营改增政策重点税源.pptx
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1、营业税改征增值税政策解读 第1页/共59页主要内容:主要内容:一、一、内容概述内容概述二、二、营业税改征增值税实施办法的主要内容营业税改征增值税实施办法的主要内容第2页/共59页我国我国 税种税种 分类分类 (一)我国现行税制结构(一)我国现行税制结构货物和劳务税类货物和劳务税类所得税类所得税类财产行为和资源税类财产行为和资源税类个人所得税个人所得税企业所得税企业所得税营业税营业税增值税增值税消费税消费税资源税资源税房产税房产税印花税印花税契税等契税等第3页/共59页(二)我国目前的货物和劳务税税制情况(二)我国目前的货物和劳务税税制情况 目前,我国的税制结构是以货物和劳务税为主体,目前,我国
2、的税制结构是以货物和劳务税为主体,现行的增值税和营业税两税并存的税制格局是现行的增值税和营业税两税并存的税制格局是19941994年税年税制改革确立的。制改革确立的。1.营业税营业税征收范围:征收范围:(1 1)交通运输业;)交通运输业;(2 2)建筑业;)建筑业;(3 3)邮电通信业;)邮电通信业;(4 4)文化体育业;)文化体育业;(5 5)娱乐业;)娱乐业;(6 6)金融保险业;)金融保险业;(7 7)服务业;)服务业;(8 8)转让无形资产;)转让无形资产;(9 9)销售不动产)销售不动产税率:一律采用比例税率税率:一律采用比例税率应纳税额营业收入应纳税额营业收入税率税率第4页/共59
3、页营业税交通运输建筑业金融保险业邮电通讯业文化体育业娱乐业服务业销售不动产转让无形资产铁路运输其它货运代理仓储装卸搬运打捞融资租赁会议展览转让专利权专利技术转让商标商誉转让土地使用权生活性服务其它转让自然资源使用权增值税交通运输业现代服务业其它货运代理仓储装卸搬运打捞融资租赁会议展览其它专利技术转让专利权转让商标商誉第5页/共59页征收范围征收范围(1 1)销售货物、进口货物;)销售货物、进口货物;(2 2)提供加工劳务、修理修配劳务。)提供加工劳务、修理修配劳务。基本税率:基本税率:17%17%低税率:低税率:13132.增值税增值税 根根据据我我国国现现行行增增值值税税暂暂行行条条例例及及
4、其其实实施施细细则则的的有有关关规规定定,增增值值税税纳纳税税人人实实行行分分类类管管理理,以以年年增增值值税税应应税税销销售售额额、会会计计核核算算制制度度是是否否健健全全为为主主要要标标准准,将将增增值值税税纳纳税税人人分分为为小小规规模模纳纳税税人人和和一一般般纳纳税税人人,在在计计税税方方法法、凭凭证证管管理理等等方方面面有有所所不不同同。其其中中小小规规模模纳纳税税人人适适用用简简易易计计税税方方法法,即即应应纳纳税税额额=不不含含税税销销售售额额征征收收率率;增增值值税税一一般般纳纳税税人人适适用用一一般般计计税税方方法法,即即应应纳纳税税额额=当当期期销销项税额项税额-当期进项税
5、额。当期进项税额。(二)我国目前的货物和劳务税税制原则(二)我国目前的货物和劳务税税制原则第6页/共59页3.3.两者核算区别两者核算区别营业税营业税服务业服务业(营业税)(营业税)信息服务信息服务 广告业广告业 运输业运输业 生产企业生产企业(增值税)(增值税)提供设备、材料、水电燃料等提供设备、材料、水电燃料等生产企业生产企业(增值税)(增值税)生产期生产期推广期推广期销售期销售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7抵扣(1)从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。)从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。(2)制造企业购进营业税劳务不能抵扣。)制造企业购进营业税劳务不
6、能抵扣。(3)从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣)从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣不可抵扣不可抵扣道道征收道道征收 全额征税全额征税第7页/共59页 一一般般纳纳税税人人实实行行凭凭发发货货票票抵抵扣扣的的制制度度,即即允允许许抵抵扣扣销销项项的的进进项项税税额额必必须须取取得得符符合合国国家家规规定定的的增增值值税税抵抵扣凭证。扣凭证。目目前前,增增值值税税抵抵扣扣凭凭证证包包括括:增增值值税税专专用用发发票票、海海关关进进口口增增值值税税专专用用缴缴款款书书、农农产产品品收收购购发发票票、农农产产品销售发票和运输费用结算单据。品销售发票和运输费用结算单据。在一般计税方法下
7、,增值税的实质是对生产经营各环节在一般计税方法下,增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收,具有消除重复征税、促进专业化协作的增值额部分征收,具有消除重复征税、促进专业化协作的优点的优点 环环征收环环征收层层抵扣层层抵扣3.3.两者核算区别两者核算区别增值税增值税第8页/共59页 我我们们以以上上述述发发票票价价税税合合计计212212万万元元为为例例,根根据据营营业业税税(设设定定原原税税率率为为5%5%)改改征征增增值值税税(适适用用税税率率6%6%)后后的的有有关关数数据据变变化化设设定定不不同同条条件件(上上下下环环节节的的可可抵抵扣扣条条件件不不同同),对对相相关关纳纳税税人人
8、的的收收入入、成成本本差差异情况进行列表分析,提供方为试点一般纳税人。异情况进行列表分析,提供方为试点一般纳税人。举例说明举例说明-对纳税人的影响分析对纳税人的影响分析第9页/共59页金额单位:万元金额单位:万元 情况一:提供方当期外购了情况一:提供方当期外购了1010万元的设备,取得增值税专用发票万元的设备,取得增值税专用发票上注明的税额为上注明的税额为1.71.7万元;下道环节购买方也为一般纳税人:万元;下道环节购买方也为一般纳税人:项目项目提供方提供方购买方购买方可抵扣可抵扣税金税金收入收入税金税金不含税不含税收入收入成本成本可抵扣可抵扣税金税金税改前税改前0 0212212营业税营业税
9、10.610.6201.4201.42122120 0税改后税改后1.71.7200200增值税增值税10.310.32002002002001212影响影响1.71.7-12-12-0.3-0.3-1.4-1.4-12-121212 综综合合提提供供方方与与购购买买方方的的变变化化情情况况,就就上上例例而而言言,虽虽然然服服务务提提供供方方的的不不含含税税收收入入基基本本持持平平,但但购购买买方方因因价价税税分分离离其其成成本本至至少少可可减减少少1212万万元元,税税改改后后购购买买方方将将减减轻轻税税收收负负担担;提提供供方方因因当当期期外外购购,实实缴缴税税金金(2002006%-1.
10、76%-1.7)也也有有所所下降。下降。举例说明举例说明-对纳税人的影响分析对纳税人的影响分析第10页/共59页金额单位:万元金额单位:万元 情况二:提供方当期外购了情况二:提供方当期外购了1010万元的设备,未能取得增值税专用发票;万元的设备,未能取得增值税专用发票;下道环节购买方也为一般纳税人:下道环节购买方也为一般纳税人:项目项目提供方提供方购买方购买方可抵扣可抵扣税金税金收入收入税金税金不含税不含税收入收入成本成本可抵扣可抵扣税金税金税改前税改前0 0212212营业税营业税10.610.6201.4201.42122120 0税改后税改后0 0200200增值税增值税12122002
11、002002001212影响影响0 0-12-121.41.4-1.4-1.4-12-121212 综合提供方与购买方的变化情况,就上例而言,虽然服务提供方的不综合提供方与购买方的变化情况,就上例而言,虽然服务提供方的不含税收入基本持平,但购买方因价税分离其成本至少可减少含税收入基本持平,但购买方因价税分离其成本至少可减少1212万元,税改万元,税改后双方合计将减轻税收负担。后双方合计将减轻税收负担。举例说明举例说明-对纳税人的影响分析对纳税人的影响分析第11页/共59页金额单位:万元金额单位:万元 情况三:提供方当期外购了情况三:提供方当期外购了1010万元的设备,未能取得增值税专用发票;万
12、元的设备,未能取得增值税专用发票;下道环节购买方不是一般纳税人:下道环节购买方不是一般纳税人:项目项目提供方提供方购买方购买方可抵扣可抵扣税金税金收入收入税金税金不含税不含税收入收入成本成本可抵扣可抵扣税金税金税改前税改前0 0212212营业税营业税10.610.6201.4201.42122120 0税改后税改后0 0200200增值税增值税12122002002122120 0影响影响0 0-12-121.41.4-1.4-1.40 00 0 因购买方不是增值税一般纳税人,税改后本案例中的提供方增加税收因购买方不是增值税一般纳税人,税改后本案例中的提供方增加税收1.41.4万元。万元。举
13、例说明举例说明-对纳税人的影响分析对纳税人的影响分析第12页/共59页分析得出结论:分析得出结论:服务业服务业(增值税)(增值税)信息服务信息服务 广告业广告业 运输业运输业 生产企业生产企业(增值税)(增值税)提供设备、材料、水电燃料等提供设备、材料、水电燃料等生产企业生产企业(增值税)(增值税)生产期生产期推广期推广期销售期销售期可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣 有利于减少营业税重复征税,使市场细分和分工协作不受税制影响;有利于减少营业税重复征税,使市场细分和分工协作不受税制影响;有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条,促进二三产业融有利于在一定程度上完整和延伸
14、二三产业增值税抵扣链条,促进二三产业融合发展;合发展;有利于服务业出口有利于服务业出口第13页/共59页 自试点开始后,对于货劳税制度,比较简单来看可以分为几个方面:1.货物和加工修理修配劳务适用增值税暂行条例及其实施细则;2.由营业税改征增值税的交通运输业和部分现代服务业适用试点实施办法;3.除改征增值税的交通运输业和部分现代服务业外的原营业税征收项目继续适用原营业税暂行条例及其实施细则。第14页/共59页二、营业税改征增值税的主要内容二、营业税改征增值税的主要内容第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人 本章共本章共7 7条,对纳税人和扣缴义务人进行了明条,对纳税人和扣缴义务人进
15、行了明确的界定。在对试点纳税人以及扣缴义务人的确的界定。在对试点纳税人以及扣缴义务人的理解上必须密切结合理解上必须密切结合试点有关事项的规定试点有关事项的规定。关键词:关键词:一、应税服务一、应税服务 二、纳税人二、纳税人 三、境内三、境内第15页/共59页第一章 纳税人和扣缴义务人关于承包人、发包人(第二条)发发包包人人1/我以我的名义对外经营、2/我还承担法律责任一、同时满足以下两个条件的,以发包人为纳税人:二、不同时满足上述两个条件的,以承包人为纳税人。第16页/共59页年销售额超过年销售额超过500万元:一般纳税人万元:一般纳税人年销售额未超过年销售额未超过500万元:小规模纳税人万元
16、:小规模纳税人纳税人纳税人特别特别规定规定纳税人的分类纳税人的分类销售额含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定销售额含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分已从销售额中差额扣除的部分(1)对对于于本本市市原原公公路路、内内河河货货物物运运输输业业的的自自开开票票纳纳税税人人,无无论论其其提提供供应应税税服服务务年年销销售售额额是是否否达达到到500万万元元,均均应应当当申申请认定为一般纳税人。请认定为一般纳税人。(2)本本市市提提供供公公共共交交通通运运输输服服务务(包包括括轮轮客客渡渡、公公交交客客运运、轨轨道道交交通通、出出租租车车)的的纳纳税税人人
17、,其其提提供供应应税税服服务务年年销销售售额额超超过过500万元的,可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。万元的,可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。(3)其他个人仍按照小规模纳税人征税。)其他个人仍按照小规模纳税人征税。(4)非非企企业业性性单单位位、不不经经常常提提供供应应税税劳劳务务的的企企业业和和个个体体工工商商户户可可以以选选择择按按照照小小规规模模纳纳税税人人纳纳税税,也也可可以以申申请请一一般般纳纳税税人资格认定。人资格认定。第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人第17页/共59页第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人 扣缴义务人:扣缴义务人:(1)
18、以以境境内内代代理理人人为为扣扣缴缴义义务务人人的的,境境内内代代理理人人和和接接受受方方的的机机构构所所在在地地或或者者居居住住地地必必须须均均在在本本市市行行政政区域内,否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税;区域内,否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税;(2)以以境境内内的的接接受受方方为为扣扣缴缴义义务务人人的的,接接受受方方机机构构所所在在地地或或者者居居住住地地必必须须在在本本市市,否否则则仍仍按按照照现现行行有有关关规规定定代代扣扣代代缴缴营营业业税税。(参参考考试试点点实实施施办办法法第第六六条条、试点事项规定试点事项规定第二部分)第二部分)第18页/共59页第七条:关于合并纳税
19、总机构试点纳税人增值税计算缴 纳暂行办法 计算方法及流程第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人第19页/共59页第二章 应税服务本章共4条,对应税服务、非营业活动、境内外服务和视同销售等进行了界定,条款虽然少,但却是关于征税范围界定的极为重要内容,且非营业活动、境内外服务和视同销售的内容,或首次提出;或与原营业税、增值税的规定相比,变化较大,需要认真理解。第20页/共59页在在境境内内提提供供应应税税服服务务,是是指指应应税税服服务务提提供供方方或或者者接接受受方方在境内。(实施办法第十条)在境内。(实施办法第十条)下下列列情情形形不不属属于于在在境境内内提提供供应税服务:应税服务
20、:(1)境境外外单单位位或或者者个个人人向向境境内内单单位位或或者者个个人人提提供供完完全全在境外消费的应税服务。在境外消费的应税服务。(2)境境外外单单位位或或者者个个人人向向境境内内单单位位或或者者个个人人出出租租完完全全在境外使用的有形动产。在境外使用的有形动产。(3)财财政政部部和和国国家家税税务务总总局规定的其他情形。局规定的其他情形。(1)非非企企业业性性单单位位按按照照法法律律和和行行政政法法规规的的规规定定,为为履履行行国国家家行行政政管管理理和和公公共共服服务务职职能能收收取取政政府府性性基基金金或或者者行行政政事事业业性性收费的活动。收费的活动。(2)单单位位或或者者个个体
21、体工工商商户户聘聘用用的的员员工工为为本本单单位位或或者者雇雇主主提提供供交交通通运运输输业业和和部部分分现现代代服服务务业业服务服务。(职务性劳务)。(职务性劳务)(3)单单位位或或者者个个体体工工商商户户为为员员工工提提供供交交通通运运输输业业和和部部分分现现代服务业服务。代服务业服务。(4)财财政政部部和和国国家家税税务务总总局局规规 定定 的的 其其 他他 情情 形形。2.非营业活动非营业活动1.把握两个原则:属人把握两个原则:属人原则;收入来源地原则原则;收入来源地原则第21页/共59页视同销售(第十一条)(一)向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务,但以公益活动为
22、目的或者以社会公众为对象的除外;(二)财政部和国家税务总局规定的其他情形。财税(2011)133号第二章第二章 应税服务应税服务第22页/共59页第三章 税率和征收率 本章共2条,对应税服务的适用税率和征收率进行了明确的规定。在应税服务的税率设定上,新增了两档低税率。同时为支持我国服务经济对外发展,本次税制设计时,确定部分应税服务项目适用零税率。第十二条 增值税税率:(一)提供有形动产租赁服务,税率为17%。(二)提供交通运输业服务,税率为11%。(三)提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为6%。(四)财政部和国家税务总局规定的应税服务,税率为零。-财税【2011】131号 第十三
23、条增值税征收率为3%。第23页/共59页对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入,按照交通运输业服务征税,适事湿租业务取得的收入,按照交通运输业服务征税,适用税率为用税率为11%。远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务,属于有形远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务,属于有形动产经营性租赁,适用税率为增值税基本税率动产经营性租赁,适用税率为增值税基本税率17%。财税财税2011131号号特别规定特别规定汽车租赁服务如何计税?汽车租赁服务如何计税?是否配司机?是:“交通运输业”,征收11;否:“部分现代服务业有形动产租赁
24、服务”,征收17的增值税。第24页/共59页本市试点纳税人向出口加工区、保税物流园区、综本市试点纳税人向出口加工区、保税物流园区、综合保税港区等海关特殊监管区内的单位或个人提供合保税港区等海关特殊监管区内的单位或个人提供运输服务,是否属于对外提供零税率运输服务,实运输服务,是否属于对外提供零税率运输服务,实行免抵退税或免征增值税?行免抵退税或免征增值税?试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。率。(关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的关于应税服务适用增
25、值税零税率和免税政策的通知通知 财税财税2011131号号)?第25页/共59页第四章 应纳税额的计算本章共有条款27条(第14条40条),分四节对增值税纳税人(包括一般纳税人和小规模纳税人)的计税方法、销售额、应纳税额等进行了规定,是计算应纳税额的基本知识点。第26页/共59页第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 一般计税方法一般计税方法简易计税方法:简易计税方法:(适用一般纳税人)应纳税额计算公式:适用一般纳税人)应纳税额计算公式:应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 销项税额计算公式:销项税额计算公式:销项税额销项税额=销售额销售额税率税率 一般计税方
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