4进出口税费的征收jbm.pptx
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1、第四章 进出口税费的征收4.1 4.1 进出口税费及其计算进出口税费及其计算4.2 4.2 进出口货物完税价格的审定及计进出口货物完税价格的审定及计算算4.3 4.3 进出口税费的减免、交纳与退补进出口税费的减免、交纳与退补4.4 4.4 进口货物原产地的确定与税率适进口货物原产地的确定与税率适用用4.5 4.5 进出口税费的计算进出口税费的计算4.1 4.1 进出口税费及其计算进出口税费及其计算进出口税费的种类:关税、消费税、增值税、船进出口税费的种类:关税、消费税、增值税、船舶吨税舶吨税进出口税费的依据:海关法、关税条例进出口税费的依据:海关法、关税条例4.1.1 关税关税1.概念概念 海
2、关代表国家征收的一种流转税海关代表国家征收的一种流转税 课税对象:是进出关境的货物和物品。课税对象:是进出关境的货物和物品。纳税义务人:进出口货物的收发货人和进出境物纳税义务人:进出口货物的收发货人和进出境物品的所有人或其代理人。品的所有人或其代理人。2.2.种类种类(1 1)进口关税)进口关税 含义(含义(P95P95)计征方法(从价税、从量税、复合税、滑转税)计征方法(从价税、从量税、复合税、滑转税)a.a.从量税从量税 以重量、数量、容量等计征,以重量、数量、容量等计征,0707年如冻鸡、原油、啤酒、胶年如冻鸡、原油、啤酒、胶卷以从量税征收。卷以从量税征收。应征税额应征税额=货物数量货物
3、数量 单位税额单位税额 b.b.从价税(以从价税(以CIFCIF价计算完税价格)价计算完税价格)以货物、物品的价格作为计税标准。以货物、物品的价格作为计税标准。应征税额应征税额=货物的完税价格货物的完税价格进口从价税率进口从价税率 c.c.复合税复合税 同时使用从价、从量计税。如录同时使用从价、从量计税。如录/摄像机、放像机、非家用摄像机、放像机、非家用摄录一体机、部分数字相机。摄录一体机、部分数字相机。复合税税额复合税税额=货物的完税价格货物的完税价格 从价税率从价税率+货物数量货物数量 单位税额单位税额 d.d.滑准税滑准税 以价格的高低实行不同的税率,价格上涨时实行低税率,下以价格的高低
4、实行不同的税率,价格上涨时实行低税率,下跌时实行高税率。如配额外进口棉花。跌时实行高税率。如配额外进口棉花。(公式见教材(公式见教材100100页)页)进口关税的种类进口关税的种类a.a.进口正税进口正税 :按进出口税则的税率征收的关税:按进出口税则的税率征收的关税b.b.进口附加税:反倾销税、反补贴税、保障措施关税、进口附加税:反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税(只有符合世贸组织的有关规定,才可报复性关税(只有符合世贸组织的有关规定,才可以临时征收)、紧急关税。以临时征收)、紧急关税。反倾销税:凡进口产品以低于其正常价值出口到我反倾销税:凡进口产品以低于其正常价值出口到我国,且对我
5、国相关企业造成实质性损害而征收附加国,且对我国相关企业造成实质性损害而征收附加税。税。报复性关税:对我国贸易方面采取禁止、限制、加报复性关税:对我国贸易方面采取禁止、限制、加征关税等、对原产于该国的货物可以征收报复性关征关税等、对原产于该国的货物可以征收报复性关税。税。紧急关税紧急关税(2 2)出口关税)出口关税 公式:出口关税税额公式:出口关税税额=FOB/=FOB/(1+1+关税税率关税税率 )关税税率关税税率 以以FOBFOB价为完税价格计征,且不含关税(鳗鱼苗、价为完税价格计征,且不含关税(鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂)铅矿砂、锌矿砂)2007 2007年对钢坯实行暂定税率年对钢坯实行暂定税
6、率 对一般贸易和边境小额贸易出口尿素征收季节性对一般贸易和边境小额贸易出口尿素征收季节性暂定税率。暂定税率。注意:暂定税率优先于普通税率注意:暂定税率优先于普通税率(3 3)过境关税)过境关税4.12 4.12 海关代征进口环节税:增值税、消费税海关代征进口环节税:增值税、消费税1.1.增值税:流转税增值税:流转税(1 1)含义)含义以新增价值为课税对象以新增价值为课税对象(2 2)征纳)征纳进口环节由海关代征,其他环节由税务机关代征。低于进口环节由海关代征,其他环节由税务机关代征。低于5050元的免元的免征。征。(3 3)征收范围和税率)征收范围和税率基本税率基本税率17%17%;适用;适用
7、13%13%增值税率的货物:增值税率的货物:a.a.粮食、食用植物油;粮食、食用植物油;b.b.自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;气、居民用煤炭制品;c.c.图书、报纸、杂志;图书、报纸、杂志;d.d.饲料、化肥,农药、农机、农膜;饲料、化肥,农药、农机、农膜;(4 4)计算公式:)计算公式:增值税组成价格增值税组成价格=关税完税价格关税完税价格+关税税额关税税额+消费税税额消费税税额 应纳税额应纳税额=组成价格组成价格增值税税率增值税税率2.2.消费税消费税(1 1)含义)含义 以消费品和消费行为的
8、流转额作为课税对象以消费品和消费行为的流转额作为课税对象(2 2)征纳)征纳 采用价内税(含消费税本身的税额),起征点为采用价内税(含消费税本身的税额),起征点为5050元。元。(3 3)征收范围)征收范围 2006 2006年年4 4月月1 1日,对进口环节的消费税税目,税率进行了调整:日,对进口环节的消费税税目,税率进行了调整:a.a.新增对高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、新增对高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、石脑油、溶济油、润滑油、燃料油、航空煤油征收消实木地板、石脑油、溶济油、润滑油、燃料油、航空煤油征收消费税费税 b.b.停止对护肤护发品征收
9、消费税停止对护肤护发品征收消费税 c.c.调整汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒的消费税税率;石脑油、调整汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒的消费税税率;石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油按应纳消费税税额的溶剂油、润滑油、燃料油按应纳消费税税额的30%30%征收;航空煤油征收;航空煤油暂缓征收消费税;子午线轮胎免征消费税;暂缓征收消费税;子午线轮胎免征消费税;白酒征收复合消费税,按白酒征收复合消费税,按20%20%的税率计征从价消费费的税率计征从价消费费+1+1元元/千克千克的单位税额计征从量税。的单位税额计征从量税。进口钻石及钻石饰品的消费税由税管部门在零售环节征收,进口进口钻石及钻石饰品的消费税由税管部门
10、在零售环节征收,进口环节不再征收。其报关手续一律在上海钻石交易所办理,其他口环节不再征收。其报关手续一律在上海钻石交易所办理,其他口岸均不得进出口钻石。钻石加工贸易仍在海关报关。岸均不得进出口钻石。钻石加工贸易仍在海关报关。4 4、计算公式、计算公式(1 1)从价征收:以组成价格为计税价格)从价征收:以组成价格为计税价格 组成计税价格组成计税价格=(完税价格(完税价格+关税税额)关税税额)(1 1消费税税率)消费税税率)应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率=(完(完税价格税价格+关税税额)关税税额)消费税税率消费税税率(1 1消费税消费税税率)税率)(2 2)从量征收
11、)从量征收 应纳税额应纳税额=应征消费税消费品数量应征消费税消费品数量单位税额单位税额(3 3)从价从量复合征税:)从价从量复合征税:应纳税额应纳税额=应征消费税消费品数量应征消费税消费品数量单位税额单位税额+组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率4.1.3 4.1.3 海关代征的其他税、费:船舶吨税、海关代征的其他税、费:船舶吨税、税款滞纳金、滞报金税款滞纳金、滞报金1.1.船舶吨税船舶吨税(1 1)含义:使用税。目的是用于航道设施的建设。)含义:使用税。目的是用于航道设施的建设。(2 2)征收依据:船舶吨税暂行办法)征收依据:船舶吨税暂行办法 车船使用税和船舶吨税不同时征收。车船使用
12、税和船舶吨税不同时征收。船舶吨税分为优惠税率和普通税率,船舶吨税分为优惠税率和普通税率,与我订有互惠协议国家或地区的船舶,香港、澳门籍船舶适与我订有互惠协议国家或地区的船舶,香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。此外,适用船舶吨税普通税率。用船舶吨税优惠税率。此外,适用船舶吨税普通税率。(3 3)征收范围(多选题)征收范围(多选题)a.a.在我国港口行驶的在我国港口行驶的外国外国籍船舶;籍船舶;b.b.外商外商租用(程租除外)的中国籍船舶;租用(程租除外)的中国籍船舶;c.c.中外合营海运企业自有或租用的中、中外合营海运企业自有或租用的中、外国外国籍船舶;籍船舶;d.d.我国租用的我国租用的外
13、国外国籍国际航行船舶。籍国际航行船舶。*对在港澳征收船舶吨税的外国籍船舶,进入内地仍应照章对在港澳征收船舶吨税的外国籍船舶,进入内地仍应照章征收船舶吨税。征收船舶吨税。(4 4)吨税的计算公式:)吨税的计算公式:船舶吨税的计算船舶吨税的计算 持有大小两种吨位证书的船舶,一律按大吨位计持有大小两种吨位证书的船舶,一律按大吨位计征吨税;吨税按净吨位计算,从申报进境日起征;征吨税;吨税按净吨位计算,从申报进境日起征;净吨位净吨位=船舶的有效容积船舶的有效容积吨吨/立方米立方米 船舶净吨位的尾数,按四舍五入原则。不及船舶净吨位的尾数,按四舍五入原则。不及1 1吨的吨的小型船舶,应一律按小型船舶,应一律
14、按1 1吨计征。吨计征。船舶吨税的征收和退补船舶吨税的征收和退补 吨税的征收方法分为吨税的征收方法分为9090天期和天期和3030天期征收,税率天期征收,税率不同,税额不同;缴税期限由纳税人自行选择。不同,税额不同;缴税期限由纳税人自行选择。船舶吨税船舶吨税=注册净吨位注册净吨位 船舶吨税税率(元船舶吨税税率(元/净吨)净吨)海关凭有效证明文件,可海关凭有效证明文件,可1 1年内退补:年内退补:(1 1)复重缴纳)复重缴纳 (2 2)错征、漏征)错征、漏征2.2.税款滞纳金税款滞纳金(1 1)征收范围)征收范围 自海关填发税款缴款书之日起自海关填发税款缴款书之日起1515天内缴税,否则按每天万
15、天内缴税,否则按每天万分之五的税款加收滞纳金。分之五的税款加收滞纳金。因纳税人责任漏征、少征而货物又放行的,按日加征漏缴税因纳税人责任漏征、少征而货物又放行的,按日加征漏缴税款的滞纳金(缴款日或放行日至发现日)。款的滞纳金(缴款日或放行日至发现日)。因纳税人责任监管货物少征或漏征的,按日加征漏缴税款的因纳税人责任监管货物少征或漏征的,按日加征漏缴税款的滞纳金(缴款日至发现日)滞纳金(缴款日至发现日)租赁进口货物,租赁期限内申报后未缴税的,第租赁进口货物,租赁期限内申报后未缴税的,第1616日起按日日起按日加征滞纳金加征滞纳金 租赁届满后租赁届满后3030日内不办结海关手续的,要自第日内不办结海
16、关手续的,要自第3131日开始征日开始征收滞纳金。(第收滞纳金。(第3030日的汇率、汇率计算应缴税款)日的汇率、汇率计算应缴税款)暂时进出境货物未按规定期限复运进暂时进出境货物未按规定期限复运进/出境的,自期限届满出境的,自期限届满日起加征滞纳金。日起加征滞纳金。缴纳期限届满日是节假日或周六周日的,顺延至第一个工作缴纳期限届满日是节假日或周六周日的,顺延至第一个工作日(如遇周六,则周一是最后一天)日(如遇周六,则周一是最后一天)(2 2)征收标准)征收标准 起征点是起征点是5050元,元,5050元以下免征元以下免征滞纳金滞纳金=滞纳税款滞纳税款 0.05%0.05%滞纳天数滞纳天数4.2
17、4.2 进出口货物完税价格的审定及计算进出口货物完税价格的审定及计算 进出口完税价格是海关对进出口货物征收从价税时进出口完税价格是海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格,是海关凭以计征进出口货物关审查估定的应税价格,是海关凭以计征进出口货物关税及进出口环节增值税、消费税的基础。税及进出口环节增值税、消费税的基础。海关审价的法律依据海关审价的法律依据 海关法关税条例审价办法征管办法海关法关税条例审价办法征管办法 4.2.1 4.2.1 进口货物完税价格规定及计算进口货物完税价格规定及计算 4.2.2 4.2.2 出口货物完税价格规定及计算出口货物完税价格规定及计算4.2.1 4.2.1
18、进口货物完税价格规定及计算进口货物完税价格规定及计算1.1.一般进口货物完税价格的审定一般进口货物完税价格的审定(六种方法,注意顺序)(六种方法,注意顺序)依次使用:成交价格法、相同货物成交依次使用:成交价格法、相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、倒扣价格法、价格法、类似货物成交价格法、倒扣价格法、计算价格法、合理方法。特殊情况下,可颠计算价格法、合理方法。特殊情况下,可颠倒使用倒扣价格法和计算价格法;合理方法倒使用倒扣价格法和计算价格法;合理方法是原则而非方法。是原则而非方法。(1 1)成交价格估价方法)成交价格估价方法 进口货物完税价格是指海关以成交价格为基础进口货物完税价格是指海关以
19、成交价格为基础审查确认,包括进入我国境内输入地点起卸前的运审查确认,包括进入我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。输及相关费用、保险费。“相关费用相关费用”包括:装卸费、搬运费等与运输包括:装卸费、搬运费等与运输有关的费用。有关的费用。1 1)成交价格)成交价格 成交价格:应付的、实付的,并调整后的价款成交价格:应付的、实付的,并调整后的价款总额,不同于发票或合同价格,它还包括间接支付总额,不同于发票或合同价格,它还包括间接支付给卖方的价款。给卖方的价款。“实付或应付实付或应付”是指必须由买方支付的总价。是指必须由买方支付的总价。2 2)关于)关于“调整因素调整因素”计入项目计入项目
20、:(买方支付。可量化):(买方支付。可量化)、除购货佣金以外的佣金和经纪费;购货佣金是由买方支付,、除购货佣金以外的佣金和经纪费;购货佣金是由买方支付,销售佣金是由卖方支付。购货佣金(向采购代理人支付的购货销售佣金是由卖方支付。购货佣金(向采购代理人支付的购货佣金),不计入完税价格中;佣金),不计入完税价格中;、与进口货物视为一体而又未纳入价格中须由我方负担的容器、与进口货物视为一体而又未纳入价格中须由我方负担的容器费用;费用;、包装材料和包装劳务费用;、包装材料和包装劳务费用;、协助价格:由买方直接或间接免费提供或低于成本价销售给、协助价格:由买方直接或间接免费提供或低于成本价销售给卖方或有
21、关方,未包括在实付或应付价格之中、可按适当比例卖方或有关方,未包括在实付或应付价格之中、可按适当比例分摊的协助价值:工、磨具、材料、工程设计、境外技术开发分摊的协助价值:工、磨具、材料、工程设计、境外技术开发等等、不是作为货物价格一部分的特许权使用费:如商标使用费、不是作为货物价格一部分的特许权使用费:如商标使用费、专有利技术使用费等专有利技术使用费等 注意:与货物无关的不能计入,费用的支出与向我国销售无注意:与货物无关的不能计入,费用的支出与向我国销售无关的不能计入。关的不能计入。、返回给卖方的转售收益。、返回给卖方的转售收益。上述因素计入完税价格的条件:上述因素计入完税价格的条件:、买方负
22、担;、买方负担;b b、未包括在价格中;、未包括在价格中;c c、有客观量化的资、有客观量化的资料佐证料佐证扣减项目扣减项目:(条件:能与货价分清,在发票或:(条件:能与货价分清,在发票或合同中单独列明,否则不能扣除)合同中单独列明,否则不能扣除)a a、厂房、机械或者设备等进口后安装、调试、维修、厂房、机械或者设备等进口后安装、调试、维修和技术服务费;(售后服务的费用而非货物进口和技术服务费;(售后服务的费用而非货物进口费用),保修费除外。费用),保修费除外。b b、货物起卸后的运保费等相关费用(运输、保险费)、货物起卸后的运保费等相关费用(运输、保险费);c c、进口关税、进口环节税和国内
23、税;、进口关税、进口环节税和国内税;d d、境内发生的技术培训费、境外考察费、进口货物、境内发生的技术培训费、境外考察费、进口货物境内复制费;境内复制费;e e、利息(融资产生、有书面融资协议、单独列明、利息(融资产生、有书面融资协议、单独列明、利率不高于当地的利率水平)利率不高于当地的利率水平)练习练习 单选单选:某公司从英国进口一套设备,发票内容如下:某公司从英国进口一套设备,发票内容如下:成交价格为成交价格为USD1000000CIFUSD1000000CIF上海,设备进口后的安上海,设备进口后的安装和调试费为装和调试费为USD50000USD50000,这,这USD50000USD50
24、000安装和调试安装和调试费包括在成交价格中,该设备的完税价格应为(费包括在成交价格中,该设备的完税价格应为()。)。答案:答案:USD950000USD950000 单选:下列不计入完税价格因素的是()。单选:下列不计入完税价格因素的是()。购货佣金购货佣金应当由买方直接或间接支付的特许使用费应当由买方直接或间接支付的特许使用费经纪费包装材料费经纪费包装材料费答案:答案:3 3)成交价格本身须满足的)成交价格本身须满足的条件条件:我对进口货物的处置和使用不受限制;如:我对进口货物的处置和使用不受限制;如:用于展示或者免费赠送、只能销售给第三方用于展示或者免费赠送、只能销售给第三方或指定方则构
25、成了限制。或指定方则构成了限制。货价不应受无法确定条件或因素的影响;如:货价不应受无法确定条件或因素的影响;如:搭售行为,以买方必须销售给卖方东西为前搭售行为,以买方必须销售给卖方东西为前提。提。卖方不应还有二次收益的存在。若有必须可卖方不应还有二次收益的存在。若有必须可以按照规定做出调整;以按照规定做出调整;买卖双方之间没有买卖双方之间没有特殊关系特殊关系。可以有,但必。可以有,但必须不对成交价格产生实质性影响。须不对成交价格产生实质性影响。(2 2)()(3 3)相同或类似货物的成交)相同或类似货物的成交价格法价格法 1 1)相同或类似货物:同一地区或国家生产、原)相同或类似货物:同一地区
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