财务会计与增值税管理知识分析理论(126页PPT).pptx
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1、2022/11/71会计理论与实务会计理论与实务课程组2022/11/7会计学会计学2第三章 税收教学目的教学目的教学目的教学目的及要求及要求及要求及要求通过本章学习,要求各种税收的理论与核算方法通过本章学习,要求各种税收的理论与核算方法重点重点重点重点增值税、营业税、所得税增值税、营业税、所得税难点难点难点难点所得税所得税名言名言西方国家有一个家西方国家有一个家喻户晓的名言:的名言:“人的一生有两件事不可避免:一是死亡,二是人的一生有两件事不可避免:一是死亡,二是纳税税”。一个笑话某某地地方方举行行一一个个比比赛,看看谁能能够用用手手将将柠檬檬榨榨干干。先先后后上上来来了了若若干干个个大大力
2、力士士,压了了若若干干遍遍,直直到到再再也也榨榨不不出出汁汁液来了。液来了。后后来来,上上来来一一个个瘦瘦小小的的老老头,用用手手轻轻一一捏捏,又又榨榨出出很多汁出来。主持人很多汁出来。主持人问他的他的职业,他,他说是收税的。是收税的。文库文库5u2007-052007-05,福福布布斯斯出出炉炉的的“全全球球税税负痛痛苦苦指指数数排排行行榜榜”显示示,中中国国税税负痛痛苦苦指指数数是是152152,排排名名全全球球第第三三、亚洲洲第第一一。全全球球第第一一和和第第二二分分别是是法法国国和和比比利利时,税税负痛痛苦苦指指数数是是166.8166.8和和156.4156.4。阿拉伯。阿拉伯联合酋
3、合酋长国国的指的指数数全球最低。全球最低。u2007-012007-01,世世界界银行行与与普普华永永道道联合合公公布布了了一一份份全全球球纳税税成成本本的的调查报告告,中中国国内内地地由由于于“每每年年872872小小时的的纳税税时间、4747项需需缴纳的的税税种种、77.1%77.1%的的总税税率率”,在在175175个个受受调查国国家家(地地区区)中,排名第中,排名第168168位,位,纳税税成本高居第八位。成本高居第八位。2011年川企国税纳税百强排行榜名单年川企国税纳税百强排行榜名单2011年全国税务稽查部门立案查处年全国税务稽查部门立案查处21.2万起税案查补收入万起税案查补收入9
4、23.5亿亿全全年年共共立立案案查处各各类案案件件21.221.2万万起起,入入库查补收收入入(含含税税款款、滞滞纳金和金和罚款)款)923.5923.5亿元。元。税税务总局局共共督督办重重大大税税收收违法法案案件件194194起起,已已结案案119119起起,查补收入收入35.435.4亿元;元;组织有关地区稽有关地区稽查局局查处重大案件重大案件1919起,涉及税款起,涉及税款7.97.9亿元。元。在在专项检查和和专项整整治治中中,各各地地共共检查纳税税人人12.812.8万万户,查补收入收入506506亿元。元。全全年年共共查处制制售售假假发票票和和非非法法代代开开发票票案案件件8.78.
5、7万万起起,查获各各类非法非法发票票2.52.5亿份。份。税税务总局局组织各各地地税税务机机关关开开展展了了虚虚假假发票票“买方方市市场”的的整整治治工工作作,各各地地共共查处违法法受受票票企企业7.87.8万万户,查补收收入入6969亿元元。企业的涉税风险企业的涉税风险企企业未未按按照照税税法法规定定承承担担纳税税义务而而导致致的的现存存或或潜潜在在的的税税务处罚风险;企企业因因未未主主动利利用用税税法法安安排排业务流流程程导致致的的应享享受受税税收收利利益益的的丧失。失。具具体体表表现为企企业涉涉税税行行为影影响响纳税税准准确确性性的的不不确确定定因因素素,结果就是企果就是企业多多缴了税或
6、者少了税或者少缴了税。了税。企业的涉税风险企业的涉税风险特特别是是部部分分企企业财务人人员对于于各各种种应税税收收入入的的划划分分,税税前前扣扣除除项目目的的归集集、税税收收管管理理的的工工作作流流程程以以及及相相应的的纳税税调整整等等没没有有能能力力进行行正正确确的的纳税税处理理,从从而而造造成成企企业多多缴税税或或少少缴税。税。【案案例例解解析析】某某企企业上上年年预提提的的销售售提提成成费300万万元元,已已在在上上年年企企业所所得得税税纳税税申申报时作作了了纳税税调整整,但但次次年年发放放该项费用,却未作用,却未作调减减应纳税所得税所得额,造成多,造成多缴税;税;【案案例例解解析析】某
7、某企企业累累计亏损2000多多万万元元,但但未未依依法法作作纳税税调整,被税整,被税务机关机关补税税200万元,万元,罚款款100多万元。多万元。2022/11/7会计学会计学12第一节第一节 增值税简介增值税简介一、增值税的含义二、增值税的特点三、增值税的纳税义务人四、增值税征收范围五、税率和征收率六、一般纳税人增值税的计税方法七、小规模纳税人增值税的计算八、一般纳税人增值税的会计处理九、小规模纳税人增值税的会计处理2022/11/7会计学会计学13一、增值税的含义一、增值税的含义 增增值值税税是是对对商商品品生生产产、商商品品流流通通、劳劳务务服服务务中中各各个个环环节节的的新新增增价值或
8、商品的附加值征收的的一种流转税。价值或商品的附加值征收的的一种流转税。根根据据增增值值税税暂暂行行条条例例的的规规定定,凡凡在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务,以以及及进进口口货货物物的的单单位位和和个个人人,为为增增值值税税的的纳纳税义务人。税义务人。2022/11/7会计学会计学14二、增值税的特点二、增值税的特点 对增增值额计税;税;征征收收范范围广广:除除农业初初级产品品外外,对所所有有产品品(商商品品)生生产、批批发、零零售售、进口口及及提提供供加加工工,修修理理修修配配劳务都都普普遍遍征征收;收;实行价外行价外
9、计税;税;连续征收而不重复征收而不重复纳税;税;2022/11/7会计学会计学15三、增值税的三、增值税的纳税义务人纳税义务人 增值税的纳税义务人增值税的纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人。分为一般纳税人和小规模纳税人。小小规模模纳税人是指:税人是指:(1 1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额在税人,年应征增值税销售额在5050万元以下(含本数)的;万元以下(含本数)的;(2 2)除前一条规
10、定以外的纳税人,年应征增值税销售额在)除前一条规定以外的纳税人,年应征增值税销售额在8080万万元以下(含本数)的。元以下(含本数)的。一般纳税人和小规模纳税人的征税办法不同,其会计核算也不一般纳税人和小规模纳税人的征税办法不同,其会计核算也不同。同。2022/11/7会计学会计学16四、增值税征收范围四、增值税征收范围增值税的征收范围包括增值税的征收范围包括(一)销售货物(一)销售货物(二)加工、修理修配劳务(二)加工、修理修配劳务 (三)进口货物(三)进口货物2022/11/7会计学会计学17(一)销售货物(一)销售货物 1 1、货物、货物 指指有有形形动动产产,如如钢钢材材、木木材材、汽
11、汽车车、粮粮食食等等各各种种工工农农业业有有形形产产品品,包包括括电电力力、热热力力、气气体体在在内内,不不包包括括房房地地产产等等不不动动产产,也不包括专利权等无形资产。,也不包括专利权等无形资产。2 2、销售货物、销售货物 是是指指有有偿偿转转让让货货物物的的所所有有权权。凡凡是是把把货货物物的的所所有有权权交交给给购购买买方方,并并从从购购买买方方取取得得货货币币、货货物物或或其其它它经经济济利利益益,都都属属于于销销售货物。售货物。2022/11/7会计学会计学18(一)销售货物(一)销售货物3 3、视同销售货物、视同销售货物 单位或个体经营者(不包括个人)的下列行为也视同销售货物。单
12、位或个体经营者(不包括个人)的下列行为也视同销售货物。托销:将货物交付他人代销;托销:将货物交付他人代销;代销:销售代销货物;代销:销售代销货物;调调拨拨:设设有有两两个个以以上上机机构构并并实实行行统统一一核核算算的的纳纳税税人人,将将货货物物从从一一个个机机构构移移送送其其它它机机构构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;自用:将自产或委托加工的货物用于非应税项目;自用:将自产或委托加工的货物用于非应税项目;投投资资:将将自自产产或或委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物作作为为投投资资,提提供供给给其其它它单单位位或或个个体体经经营者;
13、营者;分配:将自产或委托加工或购买的货物分配给鼓动或投资者;分配:将自产或委托加工或购买的货物分配给鼓动或投资者;消费:将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费;消费:将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费;赠送:将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。赠送:将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。2022/11/7会计学会计学19五、税率和征收率五、税率和征收率一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人 税率税率 征收率征收率1 1、零税率(、零税率(免税)免税)3%3%2 2、低税率、低税率 13%13%3 3、基本税率、基本税率 17%17%可抵扣可抵扣 不可抵扣不
14、可抵扣 2022/11/7会计学会计学20六、一般纳税人增值税的计税方法六、一般纳税人增值税的计税方法(一)计算公式及范围(一)计算公式及范围 应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 该公式计算结果有三种:该公式计算结果有三种:0 0 正数(应交税金)正数(应交税金)负数(留抵税金)负数(留抵税金)2022/11/7会计学会计学211 1、销项税额的计算、销项税额的计算 “当当期期销销项项税税额额”是是指指纳纳税税期期限限内内,纳纳税税人人销销售售货货物物或或应应税税劳务,按照销售额和规定税率计算并向买方收取的增值税额。劳务,按照销售额和规定税率计算并向买方收取的增值
15、税额。计算公式:计算公式:销项税额销项税额=不含税销售额不含税销售额税率税率 =【含税销售额含税销售额/(1+17%1+17%)】税率税率2022/11/7会计学会计学222 2、进项税额的计算、进项税额的计算“当当期期进进项项税税额额”是是指指纳纳税税期期限限内内纳纳税税人人购购进进货货物物或或接接受受应应税税劳务,所支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。劳务,所支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。进项税额的确定:以票为据进项税额的确定:以票为据 专用发票专用发票 海关凭证海关凭证 收购凭证收购凭证 规范的非应税劳务发票规范的非应税劳务发票 不能抵扣的进项税额和进项税转出不
16、能抵扣的进项税额和进项税转出2022/11/7会计学会计学23不能抵扣的进项税额和进项税转出:不能抵扣的进项税额和进项税转出:购进除生用设备、不征消费税的运输工具以外固定资产;购进除生用设备、不征消费税的运输工具以外固定资产;购进货物或者应税劳务用于非应税项目;购进货物或者应税劳务用于非应税项目;购进货物或者应税劳务用于免税项目;购进货物或者应税劳务用于免税项目;购进货物或者应税劳务用于集体福利和个人消费;购进货物或者应税劳务用于集体福利和个人消费;购进货物发生非正常损失;购进货物发生非正常损失;非非正正常常损损失失的的在在产产品品、产产成成品品所所耗耗用用的的购购进进货货物物或或者者应应税税
17、劳务。劳务。2022/11/7会计学会计学24七、小规模纳税人增值税的计算七、小规模纳税人增值税的计算 销售额的确认与一般纳税人相同。销售额的确认与一般纳税人相同。不不能能开开具具专专用用发发票票(批批发发业业务务经经县县市市税税务务机机关关批批准准,可可由由税税务务机机关关代代开开专专用用发发票票),只只能能开开具具价价税税合合并并开开列列的的普普通通票票(含税销售额)。计税时需要进行价税剥离:含税销售额)。计税时需要进行价税剥离:计税销售额含税销售额计税销售额含税销售额(1 1征收率)征收率)应交增值税额计税销售额应交增值税额计税销售额征收率征收率 例:例:100100(1 13%3%)9
18、7.0997.09 97.093%97.093%2.912.912022/11/7会计学会计学25八、一般纳税人增值税的会计处理八、一般纳税人增值税的会计处理(一一)帐户设置(简单格式)帐户设置(简单格式)借借 应交税金交税金-应交增交增值税税 贷进项税额进项税额已交税金已交税金合计合计销销项项税税额额出出 口口 退退税税进进项项税税额额转出转出合计合计2022/11/7会计学会计学26(二二)具体核算具体核算1 1、一般、一般购货业务,取得增,取得增值税税专用用发票。票。借借:原材料等原材料等账户 应交税金交税金-应交增交增值税税-进项税税额 贷:银行存款等行存款等账户2022/11/7会计
19、学会计学272 2、一般、一般销售售业务,开出增,开出增值税税专用用发票。票。借借:银行存款等行存款等帐户 贷:主主营业务收入收入 应交税金交税金-应交增交增值税税-销项税税额(二二)具体核算具体核算2022/11/7会计学会计学283 3、特殊业务的帐务处理、特殊业务的帐务处理 (1 1)视同销售业务)视同销售业务 用原材料对外投资用原材料对外投资 借借:长期股权投资长期股权投资(不含税价不含税价+税金税金)贷贷:其他业务收入(不含税价)其他业务收入(不含税价)应交税金应交税金-应交增值税应交增值税-销项税额销项税额(计税价格计税价格税率税率)借:其他业务成本借:其他业务成本 贷:原材料贷:
20、原材料(二二)具体核算具体核算2022/11/7会计学会计学29(2 2)购进免税免税农产品按品按13%13%或收或收购废旧物旧物资按按10%10%计算算进项税税额。比如:比如:购进免税免税农产品品借借:原材料或物原材料或物资采采购(买价价87%)87%)应交税金交税金-应交增交增值税税-进项税税额(买价价13%)13%)贷:银行存款等行存款等(二二)具体核算具体核算2022/11/7会计学会计学30(3 3)购入的不予抵扣的项目)购入的不予抵扣的项目 购买时就能确定不能抵扣购买时就能确定不能抵扣(在购进时直接把税额计入成本在购进时直接把税额计入成本)例例:企企业业购购入入小小汽汽车车一一辆辆
21、,取取得得增增值值税税专专用用发发票票,价价款款100100万万元元,税额,税额1717万元,运费万元,运费1 1万元,款已付。万元,款已付。借借:固定资产固定资产 118118万元万元 贷贷:银行存款银行存款 118118万元万元(二二)具体核算具体核算2022/11/7会计学会计学31(3 3)购入的不予抵扣的项目)购入的不予抵扣的项目 购购买买时时不不能能确确定定是是否否能能抵抵扣扣(在在购购进进时时,先先计计入入增增值值税税进进项项税税额额,使用时确定税额不能抵扣使用时确定税额不能抵扣,这时才将进项税额转出计入成本这时才将进项税额转出计入成本)例例:购购进进材材料料取取得得增增值值税税
22、专专用用发发票票,价价款款100100万万元元,增增值值税税进进项项税税额额1717万元。后来将购进原材料用于在建房屋工程。万元。后来将购进原材料用于在建房屋工程。购买材料时购买材料时:借借:原材料原材料 100100 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)17)17 贷贷:银行存款银行存款 117117材料使用时材料使用时,用于在建房屋工程用于在建房屋工程借借:在建工程在建工程 117117 贷贷:原材料原材料 100100 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)17)17(二二)具体核算具体核算2022/11/7会计学会计学32(3 3)购入
23、的不予抵扣的项目)购入的不予抵扣的项目 购购买买时时不不能能确确定定是是否否能能抵抵扣扣(在在购购进进时时,先先计计入入增增值值税税进进项项税税额额,使用时确定税额能抵扣使用时确定税额能抵扣,这时不需将进项税额转出这时不需将进项税额转出)例例:购购进进材材料料取取得得增增值值税税专专用用发发票票,价价款款100100万万元元,增增值值税税进进项项税税额额1717万元。后来将原购进材料用于设备安装工程。万元。后来将原购进材料用于设备安装工程。购买材料时购买材料时:借借:原材料原材料 100100 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)17)17 贷贷:银行存款银行存款 117
24、117材料使用时材料使用时,用于设备安装工程用于设备安装工程借借:在建工程在建工程 100100 贷贷:原材料原材料 100100(二二)具体核算具体核算2022/11/7会计学会计学334 4、出口退税、出口退税当办妥退税手续或收到退税款时当办妥退税手续或收到退税款时:借借:应收帐款或银行存款应收帐款或银行存款 贷贷:应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)(二二)具体核算具体核算2022/11/7会计学会计学345 5、计算并交纳本期应交增值税、计算并交纳本期应交增值税借借:应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(已交税金已交税金)贷贷:银行存款银行存款(二二)具体核算具
25、体核算2022/11/7会计学会计学35小规模纳税人增值税的会计处理小规模纳税人增值税的会计处理(一一)帐户设置帐户设置借借 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 贷贷 交纳时交纳时 计算时计算时 余额余额 2022/11/7会计学会计学361 1、购买时、购买时,支付的增值税不允许抵扣支付的增值税不允许抵扣,直接计入所购货物的成本直接计入所购货物的成本,借借:原材料或物资采购等帐户原材料或物资采购等帐户 贷贷:银行存款银行存款(二二)具体核算具体核算2022/11/7会计学会计学372 2、销销售售货货物物时时,开开具具普普通通发发票票,往往往往是是含含税税价价,但但作作帐帐是是应应实实行
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