT业务业务 (1 1)电信公司做资本性支出投资)电信公司做资本性支出投资ICTICT设备设备 (2 2)电信公司融资租赁)电信公司融资租赁ICTICT设备设备 (3 3)电信公司代
4、理)电信公司代理ICTICT设备设备 (4 4)电信公司买卖)电信公司买卖ICTICT设备设备 (5 5)电信公司与第三方合作共同开展)电信公司与第三方合作共同开展ICTICT业务业务 3 3、各类捆绑套餐业务,包括常规融合、松融合、各类捆绑套餐业务,包括常规融合、松融合 4 4、资源互换业务、资源互换业务 5 5、卡类业务的销售折扣、卡类业务的销售折扣 6 6、代收费业务、代收费业务第二章第二章 成本费用部分业务举例成本费用部分业务举例 1 1、积分回馈(举例有效积分、实际兑换率计算)、积分回馈(举例有效积分、实际兑换率计算)2 2、固定资产报废和、固定资产报废和处置处置 4修订总体思路修订
5、总体思路n第四部分第四部分 重点难点问题案例讲解重点难点问题案例讲解 第三章第三章 并购重组部分业务举例并购重组部分业务举例 1 1、收购集团内子公司、收购集团内子公司 2 2、收购集团内业务、收购集团内业务 3 3、收购集团内部资产、收购集团内部资产 4 4、无偿划拨、无偿划拨 5 5、以非货币性资产对子公司增资、以非货币性资产对子公司增资 第第四四章章 其他业务举例其他业务举例 1 1、跨年度的拆迁补偿、跨年度的拆迁补偿 2 2、共同控制资产、共同控制资产 3 3、资产利旧、资产利旧 4 4、合同能源管理、合同能源管理 53.43.4坏账准备坏账准备n新增:新增:3.4.13.4.1坏账准
6、备计提坏账准备计提原则原则(一一)单项金额重大并单独计提坏账准备的应收款项单项金额重大并单独计提坏账准备的应收款项对对于于单单项项金金额额重重大大的的应应收收款款项项单单独独进进行行减减值值测测试试,当当存存在在客客观观证证据据表表明明将将无无法法按按应应收收款款项项的的原原有有条条款款收收回回所所有有款款项项时时,根根据据应应收收款款项项的的预预计计未未来来现现金金流流量量现现值值低低于于其其账账面面价价值值的的差差额额,计计提提坏坏账账准准备备。公公司司的的用用户户主主体体为为公公众众及及政政企企用用户户,因因此此,公公司司结结合合实实际际经经营营情情况况确认单项金额重大的判断依据或金额标
7、准确认单项金额重大的判断依据或金额标准。判断标准:单项金额占应收账款余额的判断标准:单项金额占应收账款余额的5%5%,是否可行?,是否可行?63.43.4坏账准备坏账准备n新增:新增:3.4.13.4.1坏账准备计提坏账准备计提原则(续)原则(续)(二二)按组合计提坏账准备的应收款项按组合计提坏账准备的应收款项除除已已单单独独计计提提减减值值准准备备的的应应收收账账款款、其其他他应应收收款款外外,本本公公司司对对应应收收款款项项运运用用组组合合方方式式评评估估减减值值损损失失。除除本本公公司司根根据据以以前前年年度度与与之之相相同同或或相相类类似似的的、具具有有类类似似信信用用风风险险特特征征
8、的的应应收收款款项项组组合合的的实实际际损损失失率率为基础,结合现时情况分析法确定坏账准备计提的比例。为基础,结合现时情况分析法确定坏账准备计提的比例。确定组合的依据如下:确定组合的依据如下:一般组合一般组合一般公众及政企用户一般公众及政企用户关联方组合关联方组合关联公司客户关联公司客户其他其他组合组合其他客户其他客户按组合计提坏账准备的计提方法为账龄分析法,具体如下:按组合计提坏账准备的计提方法为账龄分析法,具体如下:73.43.4坏账准备坏账准备n新增:新增:3.4.13.4.1坏账准备计提坏账准备计提原则(续)原则(续)(二二)按组合计提坏账准备的应收按组合计提坏账准备的应收款项(续)款
9、项(续)(1 1)一般组合)一般组合期期末末对对于于缴缴费费期期后后账账龄龄在在3 3个个月月(含含3 3个个月月)以以上上的的用用户户欠欠费费总总额额全全额额计计提提坏坏账账准准备备,而而缴缴费费期期后后账账龄龄在在3 3个个月月以以内内的的用用户户欠欠费费不不计计提提坏坏账账准准备。备。此此处处用用户户欠欠费费是是指指通通过过计计费费系系统统出出具具账账单单的的一一般般公公众众客客户户、政政企企客客户户中中使使用用语语音音、宽宽带带、增增值值等等服服务务所所产产生生的的尚尚未未支支付付的的通通信信费费用用。用用户户欠费不含合同类业务(如出租电路、系统集成等产生的欠费)欠费不含合同类业务(如
10、出租电路、系统集成等产生的欠费)。缴缴费费期期是是指指:如如果果合合同同有有约约定定,以以合合同同载载明明的的缴缴费费期期为为准准;如如合合同同无无约定,则缴费期为开账应收后的一个月约定,则缴费期为开账应收后的一个月。n关注:关注:对用户欠费的范围进行了界定对用户欠费的范围进行了界定 83.43.4坏账准备坏账准备n新增:新增:3.4.13.4.1坏账准备计提坏账准备计提原则(续)原则(续)(二二)按组合计提坏账准备的应收按组合计提坏账准备的应收款项(续)款项(续)(2 2)关联方组合)关联方组合除除已已经经单单独独确确认认坏坏账账损损失失的的单单项项金金额额重重大大或或不不重重大大的的项项目
11、目外外,通通常常情情况况下下关关联联方方客客户户欠款风险不大,不确认坏账损失。欠款风险不大,不确认坏账损失。(3 3)其他组合)其他组合应收应收账款计提比例账款计提比例账账龄龄6 6个月以内个月以内-账龄账龄6-126-12个月个月1010%账龄账龄1-21-2年年2020%账龄账龄2-32-3年年5050%账龄账龄3 3年以上年以上100100%93.43.4坏账准备坏账准备n新增:新增:3.4.13.4.1坏账准备计提坏账准备计提原则(续)原则(续)(三三)单项金额不重大并单独计提坏账准备的应收款项单项金额不重大并单独计提坏账准备的应收款项对对于于单单项项金金额额不不重重大大,但但回回收收
12、风风险险明明显显区区别别于于组组合合的的款款项项,单单独独进进行行减减值值测测试试,当当存存在在客客观观证证据据表表明明本本集集团团将将无无法法按按应应收收款款项项的的原原有有条款收回所有款项时,计提坏账准备条款收回所有款项时,计提坏账准备。主主要要是是指指:按按照照第第二二步步组组合合计计提提坏坏账账准准备备不不足足的的情情况况,如如“其其他他组组合合”中中超超过过缴缴费费期期后后账账龄龄1-21-2年年已已计计提提20%20%坏坏账账准准备备,但但是是该该应应收收款款实实际际已已经经由由于于债债务务人人破破产产或或者者其其他他原原因因无无法法收收回回,则则应应对对剩剩余余80%80%计计提
13、坏账准备。提坏账准备。关注:坏账准备计提的三步关注:坏账准备计提的三步 10n原办法规定:原办法规定:4.1.2.24.1.2.2备备品品备备件件是是指指为为及及时时处处理理设设备备运运行行缺缺陷陷而而常常备备的的物物资资材材料料。对对于于“旧旧板板更更换换维维修修后后重重新新使使用用,用用于于更更换换的的备备板板重重新新入入库库”、“旧旧板板更更换换后后无无需需维维修修直直接接入入库库,备备板板进进行行使使用用”、“旧旧板板更更换换维维修修后直接入库后直接入库”的,的,按照零价值入账按照零价值入账。n新修订:新修订:4.1.2.24.1.2.2备备品品备备件件是是指指为为及及时时处处理理设设
14、备备运运行行缺缺陷陷而而常常备备的的物物资资材材料料。对对于于“旧旧板板更更换换维维修修后后重重新新使使用用,用用于于更更换换的的备备板板重重新新入入库库”、“旧旧板板更更换换后后无无需需维维修修直直接接入入库库,备备板板进进行行使使用用”、“旧旧板板更更换换维维修修后后直直接接入入库库”的的,每每件件以以名名义义价价值值1 1元元入入账账,同同时时以以相相同同金金额额冲冲减修理费。减修理费。n修订依据:修订依据:为为便便于于财财务务系系统统入入账账,对对于于以以前前以以零零价价值值入入账账的的利利旧旧物物资资以以名名义义价价值值1 1元入账。元入账。4.1.2.24.1.2.2备品备件备品备
15、件 11n新修订:新修订:4.1.2.54.1.2.5低低值值易易耗耗品品,指指企企业业自自用用不不作作为为固固定定资资产产核核算算的的各各种种用用具具、物物品品,且且在在使使用用过程中保持原有实物形态基本不变,如工具、仪表、管理用具、玻璃器皿等。过程中保持原有实物形态基本不变,如工具、仪表、管理用具、玻璃器皿等。(1 1)低低值值易易耗耗品品具具体体包包括括:使使用用期期限限在在一一年年以以内内的的与与生生产产经经营营有有关关的的主主要要设设备备、工工具具、器器具具等等;单单位位价价值值在在20002000元元以以上上但但使使用用年年限限在在两两年年以以下下,不不属属于于生生产产经经营营主主
16、要要设设备的物品;单价在备的物品;单价在20002000元以下的劳动资料元以下的劳动资料。(5 5)单位价值在)单位价值在2,0002,000元(含)以上元(含)以上的仪器仪表应当作为固定资产进行核算。的仪器仪表应当作为固定资产进行核算。(6 6)对对于于与与固固定定资资产产目目录录重重复复的的低低值值易易耗耗品品应应当当以以单单位位价价值值进进行行区区分分,单单位位价价值在值在2,0002,000元以上为固定资产,单位价值在元以上为固定资产,单位价值在2,0002,000元以下的为低值易耗品。元以下的为低值易耗品。n修订依据:修订依据:根据根据中国电信中国电信2011201111591159
17、号关于印发低值易耗品目录的通知号关于印发低值易耗品目录的通知修订。修订。4.1.2.54.1.2.5低值易耗品低值易耗品 12n新增:新增:4.2.124.2.12特殊存货项目特殊存货项目4.2.12.14.2.12.1公公司司对对于于采采购购的的虚虚拟拟币币卡卡应应当当纳纳入入存存货货进进行行管管理理,包包括括Q Q币币、游戏点卡等,在符合游戏点卡等,在符合19.3.419.3.4规定的条件时确认规定的条件时确认为经营收入。为经营收入。4.2.12.24.2.12.2对对于于支支付付公公司司发发行行的的翼翼充充卡卡,各各单单位位一一般般应应采采取取代代销销方方式式进进行行销销售售,收收到到时
18、时应应计计入入“受受托托代代销销商商品品”。对对于于以以采采购购方方式式取取得得的,应作为存货进行核算的,应作为存货进行核算。集团在编制合并会计报表时应进行抵销。集团在编制合并会计报表时应进行抵销。4.2.12.34.2.12.3公公司司对对于于手手机机UIMUIM卡卡增增加加后后续续功功能能时时(如如公公交交ICIC卡卡等等)产产生生的激活费、初始费等应计入存货成本的激活费、初始费等应计入存货成本。n关注:关注:明确特殊存货项目的明确特殊存货项目的会计处理会计处理。4.24.2存货取得的存货取得的计价计价 13n新增:新增:4.6.1 4.6.1 存货存货以旧换新以旧换新存存货货以以旧旧换换
19、新新指指公公司司在在销销售售货货物物时时,有有偿偿向向购购买买方方回回收收旧旧货货物物的的行行为为。即即,用用户户在在购购买买新新货货物物时时,如如果果能能把把同同类类旧旧货货物物交交给给公公司司,就就能能折折扣扣一一定定的的价价款款,旧旧货货物物起起着着折折价价券券的的作作用用;如如果果用用户户不不能能提交旧货物,新货物就只能以原价售出。提交旧货物,新货物就只能以原价售出。一、账务处理规则一、账务处理规则(一一)采采取取以以旧旧换换新新方方式式销销售售货货物物的的,应应按按新新货货物物的的同同期期销销售售价价格格确确定定销销售售额额,旧旧货货物物的的收收购购价价格格不不得得冲冲减减销销售售额
20、额。销销售售货货物物与与有有偿偿收收购购旧旧货货是是两两项项不不同同的的业业务务活活动动,销销售售额额与与收收购购额额不不能能相相互互抵抵减减。在在公公平平交交易易的的情情况况下下,旧旧货货物物的的折折价价和和购购买买方方支支付付的的货货币币金金额额之之和和应应该该与与新新货货物物的的含含税税公公平平市市价价相相当当,因因此此应应以以旧旧货货物物的的折折价价和和购购买买方方支支付付的的差差价价来来确确定定含含税销售收入,然后再根据企业适用的增值税税率来确定销售收入。税销售收入,然后再根据企业适用的增值税税率来确定销售收入。(二)由于一般无法取得旧货物相应的增值税发票,也就不能计算抵扣进项税额。
21、(二)由于一般无法取得旧货物相应的增值税发票,也就不能计算抵扣进项税额。n关注:关注:“以旧换新以旧换新”业务收入的确认金额。业务收入的确认金额。4.4.6 6特殊事项特殊事项 14n新修订:新修订:6.26.2可供出售金融资产的核算范围可供出售金融资产的核算范围可可供供出出售售金金融融资资产产通通常常是是指指公公司司没没有有划划分分为为以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的金金融融资资产产、持持有有至至到到期期投投资资、贷贷款款和和应应收收款款项项的的金融资产,金融资产,以及无重大影响且无市场公开报价的其他股权投资以及无重大影响且无市场公开报价的其他股权投资
22、。6.56.5可供出售金融资产的后续计量可供出售金融资产的后续计量6.5.26.5.2无重大影响且无市场公开报价的其他股权投资无重大影响且无市场公开报价的其他股权投资无无重重大大影影响响且且无无市市场场公公开开报报价价的的其其他他股股权权投投资资后后续续计计量量采采用用成成本本法法核算,按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整其成本核算,按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整其成本。n修订依据修订依据:根根据据财财政政部部新新发发布布的的企企业业会会计计准准则则第第2 2号号-长长期期股股权权投投资资 修修订订。6 6 可供出售金融资产可供出售金融资产 15n原办法规定:原办法规定:
23、9.4.129.4.12对购入或以支付出让金方式取得的土地使用权对购入或以支付出让金方式取得的土地使用权公公司司购购入入或或以以支支付付出出让让金金方方式式取取得得的的土土地地使使用用权权价价值值在在“无无形形资资产产”科科目目进进行行核核算算。待待该该项项土土地地开开发发时时,其其账账面面价价值值仍仍在在“无无形形资资产产”科科目目核核算算,工工程程完完工工后后,土土地地使使用用权权与与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。n新修订:新修订:9.4.129.4.12对购入或以支付出让金方式取得的土地使用权对购入或以支付出让金方式取得的土地使用权公公司司购购入入或
24、或以以支支付付出出让让金金方方式式取取得得的的土土地地使使用用权权价价值值在在“无无形形资资产产”科科目目进进行行核核算算。土土地地使使用用权权用用于于自自行行开开发发建建造造厂厂房房等等地地上上建建筑筑物物时时,土土地地使使用用权权的的账账面面价价值值不不与与地地上上建建筑筑物物合合并并计计算算其其成成本本,而而仍仍作作为为无无形形资资产产进进行行核核算算,土土地地使使用用权权与与地地上上建建筑筑物物分分别别进进行行摊摊销销和和提提取取折折旧旧。如如果果确确实实无无法法在在土土地地使使用用权权与与地地上上建建筑筑物物之之间间进进行行合合理理分分配的,应当全部作为固定资产核算。配的,应当全部作
25、为固定资产核算。n修订依据:修订依据:根据根据企业会计准则讲解企业会计准则讲解第七章无形资产第二节。第七章无形资产第二节。9.49.4固定资产的固定资产的计量计量 16n原办法规定:原办法规定:9.6.1.19.6.1.1固固定定资资产产因因进进行行改改造造、扩扩建建、改改良良而而发发生生的的资资本本化化后后续续支支出出一一般般数数额额较较大大,受受益益期期限限较较长长。在在日日常常核核算算中中,符符合合下下列列条条件件之之一一的的固固定定资资产产后后续续支支出出,应应作作为为资资本化处理。具体判断标准如下:本化处理。具体判断标准如下:(1 1)使使固固定定资资产产的的性性能能、质质量量等等都
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