12利润(56页PPT).pptx
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1、Financial accounting第十二章第十二章第十二章第十二章利润利润 本章主要介绍利润概念、构成;所得税的会计处理方法;本章主要介绍利润概念、构成;所得税的会计处理方法;利润分配的会计核算。通过本章的学习,要求做到以下几点:利润分配的会计核算。通过本章的学习,要求做到以下几点:学习目标学习目标(1 1)了解利润概念、利润构成及计算;)了解利润概念、利润构成及计算;(2 2)掌握利润形成的会计处理;)掌握利润形成的会计处理;(3 3)掌握利润分配的程序及会计处理;)掌握利润分配的程序及会计处理;(4 4)重点掌握所得税的会计处理。)重点掌握所得税的会计处理。第十二章第十二章利润利润1
2、2.1 12.1 利润概述利润概述12.1.1 12.1.1 利润概念利润概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。等。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。的利得和损失金额的计量。收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩。收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失反映的是非日常活直接计入当期利润的利得和损失反映的是非日常活动带来
3、的经济利益的流入和流出。动带来的经济利益的流入和流出。第十二章第十二章利润利润12.1 12.1 利润概述利润概述12.1.2 12.1.2 利润的确定利润的确定=营业营业利润利润=利润总额利润总额营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加净利润净利润=利润总额利润总额 所得税费用所得税费用营业营业收入收入公允价值变动收公允价值变动收益(益(损失)损失)财务财务费用费用销售销售费用费用管理管理费用费用营业利润营业利润 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出资产减资产减值损失值损失投资收益投资收益(损失)(损失)利润按照不同的口径计算,有营业利润、利润总利润按照不同的口径计算,有营业利润、
4、利润总额和净利润三个层次的指标。额和净利润三个层次的指标。第十二章第十二章利润利润12.2 12.2 利润形成利润形成12.2.1 12.2.1 营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算营业税金及附加是指企业经营活动发生的营业税、消费税、营业税金及附加是指企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费管理费用用”科目核算,但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税科目核算,但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。在本
5、科目核算。计算营业税金及附加计算营业税金及附加借:营业税金及附加借:营业税金及附加 贷:应交税费贷:应交税费应交应交XXXX税税 期末将本科目余额转入期末将本科目余额转入“本年利润本年利润”,结转后无余额。,结转后无余额。第十二章第十二章利润利润12.2 12.2 利润形成利润形成12.2.2 12.2.2 期间费用的核算期间费用的核算 期间费用是指本期发生的、不能归属于特定产品成本的期间费用是指本期发生的、不能归属于特定产品成本的费用,主要包括销售费用、管理费用和财务费用。费用,主要包括销售费用、管理费用和财务费用。1 1销售费用销售费用 销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程销售费
6、用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。中发生的各种费用。本科目可按费用项目进行明细核算。本科目可按费用项目进行明细核算。销售费用主要包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品销售费用主要包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及专设销维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用和固定资产修理售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用和固定资产修理费用等后续支出。费用等后续支出。第十二章第十二章利润利润12.2 12.2 利润形成利润形成发生销售费用发生销售费用借:销售费用借:
7、销售费用 贷:库存现金贷:库存现金/银行存款银行存款/应付职工薪酬应付职工薪酬/累计折旧等累计折旧等 期末将本科目余额转入期末将本科目余额转入“本年利润本年利润”,结转后无余额。,结转后无余额。第十二章第十二章利润利润12.2 12.2 利润形成利润形成2 2管理费用管理费用 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。的管理费用。本科目可按费用项目进行明细核算。本科目可按费用项目进行明细核算。管理费用包括企业筹建期间发生的开办费、董事会和行管理费用包括企业筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业
8、统一负政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、)、工会经费、董事会费(董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘)、聘请中介机构费、咨询费(请中介机构费、咨询费(含顾问费含顾问费)、诉讼费、业务招待费、)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研
9、究费用、排污费等。矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。第十二章第十二章利润利润12.2 12.2 利润形成利润形成发生管理费用发生管理费用借:管理费用借:管理费用 贷:库存现金贷:库存现金/银行存款银行存款/应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧/研发支出研发支出/应交税费等应交税费等 期末将本科目余额转入期末将本科目余额转入“本年利润本年利润”,结转后无余额。,结转后无余额。第十二章第十二章利润利润12.2 12.2 利润形成利润形成3 3财务费用财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。的筹资费用。本科目可按费用项
10、目进行明细核算。本科目可按费用项目进行明细核算。财务费用包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关财务费用包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用,在款费用,在“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”等科目核算。等科目核算。第十二章第十二章利润利润12.2 12.2 利润形成利润形成发生财务费用发生财务费用借:财务费用借:财务费用 贷:银行存款贷:银行存款/应付利息应付利息/未确认融
11、资费用未确认融资费用/应收账款等应收账款等 冲减财务费用冲减财务费用借:银行存款借:银行存款/应付账款等应付账款等 贷:财务费用贷:财务费用 期末将本科目余额转入期末将本科目余额转入“本年利润本年利润”,结转后无余额。,结转后无余额。第十二章第十二章利润利润12.2 12.2 利润形成利润形成12.2.3 12.2.3 资产减值损失的确认资产减值损失的确认 资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。发生减值时,按应减记的金额发生减值时,按应减记的
12、金额借:资产减值损失借:资产减值损失 贷:坏账准备贷:坏账准备/存货跌价准备存货跌价准备/长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备/固定资产减值准备等固定资产减值准备等 期末将本科目余额转入期末将本科目余额转入“本年利润本年利润”,结转后无余额。,结转后无余额。相关资产价值恢复时,按恢复的金额相关资产价值恢复时,按恢复的金额 借:坏账准备借:坏账准备/存货跌价准备存货跌价准备/持有至到期投资减值准备等持有至到期投资减值准备等 贷:资产减值损失贷:资产减值损失第十二章第十二章利润利润12.2 12.2 利润形成利润形成12.2.4 12.2.4 公允
13、价值变动损益公允价值变动损益 公允价值变动损益是指企业交易性金融资产、交易性金融负公允价值变动损益是指企业交易性金融资产、交易性金融负债,以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具等公债,以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。产等进行明细核算。第十二章第十二章利润利润12.2 12.2 利润形成利润形成资产负债表日,发生公允价值变动收益的资产负债表日,发生公允价值变动
14、收益的借:交易性金融资产借:交易性金融资产/交易性金融负债交易性金融负债/投资性房地产等投资性房地产等 贷:公允价值变动损益贷:公允价值变动损益 期末将本科目余额转入期末将本科目余额转入“本年利润本年利润”,结转后无余额。,结转后无余额。资产负债表日,发生公允价值变动损失的资产负债表日,发生公允价值变动损失的借:公允价值变动损益借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产贷:交易性金融资产/交易性金融负债交易性金融负债/投资性房地产等投资性房地产等第十二章第十二章利润利润12.2 12.2 利润形成利润形成12.2.5 12.2.5 投资收益投资收益 投资收益是指企业确认的投资收益或投资损失。投资
15、收益是指企业确认的投资收益或投资损失。本科目可按投资项目进行明细核算。本科目可按投资项目进行明细核算。确认投资收益确认投资收益借:应收股利借:应收股利/应收利息应收利息/长期股权投资长期股权投资损益调整等损益调整等 贷:投资收益贷:投资收益发生投资损失发生投资损失借:投资收益借:投资收益 贷:应收股利贷:应收股利/应收利息应收利息/长期股权投资长期股权投资损益调整等损益调整等 期末将本科目余额转入期末将本科目余额转入“本年利润本年利润”,结转后无余额。,结转后无余额。第十二章第十二章利润利润12.2 12.2 利润形成利润形成12.2.6 12.2.6 营业外收入的确定营业外收入的确定 营业外
16、收入是营业外收入是指企业取得的与日指企业取得的与日常活动没有直接关常活动没有直接关系的各项利得。系的各项利得。本科目可按营业外收入项目进行明细核算。本科目可按营业外收入项目进行明细核算。1 1、非流动资产处置利得、非流动资产处置利得2 2、非货币性资产交换利得、非货币性资产交换利得3 3、债务重组利得、债务重组利得4 4、政府补助、政府补助5 5、接受捐赠利得、接受捐赠利得6 6、盘盈利得、盘盈利得发生营业外收入发生营业外收入借:固定资产清理借:固定资产清理/应付账款应付账款/银行存款银行存款/递延收益等递延收益等 贷:营业外收入贷:营业外收入 期末将本科目余额转入期末将本科目余额转入“本年利
17、润本年利润”,结转后无余额。,结转后无余额。第十二章第十二章利润利润12.2 12.2 利润形成利润形成12.2.7 12.2.7 营业外支出的确定营业外支出的确定 营业外支出是营业外支出是指企业发生的与日指企业发生的与日常活动没有直接关常活动没有直接关系的各项损失。系的各项损失。本科目可按营业外支出项目进行明细核算。本科目可按营业外支出项目进行明细核算。1 1、非流动资产处置损失、非流动资产处置损失2 2、非货币性资产交换损失、非货币性资产交换损失3 3、债务重组损失、债务重组损失4 4、捐赠支出、捐赠支出5 5、非常损失、非常损失6 6、盘亏损失、盘亏损失发生营业外支出发生营业外支出借:营
18、业外支出借:营业外支出 贷:固定资产清理贷:固定资产清理/银行存款银行存款/待处理财产损溢等待处理财产损溢等 期末将本科目余额转入期末将本科目余额转入“本年利润本年利润”,结转后无余额。,结转后无余额。第十二章第十二章利润利润12.3 12.3 所得税费用所得税费用12.3.1 12.3.1 所得税会计的基本概念所得税会计的基本概念 1 1会计利润与应纳税所得额会计利润与应纳税所得额 会计利润,是指企业根据会计准则的要求,采用会计利润,是指企业根据会计准则的要求,采用一定的程序与方法确定的所得税税前利润,又称为利一定的程序与方法确定的所得税税前利润,又称为利润总额,主要为会计信息使用者提供关于
19、企业经营成润总额,主要为会计信息使用者提供关于企业经营成果的会计信息。果的会计信息。第十二章第十二章利润利润 应纳税所得额,是指按照所得税税法的要求,以企应纳税所得额,是指按照所得税税法的要求,以企业一定期间的经营所得和其他所得扣减税法准予扣除的业一定期间的经营所得和其他所得扣减税法准予扣除的项目后计算的应税所得,主要为企业进行纳税申报和国项目后计算的应税所得,主要为企业进行纳税申报和国家税务机关核定企业应交所得税提供依据。家税务机关核定企业应交所得税提供依据。由于会计利润与应纳税所得额的确定依据不同,两者由于会计利润与应纳税所得额的确定依据不同,两者之间存在一定的差异。之间存在一定的差异。第
20、十二章第十二章利润利润12.3 12.3 所得税费用所得税费用2 2所得税费用与应纳所得税额所得税费用与应纳所得税额 所得税费用是指在计算净利润时,从利润总额中扣除的所得税费用是指在计算净利润时,从利润总额中扣除的所得税费用的金额。所得税费用的金额。所得税费用主要包括两部分:一是当期应交所得税的金额;所得税费用主要包括两部分:一是当期应交所得税的金额;二是递延所得税的金额。二是递延所得税的金额。应纳所得税额是指企业按照税法规定计算确定的当期交应纳所得税额是指企业按照税法规定计算确定的当期交易或事项应交纳的所得税金额,即当期应交所得税。易或事项应交纳的所得税金额,即当期应交所得税。应纳所得税额是
21、用企业一定时期的应纳税所得额乘以所得税应纳所得税额是用企业一定时期的应纳税所得额乘以所得税税率计算确定的金额。税率计算确定的金额。第十二章第十二章利润利润12.3 12.3 所得税费用所得税费用12.3.2 12.3.2 所得税的会计处理方法及程序所得税的会计处理方法及程序 1 1资产负债表债务法资产负债表债务法 资产负债表债务法是指对资产负债表上列示的资资产负债表债务法是指对资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的产、负债按照会计准则规定确定的账面价值账面价值与按照税与按照税法规定确定的法规定确定的计税基础计税基础之间的差异,分别之间的差异,分别应纳税暂时应纳税暂时性差异性差异和和
22、可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异,确认相关的,确认相关的递延所得税负债递延所得税负债与与资产资产,并确定每一会计期间利润表中的,并确定每一会计期间利润表中的所得税费用所得税费用。第十二章第十二章利润利润12.3 12.3 所得税费用所得税费用2 2所得税会计的一般程序所得税会计的一般程序 (1 1)计算当期应交所得税金额。)计算当期应交所得税金额。(3 3)确定资产和负债的计税基础。)确定资产和负债的计税基础。(2 2)确定资产和负债的账面价值。)确定资产和负债的账面价值。当期应交所得税当期应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率 资产和负债的计税基础是指企业按照税法的有关规定
23、对资产和负债的计税基础是指企业按照税法的有关规定对资产、负债重新计量得到的期末价值。资产、负债重新计量得到的期末价值。(4 4)确定递延所得税。)确定递延所得税。递延所得税递延所得税=(2 2)与()与(3 3)的差异)的差异所得税税率所得税税率-递延所递延所得税期初余额得税期初余额 所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税递延所得税(5 5)确定利润表中的所得税费用。)确定利润表中的所得税费用。第十二章第十二章利润利润12.3 12.3 所得税费用所得税费用12.3.3 12.3.3 资产负债的计税基础和暂时性差异资产负债的计税基础和暂时性差异 1 1资产的计税基础资产的计税基
24、础 资产的计税基础,是指企业在收回资产账面价值的过程中,资产的计税基础,是指企业在收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。的金额。会计准则和税法对资产计量方法的规定不同,导致差异的产会计准则和税法对资产计量方法的规定不同,导致差异的产生。常见的差异形成原因有:生。常见的差异形成原因有:(1 1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产)以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产(2 2)期末计提了减值准备的资产)期末计提了减值准备的资产(3 3)折旧或摊销的方法、期限不同)折旧或摊销的方法、期限
25、不同第十二章第十二章利润利润12.3 12.3 所得税费用所得税费用 【例例12-112-1】威远公司在威远公司在20122012年年1010月月9 9日购入股票日购入股票2020万股,成本为万股,成本为100100万元,作为交易性金融资产。在万元,作为交易性金融资产。在20122012年年1212月月3131日,该股票公允价值为日,该股票公允价值为110110万元,会计确认了万元,会计确认了公允价值变动公允价值变动1010万元,并计入公允价值变动损益。万元,并计入公允价值变动损益。要求:确定要求:确定20122012年该项交易性金融资产的账面价年该项交易性金融资产的账面价值、计税基础和暂时性
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