高级财务会计-《高级财务会计》(116页PPT).pptx
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1、高级财务会计高级财务会计密云电大:王银凤密云电大:王银凤v 考试题型考试题型v 名词:名词:33=9v 单选:单选:102=20v 多选:多选:52=10v 简答:简答:5 2=10v 业务:业务:51第一章第一章 绪绪 论论v 主要内容:主要内容:v1高级财务会计的概念高级财务会计的概念v2产生的基础产生的基础 v3研究范围研究范围会会 计计财务财务会计会计管理管理会计会计对外、核算对外、核算对内、管理对内、管理会计要素:会计要素:6要素要素基本前提:基本前提:4个假设个假设一般原则:一般原则:13个原则个原则第一节第一节 高级财务会计的概念高级财务会计的概念v一、一、高级财务会计的定义高级
2、财务会计的定义v高级财务会计是在对原财务会计理论与高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上,对企业出现的方法体系进行修正的基础上,对企业出现的特殊交易和事项特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法进行会计处理的理论与方法的总称。这一概念包括以下含义:的总称。这一概念包括以下含义:v1高级财务会计高级财务会计属于财务会计范畴属于财务会计范畴。v 与财务会计目标一致,都是对外报告,与财务会计目标一致,都是对外报告,提供财务信息。提供财务信息。v 2高级财务会计高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项处理的是企业面临的特殊事项v 经济事项:一般事项、特殊事项经济事项:一般事项、特殊事项
3、v 一般事项一般事项:经营过程中的经常性事项,如固定资产、:经营过程中的经常性事项,如固定资产、存货等的核算存货等的核算v 特殊事项特殊事项:某一特定阶段或某一特定条件下出现的:某一特定阶段或某一特定条件下出现的事项,如破产清算、报表折算等事项,如破产清算、报表折算等 v3高级财务会计高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正会计理论与方法的修正v 中级财务会计:以四项基本假设为前提中级财务会计:以四项基本假设为前提v 高级财务会计:会计假设松动高级财务会计:会计假设松动v二、高级财务会计在财务会计学科中的地位二、高级财务会计在财务
4、会计学科中的地位财务财务会计会计构成构成会计学原理:一般原理会计学原理:一般原理中级财务会计:一般会计事项中级财务会计:一般会计事项高级财务会计:特殊会计事项高级财务会计:特殊会计事项 高级财务会计之所以高级财务会计之所以“高级高级”,是它对,是它对特殊事项特殊事项的会计处理,无论在假设和原则方面,还是在程序和的会计处理,无论在假设和原则方面,还是在程序和方法方面,都是对中级财务会计的突破。方法方面,都是对中级财务会计的突破。第二节第二节 高级财务会计产生的基础高级财务会计产生的基础v一、高级财务会计的产生原因一、高级财务会计的产生原因v二战以后,世界范围内的科技革命推动了西方社二战以后,世界
5、范围内的科技革命推动了西方社会经济的迅猛发展,西方资本主义国家经济环境产生会经济的迅猛发展,西方资本主义国家经济环境产生了以下巨大变化:了以下巨大变化:v 1母子公司成为一种普遍的社会现象,企业间的横向和纵母子公司成为一种普遍的社会现象,企业间的横向和纵向经济联系更加紧密、依赖性更强,社会对会计信息的要求向经济联系更加紧密、依赖性更强,社会对会计信息的要求和依赖性越来越高,会计在企业中的地位越来越重要。和依赖性越来越高,会计在企业中的地位越来越重要。v2西方主要国家在西方主要国家在60-70年代通货膨胀普遍加剧。年代通货膨胀普遍加剧。v3贸易投资自由化、跨国经营普遍化。贸易投资自由化、跨国经营
6、普遍化。v4金融国际化,经济一体化。金融国际化,经济一体化。v5企业合并兼并,破产潮流席卷全球企业合并兼并,破产潮流席卷全球v二、高级财务会计产生的基础二、高级财务会计产生的基础 v 1会计主体假设的松动会计主体假设的松动:企业集团的出现企业集团的出现合并会计报表合并会计报表v 2持续经营假设和会计分期假设的松动持续经营假设和会计分期假设的松动:破产或兼并、收购破产或兼并、收购破产清算会计、重组会计破产清算会计、重组会计v 3货币计量假设的松动:货币计量假设的松动:通货膨胀通货膨胀物价变动会计物价变动会计 第三节第三节 高级财务会计的内容构成高级财务会计的内容构成v 一、确定高级财务会计内容的
7、基本原则一、确定高级财务会计内容的基本原则v(一)以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会(一)以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。计的范围。v 属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围;属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围;v背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。v(二)考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。(二)考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。v 需要特别注意:有些会计事项虽然未背离四个基本假设,需要特别注意:有些会计事项虽然未背离四个基本假设,
8、但并不具有普遍性,而业务处理的难度也较大,不宜放在中级财务但并不具有普遍性,而业务处理的难度也较大,不宜放在中级财务会计中讲述,如商品期货、衍生金融工具、租赁业务、上市公司会会计中讲述,如商品期货、衍生金融工具、租赁业务、上市公司会计信息披露等。计信息披露等。v二、高级财务会计的内容二、高级财务会计的内容v(一)企业合并(一)企业合并v(二)合并会计报表(二)合并会计报表v(三)外币会计(三)外币会计v (四)物价变动会计(四)物价变动会计v(五)商品期货会计(五)商品期货会计v(六)金融工具会计(六)金融工具会计v(七)重组与破产清算会计(七)重组与破产清算会计v(八)租赁会计(八)租赁会计
9、v(九)上市公司信息披露(九)上市公司信息披露v 本章小结:本章小结:v1、高级财务会计的定义、高级财务会计的定义v2、高级财务会计产生的基础:、高级财务会计产生的基础:v 会计主体假设的松动会计主体假设的松动v 持续经营和会计分期假设的松动持续经营和会计分期假设的松动v 货币计量假设的松动货币计量假设的松动v2、高级财务会计确定原则、高级财务会计确定原则第二章第二章 企业合并企业合并v 1企业合并的概念和形式企业合并的概念和形式 v 2购买法购买法 v 3权益结合法权益结合法第一节第一节 企业合并概述企业合并概述v一、企业合并的概念(国际会计准则)一、企业合并的概念(国际会计准则)v 企业合
10、并企业合并:是指两个获两个以上的企业的联合,或:是指两个获两个以上的企业的联合,或一家企业通过购买权益性证券、资产、签定协议或其一家企业通过购买权益性证券、资产、签定协议或其他方式取得对另一家或几家企业净资产的控制权和经他方式取得对另一家或几家企业净资产的控制权和经营权的行为营权的行为v 企业合并概念企业合并概念强调了两点强调了两点:v 一是参与合并的企业在合并前是彼此独立的,而合并一是参与合并的企业在合并前是彼此独立的,而合并后,它们的经济资源和经营活动由单一的管理机构来控制,后,它们的经济资源和经营活动由单一的管理机构来控制,所以,企业合并的实质是取得控制权;所以,企业合并的实质是取得控制
11、权;v 二是强调了单一的会计主体,即企业合并是以前二是强调了单一的会计主体,即企业合并是以前彼此独立的企业合并成一个会计主体。彼此独立的企业合并成一个会计主体。v 二、企业合并的动机:二、企业合并的动机:P10五点五点v v 三、企业合并的形式三、企业合并的形式v 企业合并可按不同的标志进行分类,企业合并可按不同的标志进行分类,通常按法律形式、合并的性质以及行业跨通常按法律形式、合并的性质以及行业跨度进行分类。度进行分类。v(一)按合并的(一)按合并的法律形式法律形式分分v 吸收合并吸收合并 创立合并创立合并 控股合并控股合并v 1吸收合并:吸收合并:v (兼并)(兼并)原企业失去法人资格原企
12、业失去法人资格v (A公司公司+B公司公司=A公司)公司)。v2创立合并创立合并:v (新设合并)(新设合并)原企业失去法人资格原企业失去法人资格v(A公司公司+B公司公司+C公司公司=D公司)公司)v 3控股合并控股合并:(取得控制股权)在控股合并的情况下,:(取得控制股权)在控股合并的情况下,控股企业被称为母公司,被控股企业被称为该母公司的子控股企业被称为母公司,被控股企业被称为该母公司的子公司,以母公司为中心,连同它所控股的子公司,被称为公司,以母公司为中心,连同它所控股的子公司,被称为企业集团。企业集团。vM公司公司+N公司公司=以以M公司为母公司的企业集团公司为母公司的企业集团v(二
13、)按合并的(二)按合并的性质性质分分v购买性质的合并购买性质的合并 股权联合性质的合并股权联合性质的合并v 1购买购买:购买指通过转让资产、承担负债:购买指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式,由一个企业获得对另一或发行股票等方式,由一个企业获得对另一个企业净资产和经营权控制的合并行为。个企业净资产和经营权控制的合并行为。v 2股权联合股权联合:是指参与合并企业的股东:是指参与合并企业的股东联联合控制合控制他们全部或实际上是全部净资产和经他们全部或实际上是全部净资产和经营,并营,并共同承担共同承担合并实体的风险和利益的企合并实体的风险和利益的企业合并。业合并。v(三)按照企业合并所(三)按照
14、企业合并所涉及的行业涉及的行业分分v横向合并横向合并 纵向合并纵向合并 混合合并混合合并:市场渗透型:市场渗透型 市场扩张型市场扩张型 产品扩张型产品扩张型 多多 元元 化化 型型v三、企业合并的会计问题三、企业合并的会计问题v企业合并的会计问题,包括企业合并的会计问题,包括合并过程合并过程的的会计处理和会计处理和合并以后合并以后的会计处理。的会计处理。v(一)(一)合并过程的会计处理合并过程的会计处理v购买性质的企业合并应采用购买性质的企业合并应采用购买法购买法进行进行会计处理;会计处理;v股权联合性质的企业合并应采用股权联合性质的企业合并应采用权益结权益结合法合法进行会计处理。进行会计处理
15、。v(二)(二)合并以后的会计处理合并以后的会计处理v 吸收合并和创立合并吸收合并和创立合并没有新的问题出现没有新的问题出现v控股合并控股合并完成后,会计不仅要以每一独完成后,会计不仅要以每一独立的企业为单位进行核算,编制个别企业会立的企业为单位进行核算,编制个别企业会计报表,还要以整个企业集团为服务对象,计报表,还要以整个企业集团为服务对象,在个别企业会计报表的基础上在个别企业会计报表的基础上编制合并会计编制合并会计报表报表。合并会计报表的编制,无论从编制基。合并会计报表的编制,无论从编制基础看,还是从编制程序和编制方法看,都与础看,还是从编制程序和编制方法看,都与个别企业会计报表不同,这是
16、控制合并完成个别企业会计报表不同,这是控制合并完成后面临的新的会计问题。后面临的新的会计问题。第二节第二节 购买法购买法v一、购买法的基本原理一、购买法的基本原理v 凡是属于凡是属于购买性质购买性质的企业合并,均应采用购买法对的企业合并,均应采用购买法对企业合并业务进行核算。企业合并业务进行核算。v 购买法购买法是假定企业合并是一个企业取得其它参与合并企是假定企业合并是一个企业取得其它参与合并企业净资产的一项交易,与企业购置普通资产的交易基本相同。业净资产的一项交易,与企业购置普通资产的交易基本相同。购买法要求按购买法要求按公允价值公允价值反映被购买企业的资产负债表项反映被购买企业的资产负债表
17、项目,并将公允价值体现在购买企业的账户和合并后的资目,并将公允价值体现在购买企业的账户和合并后的资产负债表中,所取得的净资产的公允价值与购买成本的产负债表中,所取得的净资产的公允价值与购买成本的差额差额表现为购买企业购买时所发生的表现为购买企业购买时所发生的商誉商誉。v1、购买日的确定、购买日的确定v 企业合并的会计处理应在企业合并的会计处理应在购买日购买日进行进行 购买日购买日是被购企业的净资产和经营的控制权是被购企业的净资产和经营的控制权实质上转移给购买企业的日期,也是购买法实质上转移给购买企业的日期,也是购买法开始应用的日期。自购买日起,开始应用的日期。自购买日起,被购企业的被购企业的净
18、资产和经营控制权上的主要风险和报酬已净资产和经营控制权上的主要风险和报酬已转移给购买企业。转移给购买企业。v 确定条件确定条件:(1)购买协议已获股东大会通过,并已获相关政)购买协议已获股东大会通过,并已获相关政府部门批准。(府部门批准。(2)购买企业和被购企业已办理必要的财产交接手)购买企业和被购企业已办理必要的财产交接手续。(续。(3)购买企业已支付价款的大部分)购买企业已支付价款的大部分(一般应超过一般应超过50%)。(。(4)购买企业实际上已经控制被购企业的财务和经营决策,并从其活动购买企业实际上已经控制被购企业的财务和经营决策,并从其活动中获得利益或承担风险。中获得利益或承担风险。v
19、 2购买成本的确定购买成本的确定v购买企业应购买企业应根据购买所支付的现金或现根据购买所支付的现金或现金等价物的金额或企业所放弃的其它资产和金等价物的金额或企业所放弃的其它资产和承担债务的公允价值,加上可直接归入购买承担债务的公允价值,加上可直接归入购买成本的费用作为购买成本成本的费用作为购买成本。可直接归入购买。可直接归入购买成本的成本的费用包括注册和发行权益证券的费用、费用包括注册和发行权益证券的费用、支付给为实现购买而聘请的会计师、法律顾支付给为实现购买而聘请的会计师、法律顾问、评估师和其他咨询人员的业务费用。问、评估师和其他咨询人员的业务费用。v(1)在)在现金支付现金支付方式下,购买
20、成本为实际支方式下,购买成本为实际支付的款项加上相关的直接费用;付的款项加上相关的直接费用;v(2)在购买方以)在购买方以发行债券发行债券的情况下,购买成的情况下,购买成本为本为债券未来应付金额的现值债券未来应付金额的现值加上相关直接加上相关直接费用;费用;v(3)如果购买方通过)如果购买方通过发行股票发行股票取得资产,应取得资产,应对所对所发行股票及所取得资产的公允价值进行发行股票及所取得资产的公允价值进行比较。比较。v 3可辨认净资产公允价值的确定可辨认净资产公允价值的确定v 可辩认净资产为可辩认资产与负债的差可辩认净资产为可辩认资产与负债的差额。额。购买企业在确定所购入的可辨认资产和购买
21、企业在确定所购入的可辨认资产和所承担的债务的公允价值时,可以所承担的债务的公允价值时,可以采用市价、采用市价、帐面价值、重置成本、现值、估计售价、评帐面价值、重置成本、现值、估计售价、评估价以及可变现净值等方法估价以及可变现净值等方法。确定所采用的。确定所采用的方法时,必须考虑所购买的资产和承担的债方法时,必须考虑所购买的资产和承担的债务在合并日后的预期用途。务在合并日后的预期用途。v p17v 4商誉的处理商誉的处理v 商誉分为商誉和负商誉。商誉分为商誉和负商誉。v(1)商誉:当购买企业的购买成本)商誉:当购买企业的购买成本超过超过被购买企被购买企业可辨认资产和负债中的股权份额时,应当将其超
22、出数业可辨认资产和负债中的股权份额时,应当将其超出数额确认为商誉。从理论上讲,购买商誉的会计处理有以额确认为商誉。从理论上讲,购买商誉的会计处理有以下两种方法:下两种方法:v)将购买商誉直接)将购买商誉直接冲减所有者权益。冲减所有者权益。v 2)将购买商誉)将购买商誉资本化为一项资产:资本化为一项资产:v 又存在着以下两种再确认的方法:又存在着以下两种再确认的方法:v 在以后一定时期按期摊销列入费用;在以后一定时期按期摊销列入费用;以后时期不摊销。以后时期不摊销。v 目前各国大都选用了将购买目前各国大都选用了将购买商誊作为摊销资产商誊作为摊销资产的会计的会计处理方法。如中国处理方法。如中国v(
23、2)负商誉:负商誉是指企业购并时购并)负商誉:负商誉是指企业购并时购并方所支付的价款方所支付的价款小于小于被购并方净资产公允市被购并方净资产公允市价的差额。价的差额。v 关于负商誉的确认和计量,各国会计界有关于负商誉的确认和计量,各国会计界有不同的做法,概括起来有以下几种:不同的做法,概括起来有以下几种:v负商誉冲减所购非流动资产价值(有价证券负商誉冲减所购非流动资产价值(有价证券投资除外)。投资除外)。负商誉直接计入资本公积。负商誉直接计入资本公积。负商誉全部作为递延收益处理。负商誉全部作为递延收益处理。v 我国企业会计准则第号我国企业会计准则第号企业合并企业合并(征求意见稿)中采用的就是这
24、种方法,(征求意见稿)中采用的就是这种方法,并规定摊销期限不超过年。并规定摊销期限不超过年。v 如上所述,正商誉在我国是采用先资本化如上所述,正商誉在我国是采用先资本化然后摊入费用的作法,将负商誉作为递延收然后摊入费用的作法,将负商誉作为递延收益在规定期限内摊入收益能使购买中正商誉益在规定期限内摊入收益能使购买中正商誉和负商誉的会计方法保持一致性。和负商誉的会计方法保持一致性。v二、购买法的账务处理二、购买法的账务处理 v p19例例2-1、2-2 p27 习题:习题:1。2。3v 例例2-1:支付现金支付现金 实际支付款项实际支付款项v (1)支付现金支付现金44万元万元。v 购买成本购买成
25、本=实际支付价款实际支付价款+费用费用v =440000+20000=460000(元)(元)v 公允价值公允价值=410000(元)(元)v 商商 誉誉=460000-410000=50000(元)(元)v 借:流动资产借:流动资产 200000 固定资产固定资产 310000 商誉商誉 50000 贷:银行存款贷:银行存款 460000 负负 债债 100000 v(2)支付现金支付现金37万元万元。v 购买成本购买成本=实际支付价款实际支付价款+费用费用v =370000+20000=390000(元)(元)v 公允价值公允价值=410000(元)(元)v 商商 誉誉=390000-41
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