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1、第三讲第三讲 内部控制的方法内部控制的方法白华白华暨南大学会计学系暨南大学会计学系引子引子 行吟行吟 漫天飞絮漫天行,漫天飞絮漫天行, 遍地琼英遍地吟。遍地琼英遍地吟。 看似有雪却无雪,看似有雪却无雪, 道是无声也有声。道是无声也有声。目录目录 一、控制活动的本质一、控制活动的本质 二、控制活动的构成元素二、控制活动的构成元素 三、控制活动的分类三、控制活动的分类 四、监控活动的本质四、监控活动的本质 五、控制活动、日常监督、专项监督五、控制活动、日常监督、专项监督 六、内部控制的三道防线六、内部控制的三道防线一、控制活动的本质一、控制活动的本质 控制活动是指控制主体为达成特定目标将元控制及其
2、组合作用于控制客体之上的一种管理行为。 控制活动是一种管理行为,是控制职能发挥作用的外在表现形式。也是计划、组织、人事、领导等管理职能发挥作用的外在表现形式。 管理即控制!二、控制活动的构成元素二、控制活动的构成元素 职责分离职责分离 授权授权 批准批准 接近控制接近控制 记账记账 记录记录 验证(含检查和核对)验证(含检查和核对) 激励激励 观察观察 询问询问 示意(含明示和暗示)示意(含明示和暗示)这些控制元素只能防范风险吗?这些控制元素只能防范风险吗?职责分离二、控制活动的构成元素二、控制活动的构成元素1(1)不相容职务相互分离控制(2)双头控制(3)轮岗(4)流程再造7预算业务管理收支
3、业务管理采购业务管理 资产管理 工程项目管理合同管理1、预算编制与预算审批1、收款与会计核算1、采购需求制定与内部审核1、不得办理货币资金业务的全过程1、项目建议、可行性研究与项目决策1、合同的拟订与审核2、预算审批与预算执行2、支出申请与内部审批2、采购文件编制与复核2、无形资产的研发与管理2、概预算编制与审核2、合同的审核与审批3、预算执行与分析评价3、付款审批与付款执行3、合同签订与验收3、对外投资的可行性研究与评估3、项目实施与价款支付3、合同的审批与订立4、决算编制与审核4、业务经办与会计核算4、验收与保管4、资产配置、使用和处置的决策、执行与监督4、竣工决算与竣工审计4、合同的执行
4、与监督(1)不相容职务相互分离控制二、控制活动的构成元素二、控制活动的构成元素(2)双头控制同级双人:书记和校长政委和司令董事长和总经理父亲和母亲一岗双人:银行金库管理合同谈判二、控制活动的构成元素二、控制活动的构成元素(3)轮岗重点领域的关键岗位建立定期轮岗制度不具备轮岗条件时,要建立专项审计制度二、控制活动的构成元素二、控制活动的构成元素(4)流程再造控制活动的组合 一人办理多个业务环节 一个小组办理全部业务流程授权二、控制活动的构成元素二、控制活动的构成元素2(1)程序性业务与非程序性业务(2)一般授权与特殊授权(3)分级授权、分岗设权、权责 明确(4)授权范围、对象、期限明确(5)授权
5、手册 授权级授权级别别执行执行部门部门1 12 22.12.1 3 33.13.13.23.2 4 44.14.15 55.15.16 66.16.1会签部会签部门或复门或复核岗位核岗位业务类型业务类型 股股东东大大会会董事董事会会董事董事长长总裁总裁办公办公会会总裁总裁高级副高级副总裁总裁/ /财务总财务总监监/ /分分管副总管副总裁裁事业部事业部/ /职能职能部门主部门主任任事业部事业部/ /职能部职能部门分管门分管副主任副主任分公司经理分公司经理/ /经理班经理班子子分公司分公司分管副分管副经理经理/ /总总会计师会计师分公司处分公司处室负责人室负责人/ /业务经业务经理理分公分公司处司
6、处室负室负责人责人/ /业业务经务经理以理以下下1.1.采购采购 1.1 1.1 材料材料采购采购1.1.1 1.1.1 采购计划采购计划生产经营管理部年度生产经营计划 季度生产经营计划月度生产经营计划 材料资源配置计划 材料资源供应协议 1.1.2 1.1.2 采购合同采购合同分公司材料采购部门 审批:国内供应的材料和外贸公司代理的进口材料 审批:国内材料、进口材料 分公司法律事务部门1.1.3 1.1.3 对外付款对外付款分公司财务部门 批准:国内供应的材料和外贸公司代理的进口材料付款 分公司材料采购部门案例:某企业集团授权手册批准二、控制活动的构成元素二、控制活动的构成元素3(1)基于授
7、权(2)分级分事分岗行权(3)时间效率的考量(4)责任追究接近控制二、控制活动的构成元素二、控制活动的构成元素4(1)接近控制中的安全保护(2)接近控制中的商业机会(3)人际关系中的接近控制接近控制二、控制活动的构成元素二、控制活动的构成元素4(1)接近控制中的安全保护 实物资产 无形资产 信息资产接近控制二、控制活动的构成元素二、控制活动的构成元素4(2)接近控制中的商业机会 360的生意 淘宝的生意 澳门手信的生意 香港化妆品的生意 广告业的生意接近控制二、控制活动的构成元素二、控制活动的构成元素4(3)人际关系中的接近控制 友情乐 作者:只会一点毋庸尺素兮,默默焉相慰。毋庸胜景兮,欣欣焉
8、相会。毋庸言语兮,静静焉相随。毋庸拘谨兮,悠悠焉相对。毋庸美酒兮,滋滋焉有味。一无所求兮,汲汲焉沉醉。记账二、控制活动的构成元素二、控制活动的构成元素5(1)会计信息还是内部控制?(2)财务会计还是管理会计?记录二、控制活动的构成元素二、控制活动的构成元素6(1)信息还是内部控制?(2)记录中的商机验证二、控制活动的构成元素二、控制活动的构成元素7(1)检查和核对(2)经营分析听筝 作者:【唐】李端鸣筝金粟柱,素手玉房前。欲得周郎顾,时时误拂弦。激励二、控制活动的构成元素二、控制活动的构成元素8(1)奖励和惩罚(2)激励和奉献(3)物质激励和非物质激励(4)固定激励和浮动激励(5)短期激励和长
9、期激励观察二、控制活动的构成元素二、控制活动的构成元素9(1)观察与视察(2)走动管理(3)天网管理询问二、控制活动的构成元素二、控制活动的构成元素10(1)口头询问与书面询问(2)个别询问与多人询问面试是内部控制吗?示意二、控制活动的构成元素二、控制活动的构成元素11(1)明示和暗示(2)声音、动作、报告、媒体广告是明示还是暗示?教练的手势是明示还是暗示?控制元控制元三、三、控制活动控制活动的的分类分类四、监控活动的本质四、监控活动的本质 监控活动监控活动在本质上就是在本质上就是控制活动控制活动,是对控制活动的是对控制活动的再控制再控制。 监控活动所采用的手段:监控活动所采用的手段:日常监日
10、常监督督(持续性评价)和(持续性评价)和专项监督专项监督(个别评价、专项评价)。(个别评价、专项评价)。 监控活动与控制活动使用监控活动与控制活动使用相同的相同的控制方法控制方法。控制控制活动活动日常日常监督监督专项专项监督监督五、控制活动、日常监督、专五、控制活动、日常监督、专项监督项监督控制控制活动活动日常日常监督监督(一)控制活动与日常监督(一)控制活动与日常监督1.1.基于基于流程流程2.2.基于基于频率频率3.3.基于基于职位职位4.4.基于基于职能职能日常日常监督监督专项专项监督监督(二)日常监督与专项监督(二)日常监督与专项监督 1. 1.基于基于周期周期2.2.基于基于职能职能
11、 3. 3.基于基于性质(全过程跟踪监督)性质(全过程跟踪监督)六、内部控制的六、内部控制的三道防线三道防线 第一道防线第一道防线:职能部门和业务单职能部门和业务单位位。 第二道防线第二道防线:董事会下设的风险董事会下设的风险管理委员会管理委员会和和风险管理职能部门风险管理职能部门。 第三道防线第三道防线:董事会下设的审计董事会下设的审计委员会委员会和和内部审计部门。内部审计部门。基础环境基础环境:企业:企业文化、组织体系及职责文化、组织体系及职责分工分工、制度、制度、流程。流程。三道防线三道防线:业务风险自我控制业务风险自我控制(落实控制落实控制措施)措施)、监督评价奖惩、监督评价奖惩(督促和改进督促和改进)和风险战略管理和风险战略管理(统筹统筹规划、规划、指导指导、协调协调)。信息沟通信息沟通:促进公司内外部风险信息共享与运用的信息纽带。促进公司内外部风险信息共享与运用的信息纽带。管理信息系统管理信息系统:内部控制:内部控制系统系统运行的信息化支撑。运行的信息化支撑。谢谢!
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