第5章合并财务报表精编版.ppt
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1、 luguopingCluguopingCluguopingCluguopingC 合并财务报表合并财务报表3/7/20231 第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述 合并财务报表合并财务报表合并财务报表合并财务报表是指反映母公司和其全部子是指反映母公司和其全部子是指反映母公司和其全部子是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。和现金流量的财务报表。和现金流量的财务报表。和现金流量的财务报表。一、合并财务报表的含义一、合并财
2、务报表的含义一、合并财务报表的含义一、合并财务报表的含义3/7/20232二、合并财务报表的特点二、合并财务报表的特点二、合并财务报表的特点二、合并财务报表的特点反映的对象不同反映的对象不同反映的对象不同反映的对象不同 编制主体不同编制主体不同编制主体不同编制主体不同 编制基础不同编制基础不同编制基础不同编制基础不同 编制方法不同编制方法不同编制方法不同编制方法不同 反映是若干法人组成企业集团整体财务信息反映是若干法人组成企业集团整体财务信息反映是若干法人组成企业集团整体财务信息反映是若干法人组成企业集团整体财务信息(非单个企业)(非单个企业)(非单个企业)(非单个企业)企业集团的控股公司或母
3、公司企业集团的控股公司或母公司企业集团的控股公司或母公司企业集团的控股公司或母公司 (非单个企业)(非单个企业)(非单个企业)(非单个企业)构成企业集团的母、子公司的单独财务报表构成企业集团的母、子公司的单独财务报表构成企业集团的母、子公司的单独财务报表构成企业集团的母、子公司的单独财务报表 (非账簿记录资料)(非账簿记录资料)(非账簿记录资料)(非账簿记录资料)采用工作底稿,编制调整采用工作底稿,编制调整采用工作底稿,编制调整采用工作底稿,编制调整/抵消分录抵消分录抵消分录抵消分录 (非按账簿余额(非按账簿余额(非按账簿余额(非按账簿余额/发生额填列)发生额填列)发生额填列)发生额填列)与单
4、独报表比与单独报表比与单独报表比与单独报表比3/7/20233三、合并会计报表的种类三、合并会计报表的种类三、合并会计报表的种类三、合并会计报表的种类股权取得日的股权取得日的股权取得日的股权取得日的合并报表合并报表合并报表合并报表 股权取得日后的股权取得日后的股权取得日后的股权取得日后的合并报表合并报表合并报表合并报表 合并资产负债表合并资产负债表合并资产负债表合并资产负债表 合并利润表合并利润表合并利润表合并利润表 合并所有者权益合并所有者权益合并所有者权益合并所有者权益变动表变动表变动表变动表 合并现金流量表合并现金流量表合并现金流量表合并现金流量表 按编制时间及目按编制时间及目按编制时间
5、及目按编制时间及目的不同分类的不同分类的不同分类的不同分类按反映的内容按反映的内容按反映的内容按反映的内容不同分类不同分类不同分类不同分类同一控制下同一控制下同一控制下同一控制下企业合并企业合并企业合并企业合并 非同一控制下非同一控制下非同一控制下非同一控制下企业合并企业合并企业合并企业合并 合并利润表合并利润表合并利润表合并利润表 合并资产负债表合并资产负债表合并资产负债表合并资产负债表 合并现金流量表合并现金流量表合并现金流量表合并现金流量表 合并资产负债表合并资产负债表合并资产负债表合并资产负债表 合并类型不同,合并类型不同,合并类型不同,合并类型不同,合并报表也不同合并报表也不同合并报
6、表也不同合并报表也不同两种分类标准两种分类标准两种分类标准两种分类标准合并附注合并附注合并附注合并附注3/7/20234合并合并合并合并范围范围范围范围确定基础:确定基础:确定基础:确定基础:应当以应当以应当以应当以控制控制控制控制为基础为基础为基础为基础予以确定予以确定予以确定予以确定含义:含义:含义:含义:是指纳入合并报是指纳入合并报是指纳入合并报是指纳入合并报表的企业范围表的企业范围表的企业范围表的企业范围具体界定:具体界定:具体界定:具体界定:母公司的全部母公司的全部母公司的全部母公司的全部子公司子公司子公司子公司 第二节第二节 合并范围的确定合并范围的确定我国企业会计准则规定:只要是
7、由我国企业会计准则规定:只要是由我国企业会计准则规定:只要是由我国企业会计准则规定:只要是由母公司控制的子公司,母公司控制的子公司,母公司控制的子公司,母公司控制的子公司,不论其规模不论其规模不论其规模不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否大小、向母公司转移资金能力是否大小、向母公司转移资金能力是否大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制,也不论业务性质与受到严格限制,也不论业务性质与受到严格限制,也不论业务性质与受到严格限制,也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是母公司或企业集团内其他子公司是母公司或企业集团内其他子公司是母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别,否有显著差别,
8、否有显著差别,否有显著差别,都应纳入合并财务都应纳入合并财务都应纳入合并财务都应纳入合并财务报表的合并范围。报表的合并范围。报表的合并范围。报表的合并范围。3/7/20235一、控制的含义及途径一、控制的含义及途径一、控制的含义及途径一、控制的含义及途径控制控制控制控制是指一个企业能够是指一个企业能够是指一个企业能够是指一个企业能够决定决定决定决定另一个企业的另一个企业的另一个企业的另一个企业的财务和经营政策财务和经营政策财务和经营政策财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
9、并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控控控控制制制制的的的的途途途途径径径径1 1 1 1、通过所有权达到控制(、通过所有权达到控制(、通过所有权达到控制(、通过所有权达到控制(50%50%50%50%的表决权资本)的表决权资本)的表决权资本)的表决权资本)2 2 2 2、通过所有权达到控制和其他方式达到控制、通过所有权达到控制和其他方式达到控制、通过所有权达到控制和其他方式达到控制、通过所有权达到控制和其他方式达到控制3/7/202361 1 1 1、母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位,应当纳入、母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位,应当纳入、母公司拥有其半数以上的表决
10、权的被投资单位,应当纳入、母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位,应当纳入合并财务报表的合并范围。合并财务报表的合并范围。合并财务报表的合并范围。合并财务报表的合并范围。二、合并财务报表的合并范围二、合并财务报表的合并范围二、合并财务报表的合并范围二、合并财务报表的合并范围母公司母公司母公司母公司拥有其拥有其拥有其拥有其半数以半数以半数以半数以上表决上表决上表决上表决权具体权具体权具体权具体包括三包括三包括三包括三种情况种情况种情况种情况(1 1 1 1)母公司母公司母公司母公司直接拥有直接拥有直接拥有直接拥有 被投资企业半数以上表决权被投资企业半数以上表决权被投资企业半数以上表决权被投资企
11、业半数以上表决权 B B B B公司公司公司公司80%80%80%80%(2 2 2 2)母公司母公司母公司母公司间接拥有间接拥有间接拥有间接拥有 被投资企业半数以上表决权被投资企业半数以上表决权被投资企业半数以上表决权被投资企业半数以上表决权MMMM公司公司公司公司A A A A公司公司公司公司 MMMM公司公司公司公司A A A A公司公司公司公司80%80%80%80%60%60%60%60%(3 3 3 3)母公司)母公司)母公司)母公司直接和间接直接和间接直接和间接直接和间接合计合计合计合计拥有拥有拥有拥有被投资企业半数以上表决权被投资企业半数以上表决权被投资企业半数以上表决权被投资
12、企业半数以上表决权MMMM公司公司公司公司A A A A公司公司公司公司80%80%80%80%C C C C公司公司公司公司25%25%25%25%30%30%30%30%3/7/202372 2 2 2、被母公司控制的其他被投资企业被母公司控制的其他被投资企业被母公司控制的其他被投资企业被母公司控制的其他被投资企业(实质控制标准)(实质控制标准)(实质控制标准)(实质控制标准)母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权,且满足下列条件之一的,视母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权,且满足下列条件之一的,视母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权,且满足下列条件之一的,视母公司拥有被投资单位半数
13、或以下的表决权,且满足下列条件之一的,视为母公司能够控制被投资单位,应当纳入合并财务报表的合并范围为母公司能够控制被投资单位,应当纳入合并财务报表的合并范围为母公司能够控制被投资单位,应当纳入合并财务报表的合并范围为母公司能够控制被投资单位,应当纳入合并财务报表的合并范围(1 1 1 1)通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数)通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数)通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数)通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决权;以上的表决权;以上的表决权;以上的表决权;(2 2 2 2)根据公
14、司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策;)根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策;)根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策;)根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策;(4 4 4 4)在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。)在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。)在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。)在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。(3 3 3 3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员;)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员;)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员;)有权任免被投资单
15、位的董事会或类似机构的多数成员;3/7/20238 乙公司乙公司 甲公司甲公司 A A公司公司40%40%30%30%30%30%丙公司丙公司(1)(1)甲公司与乙公司协议甲公司与乙公司协议甲公司与乙公司协议甲公司与乙公司协议,乙公司乙公司乙公司乙公司30%30%的表决权委托甲公司管理的表决权委托甲公司管理的表决权委托甲公司管理的表决权委托甲公司管理,甲甲甲甲公司拥有公司拥有公司拥有公司拥有A A公司公司公司公司70%70%的表决权的表决权的表决权的表决权,能能能能操纵操纵操纵操纵A A公司股东大会的表决公司股东大会的表决公司股东大会的表决公司股东大会的表决 (2)A (2)A公司章程规定公司
16、章程规定公司章程规定公司章程规定,甲公司甲公司甲公司甲公司有权决定有权决定有权决定有权决定A A公司的财务与经公司的财务与经公司的财务与经公司的财务与经营决策营决策营决策营决策 (3)A (3)A公司董事会有公司董事会有公司董事会有公司董事会有9 9人构成人构成人构成人构成,甲公司能任免其中甲公司能任免其中甲公司能任免其中甲公司能任免其中5 5人以上人以上人以上人以上能操纵董事会能操纵董事会能操纵董事会能操纵董事会 (4)A (4)A公司董事会有公司董事会有公司董事会有公司董事会有9 9人中人中人中人中,甲公司有甲公司有甲公司有甲公司有5 5人以上人以上人以上人以上能操能操能操能操纵董事会的表
17、决纵董事会的表决纵董事会的表决纵董事会的表决3/7/20239不纳不纳不纳不纳入合入合入合入合并范并范并范并范围的围的围的围的公司公司公司公司(1 1 1 1)已宣告被清理整顿的原子公司。)已宣告被清理整顿的原子公司。)已宣告被清理整顿的原子公司。)已宣告被清理整顿的原子公司。(2 2 2 2)已宣告破产的原子公司。)已宣告破产的原子公司。)已宣告破产的原子公司。)已宣告破产的原子公司。(3 3 3 3)母公司不能控制的其他被投资企业。)母公司不能控制的其他被投资企业。)母公司不能控制的其他被投资企业。)母公司不能控制的其他被投资企业。3/7/202310No.1No.2No.3No.1统一母
18、子公司采用的会计政策统一母子公司采用的会计政策统一母子公司采用的会计政策统一母子公司采用的会计政策No.1统一母子公司会计报表决算日和会计期间统一母子公司会计报表决算日和会计期间统一母子公司会计报表决算日和会计期间统一母子公司会计报表决算日和会计期间No.2统一母子公司的编报货币统一母子公司的编报货币统一母子公司的编报货币统一母子公司的编报货币No.3子公司应提供的相关资料子公司应提供的相关资料子公司应提供的相关资料子公司应提供的相关资料No.4 第三节第三节第三节第三节 合并财务报表编制的前提准备事项和程序合并财务报表编制的前提准备事项和程序合并财务报表编制的前提准备事项和程序合并财务报表编
19、制的前提准备事项和程序 子公司提供下列有子公司提供下列有子公司提供下列有子公司提供下列有关资料:关资料:关资料:关资料:1 1、采用的与母公、采用的与母公、采用的与母公、采用的与母公司司司司不一致的会计政不一致的会计政不一致的会计政不一致的会计政策及其影响金额策及其影响金额策及其影响金额策及其影响金额 2 2、与母公司、与母公司、与母公司、与母公司不一不一不一不一致会计期间的说明致会计期间的说明致会计期间的说明致会计期间的说明 3 3、与母公司、其、与母公司、其、与母公司、其、与母公司、其他子公司之间发生他子公司之间发生他子公司之间发生他子公司之间发生的的的的所有内部交易的所有内部交易的所有内
20、部交易的所有内部交易的相关资料(相关资料(相关资料(相关资料(购销业购销业购销业购销业务、债权债务、投务、债权债务、投务、债权债务、投务、债权债务、投资等资料)资等资料)资等资料)资等资料)4 4、所有者权益变所有者权益变所有者权益变所有者权益变动动动动的有关资料;的有关资料;的有关资料;的有关资料;5 5、其他相关资料其他相关资料其他相关资料其他相关资料一、编制合并财务报表的前提准备事项一、编制合并财务报表的前提准备事项一、编制合并财务报表的前提准备事项一、编制合并财务报表的前提准备事项3/7/202311No.1No.2No.3No.1 以个别财务报表为基础编制以个别财务报表为基础编制以个
21、别财务报表为基础编制以个别财务报表为基础编制No.1 一体性原则一体性原则一体性原则一体性原则No.2 重要性原则重要性原则重要性原则重要性原则No.3二、合并财务报表的编制原则二、合并财务报表的编制原则二、合并财务报表的编制原则二、合并财务报表的编制原则3/7/202312设置工作底稿设置工作底稿设置工作底稿设置工作底稿将单独报表数据过入工作底稿并加计合计数将单独报表数据过入工作底稿并加计合计数将单独报表数据过入工作底稿并加计合计数将单独报表数据过入工作底稿并加计合计数编制调整分录编制调整分录编制调整分录编制调整分录编制抵消分录编制抵消分录编制抵消分录编制抵消分录计算合并数计算合并数计算合并
22、数计算合并数将合并数填入各合并报表将合并数填入各合并报表将合并数填入各合并报表将合并数填入各合并报表三、合并财务报表的编制程序三、合并财务报表的编制程序三、合并财务报表的编制程序三、合并财务报表的编制程序3/7/202313 项项项项 目目目目母母母母公公公公司司司司子子子子公公公公司司司司合合合合计计计计调整与抵销调整与抵销调整与抵销调整与抵销 分分分分 录录录录少数少数少数少数股东股东股东股东权益权益权益权益合并合并合并合并金额金额金额金额借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方利润表项目利润表项目利润表项目利润表项目所有者权益变动表项目所有者权益变动表项目所有者权益变动表项目所有者权益变动表项目
23、资产负债表项目资产负债表项目资产负债表项目资产负债表项目现金流量表项目现金流量表项目现金流量表项目现金流量表项目合并工作底稿(简表格式)合并工作底稿(简表格式)合并工作底稿(简表格式)合并工作底稿(简表格式)20202020年年年年 单位:万元单位:万元单位:万元单位:万元(一)设置合并工作底稿(一)设置合并工作底稿(一)设置合并工作底稿(一)设置合并工作底稿3/7/202314 (二二二二)将将将将母母母母公公公公司司司司、纳纳纳纳入入入入合合合合并并并并范范范范围围围围的的的的子子子子公公公公司司司司个个个个别别别别资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表、利利利利润润润润表表表表、现现现
24、现金金金金流流流流量量量量表表表表、所所所所有有有有者者者者权权权权益益益益变变变变动动动动表表表表各各各各项项项项目目目目的的的的数数数数据据据据过过过过入入入入合合合合并并并并工工工工作作作作底底底底稿稿稿稿,并并并并在在在在合合合合并并并并工工工工作作作作底底底底稿稿稿稿中中中中对对对对母母母母公公公公司司司司和和和和子子子子公公公公司司司司个个个个别别别别会会会会计计计计报报报报表表表表各各各各项项项项目目目目的的的的数数数数据据据据进进进进行行行行加加加加总总总总,计计计计算算算算得得得得出出出出个个个个别别别别资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表、利利利利润润润润表表表表、现金
25、流量表、所有者权益变动表各项目现金流量表、所有者权益变动表各项目现金流量表、所有者权益变动表各项目现金流量表、所有者权益变动表各项目合计数额。合计数额。合计数额。合计数额。3/7/2023151 1 1 1、对子、对子、对子、对子公司财公司财公司财公司财务报表务报表务报表务报表进行调进行调进行调进行调整整整整2 2 2 2、对母公司、对母公司、对母公司、对母公司报表的调整报表的调整报表的调整报表的调整(三)在合并工作底稿中编制调整分录(三)在合并工作底稿中编制调整分录(三)在合并工作底稿中编制调整分录(三)在合并工作底稿中编制调整分录(2 2 2 2)对于同一控制下企业合并取得的子公司)对于同
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