对外投资-短期投资的取得(ppt ).ppt
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1、对外投资对外投资-短期投资的短期投资的取得取得(ppt)投资的分类投资的分类 P89 P89按期限分按期限分 短期投资 (1年)长期投资按投资形式分 直接投资:现金、材料、机器等 间接投资:权益性投资:所有者按性质分按性质分 债权性投资:债主 混合性投资:优先股、可转换债券 股票、债券现金材料、机器 短期投资短期投资取得:入帐价值的确定持有:核算利息、期末计价处理:净损益的核算 短期投资的取得短期投资的取得1、现金、现金购买:全部价款(买价+税费)对于所购买的股票投资,如果包含已宣告尚未领取的现金股对于所购买的股票投资,如果包含已宣告尚未领取的现金股利,应从短期投资入账价值中扣除,单独作为利,
2、应从短期投资入账价值中扣除,单独作为“应收股利应收股利”核算核算对于所购买的债券投资,如果包含已到期尚未领取的债券利对于所购买的债券投资,如果包含已到期尚未领取的债券利息,应从短期投资入账价值中扣除,单独作为息,应从短期投资入账价值中扣除,单独作为“应收利息应收利息”核算核算 借:短期投资 贷:银行存款等 银行存款、其他货币资金银行存款、其他货币资金存出投资款存出投资款购买股票20万,买价27(其中包括已宣告而尚未发放的股利2元),另外支付手续费27000,款项从其在证券公款项从其在证券公司开设的存款户中支付司开设的存款户中支付 借:短期投资*股票 (倒挤)(倒挤)应收股利 2*200000
3、贷:其他货币资金 27*200000+27000只能是分次付息的债权,不能是到期一次还本付息的债权2、债务重组:、债务重组:换出债权的帐面价值帐面价值+相关税费 +支付补价 -收到补价3、非货币性交易:、非货币性交易:换出资产的帐面价值帐面价值+相关税费 +支付补价 -收到补价+应确认的收益(营业外收入)借:短期投资(倒挤)存货跌价准备 贷:原材料 应交税金增(销)银行存款 短期投资的持有短期投资的持有1、收到、收到利息:冲减“短期投资”冲减“应收股利”、“应收利息”2、期末计价成本与市价孰低法“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”单项、分类、总额单项、分类、总额 1、计提跌价准备=当期市价低于
4、成本的金额-“短期投资跌价准备”帐户贷方余额 借:投资收益投资收益计提的短期投资跌价准备计提的短期投资跌价准备 贷:短期投资跌价准备 2、市价回升则冲回已计提的跌价准备;如果市价大于成本则全额冲回已计提的跌价准备 借:短期投资跌价准备 贷:投资收益则计提的短期投资跌价准备借:银行存款 贷:短期投资、应收股利、应收利息2001年 借:投资收益计提的短期投资跌价准备 77000 贷:短期投资跌价准备B 1000 C 76000项目成本市价期末计价ABC210000123000316000235000122000240000210000122000(跌价(跌价1000)240000(跌价(跌价760
5、00)合计6490005970005720002002 B C项目成本市价期末计价ABC210000123000316000271000108000298000210000108000(跌价(跌价15000)298000(跌价(跌价18000)合计6490005970005720001000?=1400015000?=580007600018000借:投资收益 14000 贷:短期投资跌价准备B借:短期投资跌价准备C 58000 贷:投资收益 w02-03第一学期 企业对短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法,2000年6月30日“短期投资跌价准备一A股票”账户有贷方余额600元。2000年1
6、2月31日,A股票的成本6500元,市价5000元;2001年年6月月30 日日,A股票的成本没变,市价5500元。根据上述资料,2001年6月30日该企业对A股票应()。wA.计提短期投资跌价准备1000元 wB.计提短期投资跌价准备500元wC.计提短期投资跌价准备1500元 wD.冲减短期投资跌价准备500元50050015001500100060090090015001500 短期投资的出售短期投资的出售1、按净收入额计入“银行存款”、“其他货币资金”等2、注销“短期投资”帐面价值帐面价值跌价准备同时转出3、转出购入时计入、转出购入时计入“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”而仍未
7、收到的而仍未收到的利息利息4、差额计入“投资收益”1.1购买D公司股票20万,买价27(其中包括已宣告而尚未发放的股利2),另外支付手续费27000,款项从其在证款项从其在证券公司开设的存款户中支付券公司开设的存款户中支付。1.15出售股票,售价34,支付手续费、印花税54400。(1.15D公司仍未支付现金股利 1.1 借:短期投资D股票 527000(倒挤)(倒挤)应收股利 2*200000 贷:其他货币资金27*200000+27000借:其他货币资金34*200000-54400 贷:短期投资D股票 527000 应收股利 400000 投资收益 1318600(倒挤)(倒挤)1.15
8、 几个要点几个要点1短期投资取得时,初始投资成本为支付的全部价款,但有两个例外,即购入股票时,实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利,计入应收股利;中途购入债券时,实际支付的价款中包含已到付息期尚未领取的债券利息,计入应收利息。2短期投资持有期间不确认投资收益短期投资持有期间不确认投资收益,收到的现金股利或利息,有两个去向:冲减应收股利(或应收利息);冲减投资成本。3短期投资期末计价,采取成本与市价孰低法,可按总体、类别、单项计提短期投资跌价准备。4投资处置时,处置收入与其账面价值的差额即为投资收益。长期股权投资长期股权投资成本法权益法划分标准 P95 权权 控制(50%/其他方式取
9、得实质控制权)益益 共同控制法法 重大影响(20%/其他方式取得重大影响)无重大影响成本法成本法 长期股权投资成本法长期股权投资成本法以长期股票投资的实际成本作为登记“长期股权投资股票投资”帐户的依据,投资金投资金额不受被投资企业权益变动的影响额不受被投资企业权益变动的影响 取得:不同来源入帐价值的确定 持有:股利核算、期末计价 出售:净损益核算 成本法成本法取得取得现金现金购买购买:按实际支付的价款入帐(买价+税费)如果所购买的股票包含有已宣告尚未领取的现金股利,应从长期投资入账价值中扣除,单独作为“应收股应收股利利”核算。购入B公司发行的5000万普通股的4%。每股7元。支付税费11.9万
10、 借:长期股权投资股票投资 5000*4%*7+11.9 贷:银行存款 5000*4%*7+11.9银行存款、其他货币资金存出投资款债务重组债务重组:换出债权的帐面价值帐面价值+相关税费 +支付补价 -收到补价非货币性交易:非货币性交易:换出资产的帐面价值帐面价值+相关税费 +支付补价 -收到补价+应确认的收益(营业外收入)以100万股票抵偿债务450万,市价4.9/股。已经计提折旧50万 借:长期股权投资股票投资 450-50 坏帐准备 50 贷:应收帐款 450 成本法成本法持有时股利的核算持有时股利的核算1、当被投资企业宣告宣告现金股利,则核算入帐有两个去向:有两个去向:如果是投资以后形
11、成的,则计入投资收益。借:应收股利 贷:投资收益投资收益 如果是投资以前形成的(清算性股利清算性股利),应冲减投资成本 借:应收股利 贷:长期股权投资长期股权投资实 得应得时间从投资时点起4.3购入10%股票,当年利润90万,利润均衡取得1、宣布股利、宣布股利60万。万。2 2、若分配股利、若分配股利8080万万应得投资收益应得投资收益=90/12*9*=90/12*9*10%=6.75=6.75实际取得利息实际取得利息=60*10%=6=60*10%=66 686.75,6.75,所以产生了清算性利息,需要冲减成本所以产生了清算性利息,需要冲减成本 借:应收股利借:应收股利 8 8 贷:长期
12、股权投资贷:长期股权投资股票投资股票投资 1.25 1.25 投资收益投资收益 8-1.258-1.2501.4购入B股4%(5000万),每股7元,手续费11.9万 借:长期股权投资借:长期股权投资1411.9 贷贷:银行存款:银行存款5000*4%*7+11.901B净利润5000,拿出1500发股利,每股0.3。借:应收股利借:应收股利200*0.3 贷:投资收益贷:投资收益6002年B亏损2000,03年盈利400,03年分配股利2200,A得88 借:应收股利借:应收股利88 贷:长期股权投资贷:长期股权投资12 投资收益投资收益76(倒挤)(倒挤)从01年投资B起,B共得盈利340
13、0(5000-2000+400),应按比例享受136(3400*4%),但却拿到股利148(60+88),那么其中有12(148-136)应该是来源于01年投资前的盈利,因此是清算性股利,应冲减投资成本 成本法成本法持有时期末计价持有时期末计价期末计价“长期投资减值准备”1、计提减值准备 借:投资收益投资收益计提的长期投资减值准备计提的长期投资减值准备 贷:长期投资减值准备2、价值回升则冲回已计提的跌价准备;如果大于成本则全额冲回已计提的跌价准备 借:长期投资减值准备 贷:投资收益投资收益计提的长期投资减值准备计提的长期投资减值准备 成本法成本法出售出售1、按净收入额计入“银行存款”、“其他货
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