长期股权投资概述(PPT 139页)ilhe.pptx
《长期股权投资概述(PPT 139页)ilhe.pptx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《长期股权投资概述(PPT 139页)ilhe.pptx(139页珍藏版)》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、第六章第六章长期股权投资长期股权投资1.1.长期股权投资的范围;长期股权投资的范围;2.2.企业合并的概念及方式企业合并的概念及方式2.2.长期股权投资的初始计量;长期股权投资的初始计量;3.3.长期股权投资的后续计量及核算;长期股权投资的后续计量及核算;4.4.长期股权投资的减值长期股权投资的减值第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述一、投资的含义及特点一、投资的含义及特点二、二、长期股权投资范围长期股权投资范围三、企业合并的概念及方式三、企业合并的概念及方式(一)投资的含义(一)投资的含义投资是企业为了获得收益或实现资本增值投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的
2、经济行为。向被投资单位投放资金的经济行为。一、投资的含义及特点一、投资的含义及特点1.投资是让渡其他资产而取得换取的另一投资是让渡其他资产而取得换取的另一项资产;项资产;2.投资是企业在生产经营过程以外持有的投资是企业在生产经营过程以外持有的资产;资产;3.投资是一种以权力为表现形式的资产;投资是一种以权力为表现形式的资产;4.投资是一种具有财务风险的资产。投资是一种具有财务风险的资产。(二)投资的特点:(二)投资的特点:二、长期股权投资的范围二、长期股权投资的范围l企业会计准则企业会计准则2长期股权投资指出长长期股权投资指出长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、期股权投资是指投资方对被
3、投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的投资。投资。1、控制、控制对子公司的投资对子公司的投资2、合营企业(、合营企业(cas40合营安排进行判断)合营安排进行判断)3、重大影响、重大影响对联营企业的投资对联营企业的投资1、控制、控制母子公司关系的界定条件母子公司关系的界定条件(1)二者之间必须有投资关系)二者之间必须有投资关系(2)二者之间必须有控制关系)二者之间必须有控制关系2、合营企业的界定、合营企业的界定合营企业是一种特殊的企业组织形式,企业成合营企业是一种特殊的企业组织形式,企业成立之初,所有的出资人以契约的方式约定对合立之初
4、,所有的出资人以契约的方式约定对合营企业的财务经营决策进行的营企业的财务经营决策进行的共同控制。共同控制。l共同控制,是指按照相关约定对某项安排所共同控制,是指按照相关约定对某项安排所共有共有的控制的控制,并且该安排的,并且该安排的相关活动相关活动必须经过分享控必须经过分享控制权的参与方制权的参与方一致同意一致同意后才能决策。后才能决策。(1)共同控制的判断)共同控制的判断l如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动,则称所有参与方或一组参与方项安排的相关活动,则称所有参与方或一组参与方集体集体控制控制该安排。(强调存在唯一
5、组合,一致同意)该安排。(强调存在唯一组合,一致同意)l在判断是否存在共同控制时,应当首先判断所有参与方在判断是否存在共同控制时,应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排,其次再判断该安排或参与方组合是否集体控制该安排,其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。与方一致同意。l如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的,不构成共同控制。项安排的,不构成共同控制。(1)共同控制的判断)共同控制的判断共同控制的判断步骤共同控制的判断步骤步骤一
6、步骤一步骤二步骤二合同约定条款是否赋予所有合同约定条款是否赋予所有参与方(或参与方组合)参与方(或参与方组合)集体控制该安排的权利?集体控制该安排的权利?相关合同决策是否要求相关合同决策是否要求集体控制所有参与方集体控制所有参与方一致同意?一致同意?否否非共同控制非共同控制否否非共同控制非共同控制是是是是共同控制共同控制集体控制集体控制 VS VS 单独一方控制单独一方控制集体控制集体控制单独一方控制单独一方控制在集体控制下,不存在任在集体控制下,不存在任何一个参与方能够单独控何一个参与方能够单独控制某安排,而是由一组参制某安排,而是由一组参与方或所有参与方联合起与方或所有参与方联合起来才能控
7、制该安排。来才能控制该安排。“一一组参与方或所有参与方组参与方或所有参与方”即意味着要有两个或两个即意味着要有两个或两个以上的参与方联合起来才以上的参与方联合起来才能形成控制。能形成控制。有关控制的判断,应遵循有关控制的判断,应遵循企业会计准则第企业会计准则第3333号号 合并财务报表的相关合并财务报表的相关规定。规定。合营安排,是指一项由两个或两个以上的参与方合营安排,是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排共同控制的安排。合营安排具有下列特征:合营安排具有下列特征:l各参与方均受到该安排的约束;各参与方均受到该安排的约束;l两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制两个或两个以上的参
8、与方对该安排实施共同控制两个以上参与方(合营方?其他参与方?)两个以上参与方(合营方?其他参与方?)安排的约束安排的约束共同控制共同控制(2)基本概念)基本概念l参与方的角色(合营方?其他参与方?)参与方的角色(合营方?其他参与方?)合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。合营安排参与方既包括对合营安排享有共控制。合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方(即合营方)同控制的参与方(即合营方),也包括对合营安排也包括对合营安排不享有共同控制的参与方(非合营方)不享有共同控制的参与方(非合营方)不同参与不同参与方方合营方非合营方非合营方对
9、合营安排享有共同控制对合营安排不享有共同控制例例1.A1.A公司、公司、B B公司、公司、C C公司对公司对D D公司的持股比例分公司的持股比例分别为别为50%50%、40%40%及及10%10%。D D公司的主要经营活动为公司的主要经营活动为医药产品的研发、生产、销售及相关健康产品医药产品的研发、生产、销售及相关健康产品服务,其最高权力机构为股东会,所有重大事服务,其最高权力机构为股东会,所有重大事项须由代表项须由代表75%75%以上表决权的股东通过。以上表决权的股东通过。l问:指出问:指出D D公司的合营方和其他参与方公司的合营方和其他参与方 l分析:表决权达到分析:表决权达到75%75%
10、的组合有的组合有AB,ABCAB,ABCl结论:结论:A A,B B为为D D的合营方。的合营方。C C为其他参与方。为其他参与方。例例2 2:A A、B B、C C三个投资者成立一个企业,各自三个投资者成立一个企业,各自拥有拥有50%50%,30%30%,20%20%的投票权,合同约定对相的投票权,合同约定对相关活动的决策需要关活动的决策需要75%75%以上的投票权才获通过。以上的投票权才获通过。分析:分析:ABAB和和ABCABC着两种组合的投票权比例满足着两种组合的投票权比例满足该要求。也就是说相关决策不论该要求。也就是说相关决策不论C C是否赞同,是否赞同,只要只要A A、B B一致赞
11、成就获通过。一致赞成就获通过。所以所以,A A、B B构成唯一的组合,形成共同控制。构成唯一的组合,形成共同控制。例例3 3:A A、B B、C C三个投资者成立一个企业,各自拥有三个投资者成立一个企业,各自拥有35%35%,35%35%,30%30%的投票权,合同约定对相关活动的决策的投票权,合同约定对相关活动的决策需要需要60%60%以上的投票权才获通过。以上的投票权才获通过。分析:三个投资者之间共有分析:三个投资者之间共有ABAB、BCBC、ACAC和和ABCABC四种不同四种不同的组合,投票权比例分别为的组合,投票权比例分别为70%70%,65%65%,65%65%,100%100%,
12、均,均大于大于60%60%的最低要求。也就是说相关决策只要任意两个的最低要求。也就是说相关决策只要任意两个投资者同意就获通过。投资者同意就获通过。因此因此,存在多个组合,不形成共同控制。(除非合同,存在多个组合,不形成共同控制。(除非合同约定某两个投资者(如约定某两个投资者(如A A与与B B)必须一致同意时决策才)必须一致同意时决策才可通过)。可通过)。共同经营共同经营合营企业合营企业合营方享有该安排相合营方享有该安排相关关资产资产且承担该安排且承担该安排相关相关负债负债的合营安排。的合营安排。合营方仅对该安排的合营方仅对该安排的净资产享有权利净资产享有权利的合的合营安排营安排n合营安排分为
13、共同经营和合营企业。合营安排分为共同经营和合营企业。第十一条第十一条未通过未通过单独主体单独主体达成的合营安排,应达成的合营安排,应当划分为当划分为共同经营共同经营。单独主体单独主体,是指具有单独可辨认的财务架构的主,是指具有单独可辨认的财务架构的主体,包括单独的法人主体和不具备法人主体资格体,包括单独的法人主体和不具备法人主体资格但法律认可的主体。但法律认可的主体。注意:注意:合营企业必定是单独主体,但单独主体不合营企业必定是单独主体,但单独主体不一定合营企业,可以是共同经营。一定合营企业,可以是共同经营。例例4 4:A A公司、公司、B B公司、公司、C C公司建立了一项共同制造汽车的公司
14、建立了一项共同制造汽车的安排。协议约定:关于该安排的所有重大决策均需安排。协议约定:关于该安排的所有重大决策均需A A公公司、司、B B公司、公司、C C公司一致同意才能做出;公司一致同意才能做出;A A公司负责生产公司负责生产并安装汽车发动机,并安装汽车发动机,B B公司负责生产汽车车身和底盘,公司负责生产汽车车身和底盘,C C公司负责生产其他部件并进行组装;公司负责生产其他部件并进行组装;A A公司、公司、B B公司、公司、C C公司负责各自部分的成本费用;汽车实现对外销售后,公司负责各自部分的成本费用;汽车实现对外销售后,A A公司、公司、B B公司、公司、C C公司各自获得销售收入的公
15、司各自获得销售收入的1/31/3(假设)(假设)。lA A公司、公司、B B公司、公司、C C公司为共同经营。公司为共同经营。有确凿证据表明满足下列任一条件并且符合相关法有确凿证据表明满足下列任一条件并且符合相关法律法规规定的合营安排应当划分为共同经营:律法规规定的合营安排应当划分为共同经营:l合营安排的合营安排的法律形式表明法律形式表明,合营方对该安排中的,合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。相关资产和负债分别享有权利和承担义务。l合营安排的合营安排的合同条款约定合同条款约定,合营方对该安排中的,合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。相关资产和负债分别享
16、有权利和承担义务。l其他相关事实和情况表明其他相关事实和情况表明,合营方对该安排中的,合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务,如合相关资产和负债分别享有权利和承担义务,如合营方享有与合营安排相关的几乎所有产出,并且营方享有与合营安排相关的几乎所有产出,并且该安排中负债的清偿持续依赖于合营方的支持。该安排中负债的清偿持续依赖于合营方的支持。非单独主体单独主体通常为合营企业特殊为共同经营划分为共同经营l例例5 5:A A公司、公司、B B公司均从事汽车装配和销售业务,为了公司均从事汽车装配和销售业务,为了保障正常装配过程中对于汽车座椅配件的供应并节约保障正常装配过程中对于汽车座椅配
17、件的供应并节约成本,成本,A A公司、公司、B B公司共同出资设立公司共同出资设立C C公司专门生产汽车公司专门生产汽车座椅配件,各占座椅配件,各占C C公司公司50%50%的股权,对的股权,对C C公司实施共同控公司实施共同控制。制。(1 1)合同安排没有明确)合同安排没有明确A A公司、公司、B B公司对公司对C C公司的资产公司的资产和负债的权利与义务。因此,主体和负债的权利与义务。因此,主体C C的法律形式和合同的法律形式和合同安排的条款表明,该项安排是一项安排的条款表明,该项安排是一项合营企业合营企业。(2 2)A A公司、公司、B B公司均需按其持股比例购买公司均需按其持股比例购买
18、C C公司生产的公司生产的所有产品,采购价格以原材料成本、加工毛利及利息所有产品,采购价格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和为基础定价,以弥补支出之和为基础定价,以弥补C C公司的运营、筹资成本。公司的运营、筹资成本。除除A A公司、公司、B B公司外,公司外,C C公司不得将其产品出售给其他方。公司不得将其产品出售给其他方。为了筹措生产线建造资金,为了筹措生产线建造资金,C C公司向银行借款,公司向银行借款,A A公司、公司、B B公司按照出资比例承担借款的连带偿还责任。公司按照出资比例承担借款的连带偿还责任。则该则该安排为安排为共同经营。共同经营。3.联营企业的界定联营企业的界定l联营企
19、业中投资方对联营企业的影响程度属于联营企业中投资方对联营企业的影响程度属于重大影响,及投资方只能影响到企业的财务和重大影响,及投资方只能影响到企业的财务和经营政策,而非控制与共同控制。经营政策,而非控制与共同控制。l重大影响的判断(参看教材)重大影响的判断(参看教材)三、企业合并的概念及方式三、企业合并的概念及方式1.企业合并的概念企业合并的概念企业合并,是指将两个或两个以上单独的企业企业合并,是指将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。合并成一个报告主体的交易或事项。2、企业合并的方式、企业合并的方式合并方式合并方式 购买方(合并方)购买方(合并方)被购买方(被合并方)被购
20、买方(被合并方)吸收合并吸收合并 取得对方资产并承担取得对方资产并承担负债负债解散解散新设合并新设合并 由新成立企业持有合由新成立企业持有合并各方资产负债并各方资产负债参与合并各方均解散参与合并各方均解散控股合并控股合并 取得控制权体现为长取得控制权体现为长期股权投资期股权投资保持独立成为子公司保持独立成为子公司3.企业合并的类型企业合并的类型类型类型界定界定特点特点同一控同一控制下的制下的企业合企业合并并参与合并的各方在合并参与合并的各方在合并前后均受一方或相同的前后均受一方或相同的多方最终控制,且该控多方最终控制,且该控制为非暂时性的。制为非暂时性的。不属于交易,本质上是不属于交易,本质上
21、是资产、负债的重新组合。资产、负债的重新组合。交易作价往往不公允。交易作价往往不公允。非同一非同一控制下控制下的企业的企业合并合并参与合并的各方在合并参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情同的多方最终控制的情况下进行的合并。况下进行的合并。非关联的企业之间进行非关联的企业之间进行的合并。的合并。以市价为基础,交易作以市价为基础,交易作价相对公平合理。价相对公平合理。第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资在取得时,应按初始投资成本入长期股权投资在取得时,应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始成本,应分别企业合并和账。长期
22、股权投资的初始成本,应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。非企业合并两种情况确定。一、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资一、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并形形成成的的长长期期股股权权投投资资,其其初初始始投投资资成成本本按按合合并并日日取取得得被被合合并并方方所所有有者者权权益益账账面面价价值值的的份份额额确确定定,实实际际支支付付的的价价款款或或对对价价中中包包含含的的已已宣宣告告但但尚尚未未发发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理(应收股利)。放的现金股利或利润,应作为应收项目处理(应收股利)。1.1.合并方以支付现金、转让非现金资产
23、或承担债务方式合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积(资及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,调整
24、留存收益。余额不足冲减的,调整留存收益。借:长期股权投资借:长期股权投资(被投资公司净资产账面价值的份额)(被投资公司净资产账面价值的份额)贷:现金贷:现金(账面价值)(账面价值)非现金资产非现金资产(账面价值)(账面价值)相关负债相关负债(承担的债务账面价值)(承担的债务账面价值)资本公积资本公积资本溢价或股本溢价(差额)资本溢价或股本溢价(差额)(资本公积若为借方不够冲减时,依次冲减盈余公积、(资本公积若为借方不够冲减时,依次冲减盈余公积、未分配利润)未分配利润)合并方账务处理:合并方账务处理:例6-1 例例6-1A6-1A公司和公司和B B公司同属公司同属C C公司控制。经公司控制。经C
25、 C公司股东大会审议公司股东大会审议后决定将由后决定将由A A公司合并公司合并B B公司。公司。A A公司于公司于20122012年年3 3月月1 1日以货币资日以货币资金金60006000万取得万取得B B公司公司80%80%的股权。的股权。B B公司截止公司截止2 2月末的所有者权月末的所有者权益为益为1 1亿元。则其会计处理为:亿元。则其会计处理为:借:长期股权投资借:长期股权投资BB公司公司 80 00 80 00 贷:银行存款贷:银行存款 60 00 60 00 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20 00 20 00例6-2 例例6-26-2续上例,如果续上例,如果B B公司截止公
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 长期股权投资概述PPT 139页ilhe 长期 股权 投资 概述 PPT 139 ilhe
限制150内