chapter6无形和其他长期资产.pptx
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1、学习目标: 掌握无形资产的概念、特征、内容及确认条件; 掌握无形资产取得、摊销、减值、处置的核算; 了解其他资产。本章目录无形资产的初始计量2其他长期资产4无形资产的后续计量与处置3无形资产概述 1 第一节第一节 无形资产概述无形资产概述一、无形资产的概念一、无形资产的概念1.无形资产:指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。2.满足下列条件之一的,符合无形资产定义中的满足下列条件之一的,符合无形资产定义中的可辨认性标准:可辨认性标准:(1)能够从企业中分离或者划分出来,并能单独或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。(2)产生于合同性权利或其他法
2、定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。3.注意点注意点(1)商誉的存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不属于无形资产。(2)内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似的项目支出,由于不能与整个业务开发成本区分开来,不应确认为无形资产。(3)土地使用权通常作为无形资产核算,但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权,应当按投资性房地产或固定资产的原则进行会计处理。二、无形资产的特征二、无形资产的特征 1.不具有实物形态。 2.属于可辨认的非货币性资产。 3.所提供的未来经济利益具有很大的不确定性。 三、无形资产的内容三、无形资产的内容1.专利权2.
3、非专利技术3.商标权4.著作权/版权5.土地使用权6.特许权/专营权四、无形资产的确认四、无形资产的确认 企业的无形资产必须同时满足下列条件,才能予以确认:1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。2.该无形资产的成本能够可靠地计量。第二节 无形资产的初始计量一、外购的无形资产一、外购的无形资产 1 1外购无形资产的成本外购无形资产的成本 入账价值入账价值买价买价相关税费相关税费(包括符合资本化条件的借款费用)(包括符合资本化条件的借款费用) 相关税费:包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试费用相关税费:包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试费用等,但不包括为引
4、入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,等,但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,也不包括达到预定用途以后发生的费用。也不包括达到预定用途以后发生的费用。 会计处理: 借:无形资产借:无形资产 贷:银行存款贷:银行存款第二节 无形资产的初始计量 例例6.16.1 东升公司购入一项专利权,购买价款为230 000元,另支付相关税费2 000元,款项已通过银行转账支付。 要求:写出会计分录。 例题解答例题解答 :借: 无形资产 232 000 贷: 银行存款 232 0002具有融资性质的延期支付购买无形资产 采用分期付款方式购买无形资产(一般3年以上)无
5、形资产的成本为购买价款的现值 取得: 借:无形资产 (现值) 未确认融资费用(差额) 贷:长期应付款(付款总额)付款: 借:长期应付款 贷:银行存款摊销:借:财务费用 贷:未确认融资费用二自行开发的无形资产二自行开发的无形资产 1自行开发无形资产的成本 企业内部自行开发形成的无形资产的成本,由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成. 可直接归属的支出包括,开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销,以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出 注意: 企业内部开发无形资产的成本仅包括自满足资
6、本化条件(即满足无形资产确认条件)后至无形资产达到预定用途前所发生的支出总额,对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。 无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失,为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。2 2研究与开发阶段的区分研究与开发阶段的区分 (1)研究阶段 研究阶段是探索性的,为进一步开发活动进行资料及相关方面的 准备,已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无 形资产等均具有较大的不确定性。 (计划性、探索性) (2)开发阶段 相对于研究阶段而言,开发阶段应当是已完成研究阶段的工作,在很大程
7、度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。(针对性、形成成果的可能性较大 ) 3 3研究与开发支出的会计处理原则研究与开发支出的会计处理原则 企业内部研究开发项目企业内部研究开发项目研究阶段研究阶段的支出,应当于发生时计入当的支出,应当于发生时计入当期损益期损益 (计入管理费用计入管理费用 ) 开发阶段开发阶段的支出,同时满足下列条件的,才能确认为无形资产的支出,同时满足下列条件的,才能确认为无形资产 (1).技术可行。技术可行。技术的可行性技术的可行性(2).具有开发的意图(使用与出售)具有开发的意图(使用与出售)主观意愿主观意愿。(3).有市场或有用。有市场或有用。(4).有资源支持。有
8、资源支持。 (5).支出能计量。支出能计量。 企业对研究、开发的支出应当单独核算,比如,直接发生的研发人员工资、材料费,以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的,所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配;无法合理分配的,应当计入当期损益。 无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时作为管理费用,全部计入当期损益。 4 4自行开发无形资产的会计处理方法自行开发无形资产的会计处理方法 (1)科目设置:)科目设置:“研发支出研发支出费用化支出费用化支出” “研发支出研发支出资本化支出资本化支出” (2)账务处理:)账务处理: 发生研发支出时发生研发支出时 借:研发支出
9、借:研发支出费用化支出(不满足资本化条件的)费用化支出(不满足资本化条件的) 研发支出研发支出资本化支出(满足资本化条件的)资本化支出(满足资本化条件的) 贷:原材料贷:原材料 银行存款银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 结转研发支出结转研发支出 借:管理费用借:管理费用 无形资产无形资产 贷:研发支出贷:研发支出费用化支出(期末结转费用化支出)费用化支出(期末结转费用化支出) 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 (达到预定用途形成无形资产)(达到预定用途形成无形资产) 例例6.26.2 东升公司进行一种新产品的开发,开发活动分三个阶段进行。第一个阶段为市场调研阶段,发生相应的费用200 0
10、00元。第二阶段为研究阶段,发生了相应的原材料费用1 000 000元,科研人员的工资 450 000,其他费用50 000元。第三阶段为开发阶段,发生的费用共为7 000 000元,其中符合资本化条件的支出为5 000 000元。期末,该专利技术已经达到预定用途。要求:作出相关会计分录。 例题解答例题解答 :(1)第一阶段: 借:研发支出XX产品(费用化支出) 200 000 贷:银行存款 200 000(2)第二阶段: 借:研发支出XX产品(费用化支出) 1 500 000 贷:原材料 1 000 000 应付职工薪酬 450 000 银行存款 50 000(3)第三阶段:)第三阶段: 借
11、:研发支出借:研发支出XX产品(资本化支出)产品(资本化支出) 5 000 000 研发支出研发支出XX产品(费用化支出)产品(费用化支出) 2 000 000 贷:银行存款贷:银行存款 7 000 000(4)期末该专利技术达到预定用途时:)期末该专利技术达到预定用途时: 借:无形资产借:无形资产 5 000 000 管理费用管理费用 3 700 000 贷:研发支出贷:研发支出XX产品(资本化支出)产品(资本化支出) 5 000 000 研发支出研发支出XX产品(费用化支出)产品(费用化支出) 3 700 000三投资者投入的无形资产三投资者投入的无形资产 投资者投入的无形资产,应当按照投
12、资合同或协议约投资者投入的无形资产,应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。定的价值作为成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。借:无形资产借:无形资产 (公允价)(公允价) 贷:贷:股本(或实收资本)股本(或实收资本) 投资合同或协议投资合同或协议 资本公积资本公积 股本溢价(或资本溢价)股本溢价(或资本溢价) 例例6.3 6.3 东升公司接受迅达公司以其所拥有的专利权作为出资,该专利权的账面价值为20 000 000元,双方协议约定的价值为30 000 000元,该专利权的公允价值为32 000 000元,已办妥相关手续。 要求:写出东升公司接受投资的会
13、计分录。 例题解答例题解答 :借:无形资产 32 000 000 贷:实收资本 30 000 000 资本公积资本溢价2 000 000四其他方式取得的无形资产四其他方式取得的无形资产 非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本,应当分别按照企业会计准则第资产的成本,应当分别按照企业会计准则第 7 号号非货币性资产非货币性资产交换、企业会计准则第交换、企业会计准则第 12 号号债务重组、企业会计准则第债务重组、企业会计准则第 16 号号政府补助和企业会计准则第政府补助和企业会计准则第 20 号号企业合并确定。企业合
14、并确定。五企业取得的土地使用权五企业取得的土地使用权 1 1、作为无形资产核算的、作为无形资产核算的 企业取得的土地使用权,通常应按照取得时所支付的价企业取得的土地使用权,通常应按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权的账面价值不与地上建造厂房等地上建筑物时,土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本,而仍作为无形资产进行核算。筑物合并计算其成本,而仍作为无形资产进行核算。 例例6.4 6.4 东升公司为扩建厂房通过当地政府相关部门获得了100亩土地的使用权,为此支付价款1
15、 256 000元,其中80亩用于建造厂房。要求:写出会计分录。 例题解答例题解答 :借:无形资产土地使用权 1 256 000 贷:银行存款 1 256 0002、作为固定资产核算的 企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的,则应当对实际支付的价款按照合理的方法(例如,公允价值相对比例)的,则应当对实际支付的价款按照合理的方法(例如,公允价值相对比例)在土地使用权和地上建筑物之间进行分配;在土地使用权和地上建筑物之间进行分配;难以合理分配的,应当全部作为难以合理分配的,应当全部作为固定资产,按照固定资产确认
16、和计量的原则进行处理固定资产,按照固定资产确认和计量的原则进行处理。 房地产开发企业房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的,取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的,其相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。其相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。3、作为投资性房地产核算的 企业改变土地使用权的用途,停止自用土地使用权而用于赚取租金或资企业改变土地使用权的用途,停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时,应当将其账面价值转为本增值时,应当将其账面价值转为投资性房地产投资性房地产。第三节 无形资产的后续计量与处置第三节 无形资产的后
17、续计量与处置一、无形资产摊销 (一)企业无形资产使用寿命的判断和确定 企业持有的无形资产,通常来源于合同性权利或其他法定权利,且合同规定或法律规定有明确的使用年限。 1、来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产,且合同规定或法律规合同规定或法律规定有明确的使用年限定有明确的使用年限的,其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限,但如果企业使用资产的预期期限企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的,则应当按照企业预期使用的期限来确定其使用寿命;合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的,续约期应当计入使用寿命。 2、合同或法
18、律没有规定使用寿命的,企业应当综合各方、合同或法律没有规定使用寿命的,企业应当综合各方面因素判断,以确定无形资产能为企业带来经济利益的期面因素判断,以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如,与同行业的情况进行比较、参考历史经验,或限。比如,与同行业的情况进行比较、参考历史经验,或聘请相关专家进行论证等。聘请相关专家进行论证等。3、按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经、按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的,该项无形资产应作为使用寿命不确定的无济利益期限的,该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。形资产。 (二)使用寿命有限的无形资产的摊销 1摊销的时间
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