章流动负债.pptx
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1、第一节第一节 负债概述负债概述第二节第二节 应交税费应交税费第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬第四节第四节 其他流动负债其他流动负债目 录第十一章第十一章 流动负债流动负债负债的特征及分类负债的特征及分类应交增值税的核算应交增值税的核算应交消费税的核算应交消费税的核算应付职工薪酬的内容及确认原则、计量方法应付职工薪酬的内容及确认原则、计量方法重、难点第十一章第十一章 流动负债流动负债一、负债的性质及特征一、负债的性质及特征 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。致经济利益流出企业的现时义务。负债主要具备以下
2、三个特征:负债主要具备以下三个特征:(1 1)负债是企业承担的现时义务)负债是企业承担的现时义务(2 2)负债预期会导致经济利益流出企业)负债预期会导致经济利益流出企业(3 3)负债是由过去的交易或者事项形成的)负债是由过去的交易或者事项形成的第一节 负债概述二、负债的分类及确认二、负债的分类及确认(一)负债的分类(一)负债的分类1.1.流动负债流动负债 流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限在一年以内(含一年)的负债。的、期限在一年以内(含一年)的负债。2.2.非流动负债非流动负债 非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债非流动负
3、债是指流动负债以外的负债。非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。 结合企业的经营活动对负债内容的理解结合企业的经营活动对负债内容的理解对贷款人的负债对供应商的负债对职工的负债对客户的负债对税务部门的负债对所有者负债短期借款长期借款应付债券应付账款长期应付款应付职工薪酬预收账款应交税费应付股利应付利润(二)负债的确认条件(二)负债的确认条件除了要符合定义之外,还应当同时满足以下两个条件:除了要符合定义之外,还应当同时满足以下两个条件:(1 1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业)与该义务有关的经济利益很可能流出企业(2 2)未来流出的
4、经济利益的金额能够可靠地计量)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量一、职工薪酬的范围一、职工薪酬的范围第二节 应付职工薪酬职工订立正订立正式劳动式劳动合同合同提供与提供与职工类职工类似服务似服务人员人员正式任正式任命命一、职工薪酬的范围一、职工薪酬的范围含义:含义: 职工薪酬,是指企业为获得职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。式的报酬以及其他相关支出。包括:为在职职工和离职后为包括:为在职职工和离职后为离退休人员所提供的全部货币离退休人员所提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。同时,性薪酬和非货币性福利。同时,还包括给职工的配偶
5、、子女或还包括给职工的配偶、子女或其他被赡养人所提供的福利等。其他被赡养人所提供的福利等。二、应付职工薪酬的会计核算二、应付职工薪酬的会计核算应付职工薪酬应付职工薪酬期初余额实际发放的职工薪酬数额已分配计入有关成本费用的职工薪酬的数额期末余额:应付而未付的职工薪酬明细科目设置明细科目设置工资工资职工福利职工福利社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费非货币性福利非货币性福利辞退福利辞退福利二、应付职工薪酬的会计核算二、应付职工薪酬的会计核算(一)应付职工薪酬确认的基本原则(一)应付职工薪酬确认的基本原则生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬产品成
6、本或劳务成本日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬;无法确定受益对象;辞退福利当期管理费用销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期销售费用在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬固定资产的初始成本无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬,符合资本化条件的无形资产的初始成本(二)应付职工薪酬的会计核算(二)应付职工薪酬的会计核算1.1.货币性职工薪酬货币性职工薪酬每期期末确认每期期末确认应付职工薪酬生产成本制造费用销售费用管理费用在建工程研发支出资本化支出20082008年年6 6月,凌云股份有限责任公司当月应发工资月,凌云股份有限责任公司当月应发工资20
7、002000万元万元,其中:生产部门直接生产人员工资,其中:生产部门直接生产人员工资10001000万元;生产部门万元;生产部门管理人员工资管理人员工资200200万元;公司管理部门人员工资万元;公司管理部门人员工资360360万元;万元;公司专设产品销售机构人员工资公司专设产品销售机构人员工资100100万元;建造厂房人员工万元;建造厂房人员工资资220220万元;内部开发存货管理系统人员工资万元;内部开发存货管理系统人员工资120120万元。万元。例117根据所在地政府规定,公司分别按照职工工资总额的根据所在地政府规定,公司分别按照职工工资总额的1010、1212、2 2和和10.510.
8、5计提医疗保险费、养老保险费、计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金,缴纳给当地社会保险经办机失业保险费和住房公积金,缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据构和住房公积金管理机构。根据20072007年实际发生的职工年实际发生的职工福利费情况,公司预计福利费情况,公司预计20082008年应承担的职工福利费义务年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的金额为职工工资总额的2 2,职工福利的受益对象为上述,职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的所有人员。公司分别按照职工工资总额的2 2和和1.51.5计计提工会经费和职工教育经费。提工会经费和职工
9、教育经费。例117应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额1000+10001000+1000(10%(10%12%12%2%2%10.5%10.5%2%2%2%2%1.5%)1.5%)1400(1400(万元万元) ) 应计入制造费用的职工薪酬金额应计入制造费用的职工薪酬金额200200200200(10(1012122 210.510.52 22 21.51.5) )280(280(万元万元) ) 应计入管理费用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额360360360360(10(1012122 2l0.5l0.52 22 21.51.5) )504 (504 (万元万
10、元) ) 应计入销售费用的职工薪酬金额应计入销售费用的职工薪酬金额100100100100(10(1012122 2l0.5l0.52 22 21.51.5) )140(140(万元万元) ) 例117应计入在建工程成本的职工薪酬金额应计入在建工程成本的职工薪酬金额220220220220(10(1012122 2+l0.5+l0.52 22 21.51.5) )308(308(万元万元) ) 应计入无形资产成本的职工薪酬金额应计入无形资产成本的职工薪酬金额120120120120(10(101212十十2 2l0.5l0.52 22 21.51.5) )168(168(万元万元) )例117
11、借:生产成本借:生产成本 14 000 000 14 000 000 制造费用制造费用2 800 000 2 800 000 管理费用管理费用5 040 000 5 040 000 销售费用销售费用1 400 000 1 400 000 在建工程在建工程3 080 0003 080 000 研发支出研发支出资本化支出资本化支出1 680 000 1 680 000 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬工资工资 20 000 000 20 000 000 职工福利职工福利 400 000 400 000 社会保险费社会保险费 4 800 000 4 800 000 住房公积金住房公积金 2 100
12、000 2 100 000 工会经费工会经费 400 000 400 000 职工教育经费职工教育经费 300 000 300 000例117某企业工资费用分配汇总表中列示本月应付工资总额某企业工资费用分配汇总表中列示本月应付工资总额46 46 200200元(已计提),实发工资元(已计提),实发工资4620046200元。元。发放工资发放工资借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬工资工资 4620046200 贷:银行存款贷:银行存款/ /库存现金库存现金 4620046200例118 支付货币性职工薪酬支付货币性职工薪酬应付职工薪酬银行存款应交税费应交个人所得税其他应收款按照应付按照应付金额金额
13、 2 2. .非货币性职工薪酬的会计核算非货币性职工薪酬的会计核算 (1 1)以自产产品作福利发放)以自产产品作福利发放主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)应付职工薪酬非货币性福利相关成本费用主营业务成本库存商品 (2 2)外购商品作福利发放)外购商品作福利发放应付职工薪酬非货币性福利相关成本费用银行存款例:凌云实业为一家生产彩电的企业,共有职工例:凌云实业为一家生产彩电的企业,共有职工200200名,名,20092009年年2 2月,公司以其生产的成本为月,公司以其生产的成本为1000010000元的液晶彩电和元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为外购的每台不含税价格为10001000元
14、的电暖气作为春节的福利元的电暖气作为春节的福利发放给本公司的每一位员工。该型号彩电的售价为每台发放给本公司的每一位员工。该型号彩电的售价为每台1500015000元,公司以银行存款支付购买电暖气的价款和增值税元,公司以银行存款支付购买电暖气的价款和增值税进项税额。进项税额。200200名职工中名职工中150150名为直接参加生产的职工,车名为直接参加生产的职工,车间管理人员间管理人员1010名,名,2020名为总部管理人员,名为总部管理人员,2020名销售机构人名销售机构人员。员。 企业以自己生产的产品发放福利,视为销售企业以自己生产的产品发放福利,视为销售职工薪酬总共为职工薪酬总共为1500
15、015000* *200200* *1.17+10001.17+1000* *200200* *1.17=37440001.17=3744000生产成本为(生产成本为(150/200150/200)* *3744000=28080003744000=2808000借:生产成本借:生产成本 28080002808000 制造费用制造费用 187200187200 管理费用管理费用 374400374400 销售费用销售费用 374400374400 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 37440003744000将电视发放时,视同销售将电视发放时,视同销售借:应付职工薪酬借
16、:应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 35100003510000 贷:主营业外收入贷:主营业外收入 200200* *15000=300000015000=3000000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额) 510000510000结转成本结转成本借:主营业务成本借:主营业务成本 1000010000* *200=2000000200=2000000 贷:库存商品贷:库存商品 20000002000000购买电暖气时,购买电暖气时,借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 10001000* *200200* *1.17=2340001.17=23
17、4000 贷:银行存款贷:银行存款 234000234000 (3 3)自有房屋无偿给职工使用)自有房屋无偿给职工使用 (4 4)租入房屋给职工无偿使用)租入房屋给职工无偿使用应付职工薪酬非货币性福利相关成本费用累计折旧应付职工薪酬非货币性福利相关成本费用银行存款 2008 2008年年5 5月,凌云股份有限责任公司购买了月,凌云股份有限责任公司购买了100100套全新的套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售,该公司共有公寓拟以优惠价格向职工出售,该公司共有100100名职工,名职工,其中其中8080名为直接生产人员,名为直接生产人员,2020名为公司总部管理人员。该名为公司总部管理人员。该公司拟
18、向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为8080万万元,向职工出售的价格为每套元,向职工出售的价格为每套5050万元;拟向管理人员出售万元;拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为的住房平均每套购买价为150150万元,向职工出售的价格为万元,向职工出售的价格为每套每套100100万元。假定该万元。假定该100100名职工均在名职工均在20082008年度中陆续购买年度中陆续购买了公司出售的住房,售房协议规定,职工在取得住房后必了公司出售的住房,售房协议规定,职工在取得住房后必须在公司服务须在公司服务1010年。不考虑相关税费。年。不考虑相关税费。例
19、119出售住房时出售住房时借:借:银行存款银行存款60 000 00060 000 000 长期待摊费用长期待摊费用34 000 00034 000 000 贷:贷:固定资产固定资产 94 000 000 94 000 000每年每年摊销长期待摊费用摊销长期待摊费用借:生产成本借:生产成本 2 400 0002 400 000 管理费用管理费用 1 000 0001 000 000 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬非货币性职工福利非货币性职工福利 3 400 0003 400 000借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬非货币性职工福利非货币性职工福利 3 400 0003 400 000 贷:贷:
20、长期待摊费用长期待摊费用 3 400 000 3 400 000例1193 3. .辞退福利的会计核算辞退福利的会计核算企业应当预计因辞退福利而产生的负债企业应当预计因辞退福利而产生的负债 企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用。费用。例:某企业例:某企业20072007年职工薪酬的有关资料如下:年职工薪酬的有关资料如下:(1 1)3 3月,应付工资总额月,应付工资总额1 724 0001 724 000元,工资费用分配汇总元,工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为表中列示的产品生产人员工资为1 080 0001 080 000元,车
21、间管理元,车间管理人员工资为人员工资为280 000280 000元,企业行政管理人员工资为元,企业行政管理人员工资为236 000236 000元,销售人员工资为元,销售人员工资为128 000128 000元。元。(2 2)3 3月,企业根据历史经验数据和实际情况,提取职工月,企业根据历史经验数据和实际情况,提取职工福利费福利费272 160272 160元,其中,应计入基本生产车间生产成本的元,其中,应计入基本生产车间生产成本的金额为金额为179200179200元,应计入制造费用的金额为元,应计入制造费用的金额为3920039200元,应计元,应计入管理费用的金额为入管理费用的金额为5
22、376053760元。元。(3 3)3 3月,根据国家规定的计提标准计算,企业应向社会月,根据国家规定的计提标准计算,企业应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费、医疗保险费、失保险经办机构缴纳职工基本养老保险费、医疗保险费、失业保险费等共计业保险费等共计583200583200元,其中,应计入基本生产车间生元,其中,应计入基本生产车间生产成本的金额为产成本的金额为384000384000元,应计入制造费用的金额为元,应计入制造费用的金额为8400084000元,应计入管理费用的金额为元,应计入管理费用的金额为115200115200元。元。(4 4)4 4月月3 3日,根据日,根据“工资结
23、算汇总表工资结算汇总表”结算上月应付职工结算上月应付职工工资总额工资总额 1 724 0001 724 000元,代扣职工房租元,代扣职工房租120 000120 000元,代扣元,代扣职工个人所得税共计职工个人所得税共计16 00016 000元。元。(5 5)4 4月月4 4日,以现金支付职工张某生活困难补助日,以现金支付职工张某生活困难补助3 0003 000元。元。(6 6)4 4月月5 5日,以银行存款缴纳职工基本养老保险费、医疗日,以银行存款缴纳职工基本养老保险费、医疗保险费、失业保险费等保险费、失业保险费等583 200583 200元。元。 要求:根据上述经济业务编制有关会计分
24、录。要求:根据上述经济业务编制有关会计分录。(1 1)借:生产成本)借:生产成本 10800001080000 制造费用制造费用 280000280000 管理费用管理费用 236000236000 销售费用销售费用 128000128000 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬工资工资 17240001724000(2 2)借:生产成本)借:生产成本 179200179200 制造费用制造费用 3920039200 管理费用管理费用 5376053760 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬职工福利费职工福利费 272160272160(3 3)借:生产成本)借:生产成本 384000384000
25、制造费用制造费用 8400084000 管理费用管理费用 115200115200 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬职工福利费职工福利费 583200583200(4 4)代扣)代扣 代垫代垫 借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬工资工资 17240001724000 其他应收款其他应收款代垫医药费代垫医药费 1000010000 贷:银行存款贷:银行存款 15980001598000 其他应付款其他应付款代扣职工房租代扣职工房租 120000120000 代扣个人所得税代扣个人所得税 1600016000 (5 5)借:应付职工薪酬)借:应付职工薪酬职工福利职工福利 30003000 贷:库存现
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