5第五章审计目标与审计目标实现fnt.pptx
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1、第五章第五章审计目标及审计目标实现审计目标及审计目标实现教学内容:教学内容:第一节审计目标第一节审计目标第二节审计程序第二节审计程序第三节计划审计工作第三节计划审计工作教学目的与要求:教学目的与要求:要求学生掌握审计目标含义、分类、审计目标的发展;要求学生掌握审计目标含义、分类、审计目标的发展;掌握掌握CPA财务报表审计总目标、具体审计目标;政府审计目财务报表审计总目标、具体审计目标;政府审计目标;内部审计目标。标;内部审计目标。掌握审计基本程序。正确理解审计目标实现过程及涉及掌握审计基本程序。正确理解审计目标实现过程及涉及到的相关概念,形成清晰的审计思路。到的相关概念,形成清晰的审计思路。掌
2、握计划审计工作的基本步骤。掌握计划审计工作的基本步骤。教学重点与难点:教学重点与难点:财务报表审计总目标、具体审计目标;财务报表审计总目标、具体审计目标;社会审计基本程序;社会审计基本程序;第一节第一节审计目标审计目标一、审计目标概念一、审计目标概念二、审计目标发展二、审计目标发展三、审计目标分类三、审计目标分类四、管理层认定与具体审计目标四、管理层认定与具体审计目标一、审计目标的概念一、审计目标的概念审计目标是指人们通过审计实践活动所期望达审计目标是指人们通过审计实践活动所期望达到的目的和要求。到的目的和要求。审计目标规定了审计的基本任务,决定了审计的审计目标规定了审计的基本任务,决定了审计
3、的基本过程和应采取的基本方法。基本过程和应采取的基本方法。审计目标的确定,除受审计对象的制约外,还取审计目标的确定,除受审计对象的制约外,还取决于审计的社会决于审计的社会性质性质、审计基本、审计基本职能职能和审计授权者和审计授权者或委托者对审计工作的或委托者对审计工作的要求要求。二、审计目标发展二、审计目标发展1.20世纪以前的世纪以前的详细审计阶段详细审计阶段,查错防弊是审计,查错防弊是审计的唯一目标。的唯一目标。2.20世纪初实行的世纪初实行的资产负债表审计阶段资产负债表审计阶段,查错防,查错防弊的审计目标已经退居第二位。弊的审计目标已经退居第二位。3.财务报表审计阶段财务报表审计阶段,审
4、计目标是确定被审单位,审计目标是确定被审单位的财务报表是否公允性地反映了企业的财务状况和的财务报表是否公允性地反映了企业的财务状况和经营效果,证明被审单位所采用的会计政策和会计经营效果,证明被审单位所采用的会计政策和会计处理方法是否符合公认会计准则。处理方法是否符合公认会计准则。三、审计目标分类三、审计目标分类(历史财务信息审计)(历史财务信息审计)(一)(一)总目标总目标(二)具体目标(二)具体目标1.一般审计目标一般审计目标2.项目审计目标项目审计目标(一)总目标(政府审计)(一)总目标(政府审计)1.真实真实是否发生、是否真实存在、记录与是否发生、是否真实存在、记录与事实是否相符。事实是
5、否相符。2.合法合法是否遵循法律、法规和有关规章。是否遵循法律、法规和有关规章。3.效益效益投入的经济性;资金运用效率及利投入的经济性;资金运用效率及利用程度;资金运用效果。用程度;资金运用效果。审计总目标是评价受托经济责任的履行情况。审计总目标是评价受托经济责任的履行情况。CPA财务报表审计总目标(财务报表审计总目标(1101号)号)财务报表是否按照适用的会计准则和相关财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制(会计制度的规定编制(合法性?合法性?)财务报表是否在所有重大方面财务报表是否在所有重大方面公允?公允?反映反映了补充审计单位的财务状况、经营成果和现了补充审计单位的财务状
6、况、经营成果和现金流量。金流量。公允性:编制财务报表的标准,它指财务报表表达合理,没有偏公允性:编制财务报表的标准,它指财务报表表达合理,没有偏见或没有歪曲,但并不证明财务报表的见或没有歪曲,但并不证明财务报表的正确性正确性。美国注册会计师协会认为,如果会计报表美国注册会计师协会认为,如果会计报表符合公认会计原则符合公认会计原则,就达,就达到了到了“公允性公允性”。重要性:重要性:.体现审计责任:对审计报告负责,合理保证财务报表整体现审计责任:对审计报告负责,合理保证财务报表整体上不存在重大错报。体上不存在重大错报。合法性:合法性:(1)选择和运用的)选择和运用的会计政策会计政策是否符合适用的
7、会计准是否符合适用的会计准则和相关会计制度,并适合补审计单位;则和相关会计制度,并适合补审计单位;(2)管理层作出的)管理层作出的会计估计会计估计是否合理;是否合理;(3)财务信息)财务信息(性质)(性质)是否具有相关性、可靠性、是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性;可比性和可理解性;(4)财务报表是否充分)财务报表是否充分披露披露。公允性:公允性:(1)财务报表是否真实性反映和交易和事项的经济)财务报表是否真实性反映和交易和事项的经济实质;实质;(2)财务报表的列报、结构、和内容是否合理;)财务报表的列报、结构、和内容是否合理;(3)调整后财务报表是否与审计师对被审计单位及)调整后财务报
8、表是否与审计师对被审计单位及其环境的了解一致。其环境的了解一致。(二)审计的具体目标(二)审计的具体目标审计的具体目标是审计总目标的具体化。审计的具体目标是审计总目标的具体化。一般审计目标一般审计目标是实施项目审计目标的共性是实施项目审计目标的共性概括。概括。项目审计目标项目审计目标是按各审计项目的具体内容是按各审计项目的具体内容而确定的目标。而确定的目标。四、管理层认定与具体审计目标四、管理层认定与具体审计目标审计具体目标是对管理层认定的再认定。审计具体目标是对管理层认定的再认定。1.认定认定是指被审计单位管理层对财务报表各组是指被审计单位管理层对财务报表各组成要素确认、计量、列报(披露)做
9、出的明确或隐成要素确认、计量、列报(披露)做出的明确或隐含的表达。含的表达。(1)与各类)与各类交易交易和事项相关的认定。和事项相关的认定。(2)与期末)与期末余额余额相关的认定。相关的认定。(3)与)与列报列报相关的认定。相关的认定。2.具体审计目标。具体审计目标。(1)与各类交易和事项相关)与各类交易和事项相关的审计目标。(的审计目标。(2)与期末余额相关的审计目标。)与期末余额相关的审计目标。(3)与列报相关的审计目标。)与列报相关的审计目标。管理层认定管理层认定1、概念:、概念:是指被审计单位管理当局对其会计报是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明。表所做的断言或声明。2、
10、认定的内涵、认定的内涵明示性认定明示性认定暗示性认定暗示性认定举例举例明示性认明示性认定定暗示性暗示性备注备注A A公司资负表:公司资负表:流动资产:流动资产:存货存货-100-100万元万元 存货是存存货是存在的;在的;存在存在或发生或发生 存货的正存货的正确余额是确余额是100100万元。万元。估价估价或分摊或分摊 所有应报告所有应报告的存货均已包的存货均已包括在内;括在内;完整完整性性 所有被报告所有被报告的存货都归公的存货都归公司所有;司所有;权利权利和义务和义务 存货的使用存货的使用不受任何限制。不受任何限制。表达与披露表达与披露 最后一项是根据流动最后一项是根据流动资产项目和会计报
11、表附资产项目和会计报表附注中没有任何说明而得注中没有任何说明而得来的。来的。任何一项有误,会计任何一项有误,会计报表就有可能存在重要报表就有可能存在重要错报。错报。对会计报表中的会计对会计报表中的会计要素都有作了相类似的要素都有作了相类似的认定。认定。认定的内容二(认定的内容二(1301-审计证据审计证据-第第3章)章)与各类与各类交易交易和事项相关的认定和事项相关的认定发生发生+完整完整+准确准确+截止截止+分类分类与期末帐户与期末帐户余额余额相关的认定相关的认定存在存在+权利和义务权利和义务+完整性完整性+计价和分计价和分摊摊与与列报列报相关的认定相关的认定发生、权利和义务发生、权利和义务
12、+完整性完整性+分类和分类和可理解性可理解性+准确性和计价准确性和计价认定的内容二(新)认定的内容二(新)具体目标具体目标1、定义:具体审计目标是在审计总目标的统驭下,、定义:具体审计目标是在审计总目标的统驭下,以证实管理当局认定为出发点,针对会计报表项目审以证实管理当局认定为出发点,针对会计报表项目审计而确定的审计目标。计而确定的审计目标。(审计意见的分解)(审计意见的分解)2、内容:它包括一般审计目标和项目审计目标。、内容:它包括一般审计目标和项目审计目标。存在与发生存在与发生完整性完整性权利与义务权利与义务估价与分摊估价与分摊表达与披露表达与披露总体合理性总体合理性真实性真实性完整性完整
13、性所有权所有权估价截止估价截止准确准确披露披露分类分类一般审计目标一般审计目标管理当局认管理当局认定定具体审计目标具体审计目标一般审计目标一般审计目标含含义义1、总体合理性、总体合理性它是指它是指CPA须先根据他所掌握的全部信息你,评价某账户须先根据他所掌握的全部信息你,评价某账户余额的合理性。其测试目的在于帮助余额的合理性。其测试目的在于帮助CPA评价账户余额中评价账户余额中是否有是否有重要错误重要错误。存在与发生存在与发生2、真实性、真实性账面上记载的都有真凭实据,没有夸张。账面上记载的都有真凭实据,没有夸张。(均已发生)(均已发生)完整性完整性3、完整性、完整性已经发生的都已全部际账内,
14、没有遗漏。已经发生的都已全部际账内,没有遗漏。(均已记录)(均已记录)权利和义务权利和义务4、所有权、所有权即所列金额确为被审计单位所拥有或承担。即所列金额确为被审计单位所拥有或承担。估价或分摊估价或分摊5、估价、估价所列金额均经正确估价和计量。所列金额均经正确估价和计量。(正确计价)(正确计价)6、截止、截止即接近资产负债表日的交易已计入恰当的期间。截止测试即接近资产负债表日的交易已计入恰当的期间。截止测试的目标是确定交易是否计入恰当的期间。的目标是确定交易是否计入恰当的期间。(恰当的期间)(恰当的期间)7、机械准确性、机械准确性该目标所关心的是有关账表资料、数字、计算、加总及勾该目标所关心
15、的是有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。稽关系的正确性。(正确金额)(正确金额)表达与披露表达与披露8、披露、披露恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。(恰当披露)(恰当披露)9、分类、分类其目标在于确定每个项目和每个账户记录是否在财务报表其目标在于确定每个项目和每个账户记录是否在财务报表中恰当列示。中恰当列示。(恰当的帐户)(恰当的帐户)项目审计目标项目审计目标一般目标一般目标运用于应收账款项目的审计目标运用于应收账款项目的审计目标总体合理性总体合理性全部应收账款合理,看来无重大错报全部应收账款合理,看来无重大错报真实性真实性应收账款项是否
16、存在应收账款项是否存在完整性完整性应收账款增减变动是否完整应收账款增减变动是否完整所有权所有权应收账款是否归被审计单位所有应收账款是否归被审计单位所有估价估价应收账款账面价值是否正确应收账款账面价值是否正确截止截止年末销售截止是否恰当年末销售截止是否恰当机械准确性机械准确性应收账款总账和明细账是否一致应收账款总账和明细账是否一致披露披露应收账款是否质押,披露是否恰当应收账款是否质押,披露是否恰当分类分类应收账款是否恰当列示于报表应收账款是否恰当列示于报表以 应收账款为例第二节第二节审计程序审计程序更强调:更强调:战略思路、战略思路、技术方法技术方法一、审计程序概述一、审计程序概述(涵义、特点、
17、作用)(涵义、特点、作用)(一)涵义(一)涵义根据美国会计学会的定义:根据美国会计学会的定义:审计是在审计目标的指引下,通过制定、审计是在审计目标的指引下,通过制定、执行执行审计计划审计计划,有组织地采用科学的审计程,有组织地采用科学的审计程序序收集和评价证据收集和评价证据,以完成审计工作,以完成审计工作,提交提交审计报告审计报告,最终实现审计目标的过程。,最终实现审计目标的过程。分为三个阶段:分为三个阶段:审计准备阶段、审计实施阶审计准备阶段、审计实施阶段以及审计完成段以及审计完成阶段。阶段。CPA财务报表审计的审计过程财务报表审计的审计过程审审计计证证据据审审计计目目标标实施风险评估程序(
18、二)特点(二)特点1、审计程序是项目审计的工作程序;、审计程序是项目审计的工作程序;2、审计程序包括的范围大小因事而异;、审计程序包括的范围大小因事而异;3、审计程序在不同情况下的涵义不同审计程序在不同情况下的涵义不同。补充说明(服从准则叫法)审计程序审计程序审计程序,是指注册会计师在具体的审计项目中所采取的行动和步骤,包括广义和狭义两方面含义。广义的审计程序是指注册会计师从接受审计到审计工作结束的整个过程。一般分为计划阶段、实施阶段和终结阶段三个主要阶段。(步骤)狭义的审计程序是指注册会计师在搜集审计证据过程中所采取的具体步骤和方法。说明一下说明一下实施阶段审计目标导向的财务审计框架审计目标
19、导向的财务审计框架审计目标审计目标运用审计方法运用审计方法收集审计证据(收集审计证据(4)发表意见(发表意见(59)理念理念+审计程序(审计程序(8)记录在审计工作底稿记录在审计工作底稿支持审计报告支持审计报告审计风险审计风险将审计风险降低到可接受将审计风险降低到可接受的低水平的低水平(风险导向)(风险导向)重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险报表里有错误报表里有错误审计没有检查出来审计没有检查出来计划审计工作计划审计工作实施审计程序实施审计程序完成审计工作报告完成审计工作报告CPACPA财务报表审计的审计过程财务报表审计的审计过程财务报表审计的审计过程财务报表审计的审计过程应对风险应对风
20、险-两种测试两种测试总结证据总结证据-出具报告出具报告了解环境了解环境-评估风险评估风险-计计划划一般的一般的审计思路审计思路现代审计现代审计工作模型工作模型一般的一般的审计过程审计过程风险导向风险导向审计过程审计过程(三)审计程序的作用(三)审计程序的作用1、保证审计质量、保证审计质量2、提高工作效率、提高工作效率3、提高熟练程度、提高熟练程度4、有利审计规范化、有利审计规范化二、国家审计程序二、国家审计程序(参见审计法)(参见审计法)(一)准备阶段(一)准备阶段(二)实施阶段(二)实施阶段(三)报告阶段(三)报告阶段(四)审计听证(四)审计听证(五)审计行政复议(五)审计行政复议(一)审计
21、准备阶段(一)审计准备阶段1、审计机关准备工作、审计机关准备工作(1)编制计划确定事项)编制计划确定事项(2)委派审计人员)委派审计人员(3)签发审计通知签发审计通知2、审计组准备工作、审计组准备工作(1)明确任务、熟悉标准)明确任务、熟悉标准(2)初步调查,了解情况)初步调查,了解情况(3)拟定审计方案)拟定审计方案注意:注意:该文文书在在写作上的写作上的七七项要求要求及其例文。及其例文。基本格式:基本格式:(审计机关全称)审 计 通通 知知 书 审通 号 关于的审计通知:根据,决定派出审计组,自年月日起,对你单位进行审计。请予积极配合,并提供有关资料和必要的工作条件。审计组长:审计组员:(
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- 第五 审计 目标 实现 fnt
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