第2章合并财务报表.ppt
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1、第2章 合并财务报表第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述第二节第二节 合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序第三节第三节 股权取得日合并财务报表的编制股权取得日合并财务报表的编制第四节第四节 股权取得日后合并财务报表的编制股权取得日后合并财务报表的编制核心知识点:核心知识点:合并财务报表的编制原理和方法合并财务报表的编制原理和方法1第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述主要知识点主要知识点合并财务报表的特点合并财务报表的特点合并财务报表的种类合并财务报表的种类如何确定合并范围如何确定合并范围如何理解如何理解“控制控制”一、合并财务报表的涵义一、合并财务报表的涵义二、合并
2、报表的种类二、合并报表的种类三、合并范围的确定三、合并范围的确定 2 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。一、合并财务报表的涵义一、合并财务报表的涵义 特点特点(与单独报表比)(与单独报表比)反映的对象不同反映的对象不同 编制主体不同编制主体不同 编制基础不同编制基础不同 编制方法不同编制方法不同 企业集团整体财务信息企业集团整体财务信息(非单个企业)(非单个企业)企业集团的控股公司或母公司企业集团的控股公司或母公司(非单个
3、企业)(非单个企业)单独财务报表单独财务报表(非账簿记录资料)(非账簿记录资料)采用工作底稿,编制调整采用工作底稿,编制调整/抵消分录抵消分录(非按账簿余额(非按账簿余额/发生额填列)发生额填列)3二、合并会计报表的种类股权取得日的股权取得日的合并报表合并报表 股权取得日后的股权取得日后的合并报表合并报表 合并资产负债表合并资产负债表 合并利润表合并利润表 合并所有者权益合并所有者权益变动表变动表 合并现金流量表合并现金流量表 按编制时间及目按编制时间及目的不同进行分类的不同进行分类按反映的具体内容按反映的具体内容不同进行分类不同进行分类同一控制下同一控制下企业合并企业合并 非同一控制下非同一
4、控制下企业合并企业合并 合并利润表合并利润表 合并资产负债表合并资产负债表 合并现金流量表合并现金流量表 合并资产负债表合并资产负债表 合并类型不同,合并类型不同,合并报表也不同合并报表也不同两种分类标准两种分类标准4三、三、合并范围合并范围定义:控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企定义:控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企 业的经营活动中获取利益的权利。业的经营活动中获取利益的权利。1.控制的主体是唯一的,不是两方或多方。控制的主体是唯一的,不是两方或多方。2.控制的内容是被控制方的财务和经营政策,这些财务和经控制的内容是被控制方的财务和经营政策,这些
5、财务和经营政策一般是通过表决权来决定的营政策一般是通过表决权来决定的3.控制的性质是一种权力控制的性质是一种权力4.控制的目的是为了获取经济利益控制的目的是为了获取经济利益(一)(一)“控制控制”的含义及其认定的含义及其认定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定 5 甲公司甲公司 投资并控制投资并控制 乙公司乙公司母母公公司司子子公公司司如果:如果:则:则:母公司与子公司:母公司与子公司:6控制的具体运用:控制的具体运用:投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形投资方持有半数以上股
6、权但却不能控制被投资方的情形投资方持有半数以上股权但却不能控制被投资方的情形(1)通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以)通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上表决权。上表决权。(2)根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策。)根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策。(3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。(4)在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。)在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。(1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。)母公司直接拥有被
7、投资单位半数以上表决权。(2)母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。)母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。(3)母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。)母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。认定原则:认定原则:实质重于形式实质重于形式7u母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。u只要是由母公司控制的子公司,不论子公司的规模大小、子只要是由母公司控制的子公司,不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制,也不论子公司公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制,也不论子公司的业务
8、性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别,的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别,都应当纳入合并财务报表的合并范围。都应当纳入合并财务报表的合并范围。u下列被投资单位不是母公司的子公司,不应当纳入母公司的合并下列被投资单位不是母公司的子公司,不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围:财务报表的合并范围:1.已宣告被清理整顿的原子公司已宣告被清理整顿的原子公司2.已宣告破产的原子公司已宣告破产的原子公司3.母公司不能控制的其他被投资单位母公司不能控制的其他被投资单位所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表范围:所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表范围:8第二节 合并会计报
9、表的编制程序一、合并报表的编制原则一、合并报表的编制原则二、编制合并报表的基础工作二、编制合并报表的基础工作三、合并报表的编制步骤三、合并报表的编制步骤四、关于调整分录四、关于调整分录主要知识点主要知识点“一体性一体性”原则的理解原则的理解统一会计期间、统一会计政策的意义统一会计期间、统一会计政策的意义编制调整分录的目的和方法编制调整分录的目的和方法工作底稿的设计和应用工作底稿的设计和应用9(一)以单独报表为基础原则(一)以单独报表为基础原则一、合并报表的编制原则一、合并报表的编制原则是真实性原则的要求是真实性原则的要求解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时解释了为什么在合并日后的
10、以后各期编报合并财务报表时 需要在需要在 合并财务报表工作底稿中对合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润期初未分配利润”项目进行调整。项目进行调整。(二)一体性原则(二)一体性原则在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销 10(一)统一会计政策(一)统一会计政策(二)统一会计期间(二)统一会计期间(三)提供必备资料(三)提供必备资料二、编制合并报表的基础工作二、编制合并报表的基础工作 还要将母公司单独报表中以成本法还要将母公司单独报表中以成本法反映的对子公司股权投资数据,按权反映的对子公司股权投资数据,按权益法进行调整。益法进行调整
11、。也可以将此项工作在后面将要提到也可以将此项工作在后面将要提到的工作底稿中进行。的工作底稿中进行。注意注意:11三、合并会计报表的编制程序基础工作基础工作开设工作底稿开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计合计数加计合计数编制调整分录、抵消分录编制调整分录、抵消分录计算合并数计算合并数将合并数抄入各合并报表将合并数抄入各合并报表12四、调整分录(一)对子公司的个别财务报表进行调整l1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司属于同一控制下企业合并中取得的子公司l对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表,如果
12、不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的报表,如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况,则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整,即情况,则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整,即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表,只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即财务报表,只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。可。13l2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司属于非同一控制下企业合并中取得的子公司l对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司,除了存对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司,除了存在与母公司会计
13、政策和会计期间不一致的情况,需要对该在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况,需要对该子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司为子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录,以记录的该子公司的各项该子公司设置的备查簿的记录,以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础,通过编制调整分录,对该子公司的个别财务报表进行础,通过编制调整分录,对该子公司的个别财务报表进行调整,以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价调整,以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的
14、可辨认资产、负债及或有负债在本期资产值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。负债表日的金额。14(一)第一类抵消分录(一)第一类抵消分录(1)投资当年)投资当年借:固定资产借:固定资产原价原价 贷:资本公积贷:资本公积调整固定资产账面价值调整至公允价值调整折旧费用借:管理费用借:管理费用 贷:固定资产贷:固定资产累计折旧累计折旧15(一)第一类抵消分录(一)第一类抵消分录(2)连续编制合并财务报表)连续编制合并财务报表借:固定资产借:固定资产原价原价 贷:资本公积贷:资本公积调整固定资产账面价值调整至公允价值调整当年折旧费用借:管理费用借:管理费用 贷:固定资产贷:固
15、定资产累计折旧累计折旧调整以前年度折旧费用借:借:未分配利润未分配利润年初年初 贷:固定资产贷:固定资产累计折旧累计折旧16(二)按权益法调整对子公司的长期股权投资l合并报表准则规定,合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,按照权益法权益法调整对子公司的长期股权投资后,由母公司编制。17(一)第一类抵消分录(一)第一类抵消分录(1)投资当年)投资当年 调整被投资单位盈利借:投资收益借:投资收益 贷:长期股权投资贷:长期股权投资调整被投资单位亏损借:长期股权投资借:长期股权投资 贷:投资收益贷:投资收益调整被投资单位分派现金股利借:投资收益借:投资收益 贷:长期股权
16、投资贷:长期股权投资调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动借:长期股权投资借:长期股权投资 贷:资本公积贷:资本公积本年本年18(一)第一类抵消分录(一)第一类抵消分录(2)连续编制合并财务报表)连续编制合并财务报表 调整以前年度被投资单位盈利借:长期股权投资借:长期股权投资 贷:投资收益贷:投资收益 调整被投资单位本年盈利借:长期股权投资借:长期股权投资 贷:未分配利润贷:未分配利润年初年初 调整被投资单位以前年度亏损借:未分配利润借:未分配利润年初年初 贷:长期股权投资贷:长期股权投资 调整被投资单位本年亏损借:投资收益借:投资收益 贷:长期股权投资贷:长期股权投资19(一)第一类抵消
17、分录(一)第一类抵消分录 调整被投资单位以前年度分派现金股利借:投资收益借:投资收益 贷:长期股权投资贷:长期股权投资调整被投资单位当年分派现金股利借:未分配利润借:未分配利润年初年初 贷:长期股权投资贷:长期股权投资调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动借:长期股权投资借:长期股权投资 贷:资本公积贷:资本公积年初年初调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动借:长期股权投资借:长期股权投资 贷:资本公积贷:资本公积本年本年20u【例例2-1】假设假设P公司能够控制公司能够控制S公司,公司,S公司为股份有限公司。公司为股份有限公司。2012年年12月月31日,日,P公司个别资产负
18、债表中对公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为公司的长期股权投资的金额为3 000万万元,拥有元,拥有S公司公司80%的股份。的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。长期股权投资。u该投资为该投资为2012年年1月月1日日P公司用银行存款公司用银行存款3 000万元购得万元购得S公司公司80%的股份的股份(假定(假定P公司与公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。购买日,公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。购买日,S公司有一办公楼,其公允价值为公司有一办公楼,其公允价值为700万元,账面价值为万元,
19、账面价值为600万元,按年限平万元,按年限平均法计提折旧额,预计尚可使用年限为均法计提折旧额,预计尚可使用年限为20年,无残值。假定该办公楼用于年,无残值。假定该办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。u2012年年1月月1日,日,S公司股东权益总额为公司股东权益总额为3 500万元,其中股本为万元,其中股本为2 000万元,万元,资本公积为资本公积为1 500万元,盈余公积为万元,盈余公积为0,未分配利润为,未分配利润为0。u2012年,年,S公司实现净利润公司实现净利润1 000万元,提取法定公积金万元
20、,提取法定公积金100万元,分派现金万元,分派现金股利股利600万元,未分配利润为万元,未分配利润为300万元。万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。万元。u2013年年S公司实现净利润公司实现净利润1 200万元,提取法定公积金万元,提取法定公积金120万元,无其他所有万元,无其他所有者权益变动事项。者权益变动事项。u假定假定S公司的会计政策和会计期间与公司的会计政策和会计期间与P公司一致,不考虑公司一致,不考虑P公司和公司和S公司的内公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。
21、部交易及合并资产、负债的所得税影响。要求:分别编制要求:分别编制2012年、年、2013年年12月月31日对日对S公司个别报表的调整分公司个别报表的调整分录以及对长期股权投资的调整分录。录以及对长期股权投资的调整分录。21(1)2012年对子公司个别报表的调整借:固定资产原价 100 贷:资本公积年初 100借:管理费用 5(10020)贷:固定资产累计折旧 5(2)2013年对子公司个别报表的调整借:固定资产原价 100 贷:资本公积年初 100借:未分配利润年初 5 贷:固定资产累计折旧 5借:管理费用 5(10020)贷:固定资产累计折旧 522借:长期股权投资 796(99580%)贷
22、:投资收益 796借:投资收益 480(60080%)贷:长期股权投资 480借:长期股权投资 80(10080%)贷:资本公积本年 80(3)2012年对长期股权投资的调整以S公司2012年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础,重新确定的S公司2012年的净利润为995万元(1 000-5)。(4)2013年对长期股权投资的调整借:长期股权投资 396(796-480+80)贷:未分配利润年初 316 资本公积年初 80以S公司2012年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础,重新确定的S公司2013年的净利润为1 195万元(1 200-5)。借:长期股权投资 956(1 19580
23、%)贷:投资收益 95623第三节第三节 股权取得日合并报表的编制股权取得日合并报表的编制主要知识点主要知识点合并财务报表种类不同合并财务报表种类不同调整分录有所不同调整分录有所不同主要抵消合并时的股权投资主要抵消合并时的股权投资一、同一控制下企业合并股权取得日的合并报表一、同一控制下企业合并股权取得日的合并报表二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表24一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并日的合并利合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并
24、日的合并利润表及合并现金流量表。润表及合并现金流量表。合并资产负债表的编制要点合并资产负债表的编制要点合并利润表的编制要点合并利润表的编制要点合并现金流量表的编制要点合并现金流量表的编制要点为统一会计政策、会计期间所作的调整为统一会计政策、会计期间所作的调整将子公司合并前留存收益进行调整将子公司合并前留存收益进行调整对子公司净资产按其帐面价值报告对子公司净资产按其帐面价值报告要反映本期合并前的实现净利润情况;要反映本期合并前的实现净利润情况;被合并方在合并前实现的净利润单项反映被合并方在合并前实现的净利润单项反映要反映本期期初至合并日的现金流动情况要反映本期期初至合并日的现金流动情况25资料:
25、资料:被合并方可辨认净资产账面价值被合并方可辨认净资产账面价值500万,其中:万,其中:股本股本400万,留存收益万,留存收益100万。万。合并方支付的合并对价合并方支付的合并对价450万,取得被并方万,取得被并方100%的控股权。的控股权。【举例举例】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制合并的账务处理:合并的账务处理:借:长期股权投资借:长期股权投资 500 贷:银行存款贷:银行存款 450 资本公积资本公积 50抵消分录:抵消分录:借:股本借:股本 400 留存收益留存收益 100 贷:长期股权投资贷:长期股权投资 500 调整分录:调整分录:借
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