中级内容串讲.pdf
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1、一、关键知识点解析(一)总论关键考点1.可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。2.收入与利得的区分界定举例利得影响损益的利得,即“营业外收入”处置固定资产形成收益;处置无形资产所有权形成的收益;罚款收入等直接计入所有者权益的利得可供出售金融资产增值;权益法下被投资方其他权益变动造成的投资价值增值;自用房产、存货转为公允模式的投资性房地产形成的增值;持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的增值续表界定举例收入纳入营业利润范畴的经济利润流入主营业务收入;其他业务收入;投资收益;公允价值变动收益;财务收益3.损失与费用的区分界定举例损失影响损益的损失,即“营业外支出”处置固定资产形成损
2、失;处置无形资产所有权形成的损失;罚没支出等直接计入所有者权益的损失可供出售金融资产暂时减值;权益法下被投资方其他权益变动造成的投资价值减值;持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的减值续表界定举例费用纳入营业利润范畴的经济利益的流出主营业务成本;其他业务成本;营业税金及附加;管理费用;财务费用;销售费用;4.会计要素计量属性的确认资产减值损失;公允价值变动损失;投资损失续表属性适用范围历史成本一般在会计要素计量时均采用历史成本重置成本盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本可变现净值存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法,可变现净值作为存货期末计价口径的一种选择。资产减值准则所规
3、范的资产在认定具可收回价值时,公允价值减去处置费用后的净额是备选口径之一计量适用范围属性当固定资产以分期付款方式取得时,其入账成本现值选择未来付款总额的折现口径;当无形资产以分期付款方式取得时,其入账成本选择未来付款总额的折现口径;以分期收款方式实现的销售收入,以未来收款额的折现作为收入的计量口径;弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径;资产减值准则所规范的资产在认定具可收回价值时,未来现金流量折现是备选口径之一;融资租入固定资产入账成本口径选择之一续表11里属性适用范围公允价值交易性金融资产的期末计量口径选择;投资性房地产的后续计量口径选择之一;可供出售金融资产的期末计量口径选择;融资租入固
4、定资产入账口径选择之一;交易性金融负债的期末计量口径选择(二)存货关键考点1.存货入账成本的推算,主要测试购入方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式和委托加工方式。方式成本构成因素购买价+进口关税+运费+装卸费+保险费入方式注:仓储费(存货转运环节的仓储费应计入存货成本,另外,生产过程中的仓储费列入“制造费用”)通常计入当期损益。委托加工方式委托加工的材料+加工费+运费+装卸费+(如果收回后直接出售或收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的,受托方代收代缴的消费税应计入成本;如果收回后用于应税消费品的再加,而后再出售的,则计入“应交税费一一应交消费税”的借方,不列入委托加工物资的成本)续表
5、方式成本构成因素非货币性资产交换方式公允价值模式换出资产的公允价值+销项税+支付的补价(或-收到的补价)-换入存货的进项税额账面价值vb*模式换出资产的账面价值+销项税+支付的补价(或-收到的补价)-换入存货的进项税额债务重组方式换入资产的公允价值盘盈重置成本自行生产方式非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益(自然灾害类损失列支于“营业外支出”,管理不善所致的损失列支于“管理费用”),不得计入存货成本2.存货的期末计价可变现净值的计算完工待售品预计售价-预计销售税金-预计销售费用其中:合同订货部分按合同价作预计售价,非合同订货部分按市价作预计售价,二者共存时分开测算用于生产的原
6、材料终端品的预计售价-终端品的预计销售税金-终端品的预计销售费用-追加成本其中:合同订货部分按合同价作预计售价,非合同订货部分按市价作预计售价,二者共存时分开测算用于出售的原材料预计售价-预计销售税金-预计销售费用存货减值的迹象需考虑计提存货跌价准1.市价持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望;备的情况2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;3 .企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本;4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌;5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值
7、的情形全额提取减值准备的情形1 .已霉烂变质的存货;2.已过期且无转让价值的存货;3 .生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货;4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货存货跌价准备需同步同比例结转3.现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理盘盈现金贷:其他应付款营业外收入借:其他应收款管理费用存货贷:管理费用借:管理费用其他应收款营业外支出只有管理不善所致的盘亏,进项税才不予抵扣。固定资产贷:以前年度损益调整借:其他应收款营业外支出(三)固定资产关键考点1.固定资产入账成本的确认方入账成本的构成因素式买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+增值税(购入生产经营用动产设备对应的
8、进项税允许抵购 扣)+专业人员服务费(员工培训费列入当期损益,入不得计入固定资产成本)方其中增值税环节有四个关键考点:式买价匹配的增值税是否计入成本;运费的增值税是否计入成本;安装设备时挪用的生产用原材料的进项税能否抵扣;领用产品用于安装设备时是否作视同销售生产设备领用产融装借:荏建工程 90贷:库存商品 80应交税费-应交消费税10车生产设备领用产融装借:荏建工程 90+17=107贷:库存商品 80应交税费-应交消费税 10应交税费-应交增值税(销项税额)17续表方式入账成本的构成因素一揽子购入多项固定资产的分拆标准固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、购入方式每期财务费用的计算及每期期
9、初长期应付款的现值 计 算(长期应付款的列报);非货币性资产交换碣 换 入分为公允价值计量模式和账面价值计量模式债务重组按公允价值入账方式换入自营工程 工程物资的增值税能否抵扣方式挪用生产用原材料的进项税能否抵扣挪用产品时是否作视同销售工程报废损失的归属方向竣工决算日与达到预定可使用状态日的关试车净收支的归属续表方式入账成本的构成因素盘盈方L 按前期重大差错处理,以重置成本为入账口径。弃置费折现入成本,通 过“预计负债”核算通 过“专项储备”计提入生产成本;安全生产费高危行用发生时直接冲减“专项储备”,如形成安全设业的安施,则完工时一次提足折旧冲减“专项储备”,全生产“专项储备”列示于报表的“
10、减:库存股”和“盈余公积”项之间。融资租最低租赁付款额的折现和租赁开始日租赁资产公入固定允价值的孰低口径+初始直接费用I资产2.固定资产后续计量加速折旧法下年折旧额的计算;固定资产减值计提额及后续折旧额的计算;固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更;固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算;固定资产改良和修理的会计处理对比;固定资产出售时损益额的计算,尤其是生产用动产类固定资产出售环节增值税的处理。持有待售固定资产的会计处理。手 写 板 图 示0102-02甲20最新账面价值15令 账面4折 余 价63可收回价15提 减 值48账面价值7可收回价4又
11、贬3G手 写 板 图 示0102-03100-2 0 24(账面价值)80 +300 30(原价)拆下旧部件(四)投资性房地产关键考点L投资性房地产的界定对于空置建筑物,只要管理当局作出正式书面决议,打算租出,则决议当日即定义为投资性房地产;对于在建房产,只要管理当局作出正式书面决议,拟在房产完工后出租使用,则决议当日即定义为投资性房地产。2.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则不折旧、不摊销、不提减值;期末公允价值的变动部分计入“公允价值变动损益”,在房产处置时转入“其他业务成本”;3.投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处理原则及关键核算指标的计算;伽 邮
12、瞅独始施搬 龌 蝌 椭 懿娜嘴翱硒第 跳 瓣-就福静,翻 翻 逾”一M 1 w|一 嬲 周J4.公允价值计价的投资性房地产转化为自用房地产或存货时的会计处理原则,以及自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时的会计处理原则;5.投资性房地产在处置时的损益额的计算。(1)成本计量模式下投资性房地产处置时损益的计算借:银行存款贷:其他业务收入借:其他业务成本投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷:投资性房地产借:营业税金及附加贷:应交税费一一应交营业税(2)公允价值计价模式下投资性房地产处置时损益的计算借:银行存款贷:其他业务收入借:其他业务成本贷:投资性房地产借:营业税金及附加贷:
13、应交税费一一应交营业税借:公允价值变动损益贷:其他业务成本借:资本公积贷:其他业务成本(五)长期股权投资关键考点1.长期股权投资的初始计量控股合并形成的长期股权投资的初始计量同一控制非同一控制合并日无明确认定标准款项结清日或法律手续办妥日为购买日长期股权投资初始成本二合并日被投资方账面所有者权益X持股比例;长期股权投资初始成本=现【注】被投资方的账面价值 金、非现金和代偿负债等合需在如下前提下认定:并对价方式的公允口径;a.被投资方的会计政策、会计期间调整为投资方标准;续表同一控制非同一控制k站在最终控制方角度认定被投资方的账面价值;C.同一控制下企业合并形成的长期股权投资,如果子公司按照改制
14、时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的,合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。d.如果被投资方需编制合并报表,则此长期股权投资初始成本=现金、非现金和代偿负债等合并对价方式的公允口径;账面价值是站在合并报表角度认定。手 写 板 图 示 0103-01商誉 360 f 450(初始成本100008年初甲买乙80%公允可辨认800 账面可辨认700。8年乙净利F110公允1 0 0账面续表08年末 甲认为乙:(800450*110)同一控制非同一控制以现金、非现金和代偿负债方式为合并对价合并对价的账面口径加上价内、价外税大于长期股权投资
15、初始成本的差额,先 冲”资本公积一股本溢价”,再冲留存收益。如果小 于 则 贷 记“资本公积一股本溢价”;确认非现金资产的转让损益;不认定非现金资产转让损益;以换股合并方式为合并对价长期股权投资初始成本大于股本时,贷 记“资本公积一股本溢价”;小于时,就 先 冲”资本公积一股本溢价”,再冲留存收益。按公允发行价认定“资本公积一股本溢 价”续表非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量同一控制非同一控制合并中发生的审计、法雷服务、评估咨询等中介费用以及相关管理费用计 入“管理费用”股票发行费用a.冲“资本公积 股本溢价”;b.冲留存收益。债券发行费用借 记”应付债券一一利息调整”,即追加折价或冲
16、减溢价。债务重组方式换入长期股权投资以公允价值口径入账买股票方式买价-已经宣告未发放的红利+交易费用股份制有限责任公司以定向增发股份方式换入长期股权投资等同于非同一控制下有限责任公司接受业主以长期股的换股合并权投资方式注资以非现金方式换入长期股权投资非货币性资产交换原则处理2.长期股权投资的后续计量成本法与权益法适用范围的确认成本法下收到现金股利时的会计处理成本法母公司的长期股权投资(控制)、达不到重大影响的长期股权投资权益法对联营企业(重大影响)、合营 企 业(共同控制)的投资权益法下的会计处理初始投资时初始投资成本大于投资当日被投资方可辨认净资产公允价值的对应份额属于商誉,无需作账。小于差
17、额列入“营业外收入”续表被投资方净利润需调整为公允口径再认定投资收益被投资方亏损时的冲抵顺序:被投资方盈亏时a.长期股权投资账面价值(=长期股权投资-长期股权投资减值准备);b.长期应收款;C.如有连带责任时,贷 记“预计负债”d.如无连带责任时,备查簿登记未入账亏损。被投资方盈余时,反调以上顺序顺销形成的未实现内部交易收益逆销形成的未实现内部交易收益手 写 板 图 示0103-02固、无 账面少计100万/10年少10万/年f 卖 8。%存货少100万彳I 留 20%手写板图示0103-03长期股权投资一成本300300长期股权投资一损益调整30330300长期股权投资:账面余额3 0-20
18、=10长期股权投资减值准备:账面余额10长期股权投资账面价值:2 0-20=0续表被投资方盈亏时投资收益=(被投资方净利润-未实现内部交易收益+未实现内部交易收益的本期实现部分)X 持股比例;如果投资方需编制合并报表,则抵销分录如下:借:营业收入贷:营业成本投资收益顺流交易调整借:长期股权投资贷:存货逆流交易调整资产损益续表被投资方分红时借:应收股利贷:长期股权投资一一投资成本损益调整被投资方其他所有者权益变动时借:长期股权投资一一其他权益变动贷:资本公积一一其他资本公积长期股权投资减值的会计处理借:资产减值损失贷:长期股权投资减值准备该减值不得恢复。长期股权投资的成本法转权益法增资造成的减资
19、造成的初始投资时的追溯如为商誉,无需追溯;如为负商誉,则追溯如下:借:长 期 瞬 煨 食 器 黑 一耐润 热 谢 鹏 的 负 商 誉营业夕瞰入川 9当年的负够续表续表增资造成的减资造成的针 对“无明确原因的被投资方可辨认净资产公允价值的变动”的追溯借:长期股权投资贷:资本公积无此项处理权益法转成本法的会计处理无需追溯。长期股权投资处置的会计处理权益法下需将对应于“长期股权投资一一其他权益变动”的“资本公积一一其他资本公积”转 入“投资收益”。(六)无形资产关键考点1.无形资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款现值的计算;2.非货币性资产交换及债务重组方式下无
20、形资产入账成本的计算;3 .土地使用权的会计处理原则:地皮单列“无形资产一一土地使用权”,地上建筑物单列“固定资产”;如实在无法分清则统一称为“固定资产”;房地产开发商所购地皮用于开发房产的,统一计入“开发产品”。4 .无形资产研究开发费用的会计处理原则研筑r曾等冬喀 条两婀I、潞”,发髓篇图_涉即*他条件谶浜未滥gf内狼于就产笊饺决中轨 便 同 校 宓 时 的“开 近 般,寡5 .开发阶段有关支出资本化条件的确认;6 .无形资产使用寿命的确认原则法定期限、有效使用期限和合同期限三者最短;如续注成本小则并入整个摊销期摊销,如成本大则单列无形资产核算;无期限的无形资产不摊销,但需定期检测是否减值
21、。7 .无形资产减值的提取和后续摊销额的计算;8 .无形资产出售时损益额的计算。(七)非货币性资产交换关键考点1.有补价的非货币性资产交换的界定收补方的界定标准:补价+换出资产公允价值25%支付补价方的界定标准:补 价+(换出资产的公允价值+支付的补价)25%【注】此补价应是不含增值税的,如果无法分清的,也可按含增值税的补价计算。2.换入非货币性资产的入账成本计算公允价值模式账面价值模式备注:此补价是含增值税的补价入账成本=换出资产的公允价值+销项税+支付的补 价(或-收到的补价)-换入资产的进项税入账成本;换出资产的账面价值+销项税+支付的补 价(或-收到的补价)-换入资产的进项税注:换出资
22、产的价内税列当期损益。3.公允价值计量模式下非货币性资产交易损益的计算4.多项非货币性资产交换的会计处理原则(A)资产减值关键考点公允价值模式以换入多项资产的公允价值所占比例来分配账面价值模式以换入多项资产的账面价值所占比例来分配1.资产减值准则规范的资产及不纳入资产减值准则规范的资产减值处理 资产减值准则规范的资产重大影响或以上的长期股权投资;固定资产;生产性生物资产;油 气 资 产(探明矿区权益、井及相关设施);成本模式计量的投 资性房地产;无形资产;商誉。减值后不得恢复不 纳 入 资产减值准则规范的资产存货应收款项持有至到期投资可供出售金融资产达不到重大影响的长期股权投资前四个减值后可以
23、恢复,但可供出售金融资产如为权益性投资,其减 值 恢 复 时 贷 记“资本公 积”。2.定期测试减值的三项资产因企业合并形成的商誉;使用寿命不确定的无形资产;尚未达到可使用状态的无形资产。3.可收回价值的确认资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。预计资产未来现金流量应当考虑的因素a.以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量;不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。b.预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量;c.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;
24、d.涉及内部转移价格的需要作调整。即调整成公平交易中的公允价格。外币未来现金流量及其现值的预计a.以结算货币为基础预计其未来现金流量,并按其适用的折现率计算资产的现值;b.将此现值按计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算,从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值;c.在此基础上,比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值,以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。4.固定资产、无形资产减值计提及折旧、摊销的会计处理;5.资产组减值的会计处理;6.总部资产减值及商誉减值的会计处理。(九)金融资产关键考点1.交易性金融资产入账成本=买价-已经宣告未发放的红利(
25、或-到期未收的利息);处置时的投资收益=净售价-初始成本;处置时的损益影响=净售价-处置时的账面余额;累计投资收益=交易费用+持有期间的分红和到期利息+处置时的投资收益2.持有至到期投资入账成本=买价-到期未收利息+交易费用;每期投资收益=期初摊余成本X 实际利率;可收回价值=未来现金流量按当初内含报酬率折现认定;减值后投资收益=新本金X 旧利率;重分类为可供出售金融资产时价值差额归入“资本公积”,处置时转入“投资收益”;手 写 板 图 示0103-04借:银行存款 10贷:交易性金融资产 7投资收益 3 J不 允 价 值 变 动 损 益投资收益3.可供出售金融资产可供出售金融资产的入账成本买
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