第02章 增值税法cnra.pptx
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1、第二章第二章 增值税法增值税法考试很重要,实务中也很重要考试分值不定,大约在15分左右,题量7-9题,其中计算题、综合题3-4题。各种题型,计算题、综合题比较多,可以单独出题,也会与其他税种结合出题第一节第一节 增值税基本原理增值税基本原理一、增值税的概念一、增值税的概念二、增值税的特点二、增值税的特点1、税收中性 2、普遍征收3、消费者最终负担税款4、税款抵扣制度5、比例税率6、价外税三、增值税的三种类型三、增值税的三种类型、生产型增值税:不允许扣除固定资产所含的税金。即课征基数为工资、租金、利息、利润和固定资产折旧数之和相当于国民生产总值、收入型增值税:允许扣除当期应计入产品成本的折旧部分
2、课征基数相当于国民收入、消费型增值税:当期购进用于生产应税产品的固定资产价款,允许一次全部扣除相当于只对消费品价值征税三种类型增值税的比较三种类型增值税的比较购入一台机器设备,不含税价购入一台机器设备,不含税价100100万元,进项税额万元,进项税额1717万元,月折旧额万元,月折旧额1 1万元万元增值税类型增值税类型可抵扣的进项税额(万元)可抵扣的进项税额(万元)生产型增值税生产型增值税0 0收入型增值税收入型增值税0.170.17(117117)消费型增值税消费型增值税17 17(1001710017)四、增值税的计税方法四、增值税的计税方法(一)直接计税法(一)直接计税法1、加法把新创造
3、的价值(法定的增值项目)累加起来,得到总增值额后与适用税率相乘法定增值项目:工资、利息、租金、利润、其他增值项目2、减法销售额法定非增值项目(二)间接计税法1、间接加法各法定增值项目适用税率2、间接减法应纳税额应税销售额税率非增值项目已纳税额销项税额进项税额五、增值税的作用五、增值税的作用(一)保证收入:及时、稳定(二)调节经济:专业化、产业结构(三)鼓励出口出口退税第二节第二节 征收范围及纳税义务人征收范围及纳税义务人一、征税范围一、征税范围在中国境内销售或进口的货物,加工、修理、修配劳务(一)关于征税范围的规定(一)关于征税范围的规定1、一般规定、一般规定(1)销售或进口的货物(2)提供加
4、工、修理修配劳务注意点:在中国境内是指满足下列两个条件之一:A.销售货物的起运地或者所在地在境内B.提供的应税劳务发生在境内。这里的货物指的是有形动产,包括电力、热力和气体。房地产销售、转让无形资产等都不属于这一范围征营业税。加工,是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造货物并收取加工费的业务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务,不包括在内。例题:按照现行增值税制度的规定,下列行为应按“提供加工、修理修配劳务”征增值税的行为是()A.电梯制造厂为客户安装电梯B.企业受托为另一企业加工服装C.企业为另一企业修理锅炉D.汽车修配厂为
5、本厂修理汽车根据我国现行增值税制度的规定,纳税人提供下列劳务应纳增值税的是()A.汽车的修配 B.房屋的修理C.房屋的装潢 D.受托加工白酒2 2、征税范围的特殊项目、征税范围的特殊项目(1)货物期货交VAT,在实物交割环节纳税。(非货物期货交营业税)(2)银行销售金银业务,交增值税。(银行业本身交营业税)(3)典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品,交增值税。(4)集邮商品的生产、调拔以及邮政部门以外的单位个人销售,交VAT。(邮局卖,则交营业税)3 3、征税范围的特殊行为、征税范围的特殊行为(1)视同销售(掌握)。将货物交付他人代销两种形式:支付手续费方式 返还一定金额销售代销货物如
6、果采取收取手续费方式,那么就要缴两种税:按照销售额征增值税,按手续费征营业税例题:某商业企业(一般纳税人)为甲公司代销货物,按零售价以5%收取手续费5000元,尚未收到甲公司开来的增值税专用发票,该商业企业:零售价=5000/5%=100000元应纳增值税=100000/(1+17%)17%=14523元 应纳营业税50005250元设有两个以上机构并统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售(用于生产就不算),但相关机构设在同一县(市)的除外。将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将
7、自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其它单位或个体工商户将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人举例:购进货物200万元,支付增值税进项34万,其中50%作为投资,视同销售,可以抵扣VAT;50%用于福利,进项增值税要转出。注意的问题:1.视同销售货物区别于进项税转出2.适用对象仅包括“单位和个体工商户”,不包括“其他个人”3.其中所有权发生变化的包括第5-8项4.其中应税范围发生变化的包括第4项(不包括外购货物)简单总结(教材项)共同点 不同点1.没有货款的结算,会计上不确认收入2.计税销售额必须按照规定的程序确定,不能用移送货物的账面价值3.涉及的进项税额,符合规定的可以
8、抵扣4.没有确认收入,所得税要调整购买的货物用途不同,税务处理也不同:1.用于投资、分配、赠送的视同销售计算销项2.由于非增值税应税项目、集体福利和个人消费的不得抵扣进项税额(2)混合销售行为(第七节讲)(3)兼营非应税劳务行为(第七节讲)4 4、征免税的规定、征免税的规定(1)下列项目免征增值税:农业生产者销售的自产的初级农产品;避孕药品和用具;古旧图书;直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品;个人销售的自己使用过的物品。(2)2008.6.1起,纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税享受
9、免税政策的纳税人,应单独核算有机肥产品的销售额,未单独核算的,不得免税销售免税的有机肥,应按规定开具普通发票适用免税规定的,可以放弃免税,但放弃免税后,36个月内不得再申请免税(3)对农民专业合作社的优惠对农民专业合作社销售本社成员的农业产品,视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。对农民专业合作社向本社成员销售农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机免征增值税(4)免税店销售免税产品的增值税政策对于海关隔离区内免税店销售免税品以及市内免税店销售但在海关隔离区内提取免税品的行为,不征收增值税。对于免税店销售其他不属于免税品的货物,应照章征收增值税 兼营应征收增值税货物或劳务和免税品的,应分别核算应
10、征收增值税货物或劳务和免税品的销售额。未分别核算或者不能准确核算销售额的,其免税品与应征收增值税货物或劳务一并征收增值税。纳税人销售免税品一律开具出口发票,不得使用防伪税控专用器具开具增值税专用发票或普通发票。纳税人经营范围仅限于免税品销售业务的,一律不得使用增值税防伪税控专用器具(5)资源综合利用税收优惠免征增值税(自2009年1月1日起执行)再生水以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉翻新轮胎生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品对污水处理劳务免征增值税。即征即退(自2008年7月1日起执行)以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。以垃圾为燃料生产的电力或者热力(包括农作物秸秆)以
11、煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料)(4)减半征收即征即退50%(自2008年7月1日起执行)以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品。以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。利用风力生产的电力。部分新型墙体材料产品。先征后退政策(自2008年7月1日起执行)销售自产的综合利用生物柴油(6)融资租赁业务
12、经人行或商务部批准的 营业税 未经人行或商务部批准的 所有权转移的 增值税所有权不转移的 营业税(7)企业整体转让(确认为产权交易),涉及到应税货物转让的,不征VAT(8)对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用,凡与货物的销售数量有直接关系的,征收增值税;凡与货物的销售数量无直接关系的,不征收增值税。(9)纳税人代有关行政管理部门收取的费用,凡同时符合以下条件的,不属于价外费用,不征收增值税。经国务院、国务院有关部门或省级政府批准;开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据;所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管,专款专用。(10)纳税人销售货物的
13、同时代办保险而向购买方收取的保险费,以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费,不作为价外费用征收征增值税。(11)纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入,应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税,并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后,按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品,著作权属于受托方的征收增值税,著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。下列关于软件产品的税务处理中,正确的有()。A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税B.纳税人随同软件产品销售一
14、并收取的维护费应征收增值税C.软件产品交付使用后,纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的,其收入应征收增值税(12)印刷企业接受出版单位委托,自行购买纸张,印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志,按货物销售征收增值税。(13)对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。(14)按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议,债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的,免征增值税。债转股原企业将应税消费品作为投资提供给债转股新公司的,免征消费税。(15)燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不作为价外费用,不征增值税关
15、注:纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的,可以放弃免税,按规定缴纳增值税。放弃免税后,36个月内不得再申请免税。下列各项中,属于增值税征收范围的有()。(2006)A.纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入B.纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入D.印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入5、增值税的起征点(1)销售货物的起征点:月销售额为20005000元;(2)提供应税劳务的起征点:月销售额为15003000元;(3)按次纳税的起征点:每次(日)150200元。二、纳税义务人和扣缴义务人二、纳税义
16、务人和扣缴义务人凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务,以及进口货物的单位和个人,都是增值税的纳税人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的,以承租人或者承包人为纳税人。境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内没有设立机构的,以代理人为扣缴义务人;没有代理人的,以购买者为扣缴义务人第三节第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 增值税纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人。划分目的及依据:1划分目的:配合增值税专用发票的管理2划分依据:(1)会计核算水平(2)经营规模一、小规模纳税人的认定及管理一、小规模纳税人的认定及管理(一)认定标准(一)认定
17、标准1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额50万元的;2.除上述规定以外的纳税人,年应税销售额在 80万元的3、年应税销售额超过小规模纳税人标准:其他个人按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。非企业性单位如果经常发生增值税应税行为,并且符合一般纳税人条件,可以认定为一般纳税人。(二)小规模纳税人的管理了解即可二、一般纳税人的认定及管理二、一般纳税人的认定及管理(一)认定标准(一)认定标准1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应
18、税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额50万元的;2.除上述规定以外的纳税人,年应税销售额在 80万元的特殊规定:1.新开业的符合一般纳税人条件的企业(非商贸企业),应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。税务机关对其预计年应税销售额超过小规模企业标准的暂认定为一般纳税人;其开业后的实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的,应重新申请办理一般纳税人认定手续2、年应税销售额未超过标准的小规模企业(商贸企业除外),帐簿健全,能准确核算并提供销项税额、进项税额,并能按规定报送有关税务资料的,经企业申请,税务部门可将其认定为一般纳税人。3、纳税人总分支机构实行统一核算
19、,其总机构年应税销售额达到定量标准,但分支机构是商业企业以外的其他企业,年应税销售额未达到定量标准的,其分支机构可以申请办理增值税一般纳税人认定手续。4、已开业的小规模企业(商业企业除外),其年应税销售额超过小规模纳税人标准的,应在次年1月底之前申请办理一般纳税人认定手续5、从2002年1月1日起对加油站都认定为一般纳税人6、所销售的货物全部是免税货物的企业,不得认定为一般纳税人三、新办商贸企业增值税一般纳税人三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理的认定及管理(一)新办小型商贸企业必须自税务登记之日起,一年内实际销售额到达80万元,方可申请一般纳税人资格认定。1、新办小型商贸企业在认定为
20、一般纳税人之前一律按照小规模纳税人管理。2、一年内销售额到达180万元之后,税务机关对企业申报资料以及实际经营、申报缴税情况进行审核评估,确定无误后方可认定为一般纳税人,并相继实行纳税辅导期管理制度。3、辅导期结束后,经主管税务机关审核同意,可转为正式一般纳税人,按照正常的一般纳税人管理。(二)对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业在进行税务登记时,即提出一般纳税人资格认定申请的,可认定为一般纳税人,直接进入辅导期,实行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后,经主管税务机关审核同意,可转为正式一般纳税人,按照正常的一般纳税人管理注册资金在500万元以上,人员在50人以上的新办大中型商贸
21、企业,提出一般纳税人资格认定申请的,经主管税务机关案头审核、法定代表人约谈和实地查验,确认符合规定条件的,可直接认定为一般纳税人,不实行辅导期一般纳税人管理。(三)对具有一定经营规模,拥有固定的经营场所,有相应的经营管理人员,有货物购销合同或书面意向,有明确的货物购销渠道,预计年销售额可达到80万元以上的新办商贸企业,经主管税务机关审核,也可认定其为一般纳税人,实行辅导期一般纳税人管理。例题:按照现行增值税制度规定,下列单位或个人可以认定为增值税一般纳税人的有()。A某电子配件厂年销售额30万元,财务核算健全,其总公司年销售额为780万元B某个人批发果品,年销售额为200万元C年销售额为60万
22、元,财务核算健全的锅炉修配厂D只生产并销售避孕药品,年利润额120万元的药厂关于增值税一般纳税人的认定,下列说法正确的是()。A某纳税人实行总分机构统一核算,总机构年销售额1600万元,为一般纳税人,分支机构年销售额28万元,为此,分支机构可以申请认定为一般纳税人B某个体户年销售建筑材料200万元,可以向省税务局申请认定为一般纳税人C某个人销售旧汽车3辆,年销售额180万元,可以向税务局申请认定为一般纳税人D某零售商店财务核算健全,年销售额100万元,可以申请认定为一般纳税人第四节第四节 税率与征收率税率与征收率基本税率和低税率都是法定税率一、一、基本税率基本税率1717纳税人销售或者进口货物
23、,除低税率、零税率之外的,税率为17%二、低税率:二、低税率:1313纳税人销售或者进口下列货物,税率为13%:(一)粮食、食用植物油、鲜奶;(二)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;(三)图书、报纸、杂志;(四)饲料、化肥、农药、农机、农膜;(五)国务院规定的其他货物。初级农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚注意:1.农产品指的是初级产品。2.农业生产者销售自产农产品免征增值税其他一切单位和个人销售外购农业产品或外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列农业产品的,应按规定税率征税。3.对在进口环节与国内环节,以及国内地区间个别货物(如初级农产品、矿
24、产品等)增值税适用税率执行不一致的,纳税人应按其取得的增值税专用发票和海关进口完税凭证上注明的增值税额抵扣进项税额。三、零税率三、零税率纳税人出口货物,税率为零;但是,国务院另有规定的除外。四、征收率四、征收率(一)一般规定(一)一般规定小规模纳税人增值税征收率为3%注意:一般纳税人特殊行为采用简易征收办法时,也会采用征收率。下列各项中,既是增值税法定税率,又是增值税进项税额扣除率的是()。A、7 B、10 C、13 D、17 (二)特殊规定(二)特殊规定1、一般纳税人销售旧货(1)一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依4%征收率减半征收增值税。(2)一
25、般纳税人销售自己使用过的其他固定资产,按照下列规定处理:销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税;2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税一般纳税人销售自己使用过的除固定资
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