商品流通企业会计培训教材gqnc.pptx
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1、第二章第二章 商品流通企业会计商品流通企业会计第一节第一节 商品流通企业会计的特点商品流通企业会计的特点一、核算对象分为一、核算对象分为批发批发和和零售零售两种类型两种类型P6P6二、核算内容以二、核算内容以商品流转商品流转为核心为核心(主要包括商品(主要包括商品购进购进、商品商品销售销售和商品和商品储存储存三个环节,)三个环节,)P7P7三、核算方法以进价核算和售价核算为主三、核算方法以进价核算和售价核算为主(一)进价核算(一)进价核算P8P81.1.进价金额核算(进价金额核算(只适用于只适用于鲜活商品零售企业鲜活商品零售企业)2.2.数量进价金额核算(数量进价金额核算(适用于适用于批发公司
2、批发公司、部分专业性零、部分专业性零售商店)售商店)(二)售价核算(二)售价核算P8P81.1.售价金额核算(售价金额核算(适用于适用于综合性零售商店综合性零售商店、部分专业性、部分专业性零售店)零售店)2.2.数量售价金额核算(数量售价金额核算(适用于适用于基层批发企业、基层批发企业、部分专业部分专业性零售店)性零售店)第二节第二节 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算一、商品购进的核算P9P9(一)同城商品购进的业务程序及核算(一)同城商品购进的业务程序及核算【例【例2-12-1】P9P9大连百货公司大连百货公司20072007年年4 4月月8 8日从大连冰山集团
3、日从大连冰山集团购进购进9090立升全自动冰箱立升全自动冰箱5050台,每台台,每台14501450元,货款总计元,货款总计7250072500元,增值税额为元,增值税额为1232512325元。业务部门根据供货单位元。业务部门根据供货单位的增值税专用发票填制的增值税专用发票填制“收货单收货单”。支付货款时支付货款时借:商品采购借:商品采购大连冰山集团大连冰山集团7250072500 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)1232512325 贷:银行存款贷:银行存款8482584825商品验收入库时商品验收入库时借:库存商品借:库存商品家用电器家用电器冰箱冰箱72500
4、72500 贷:商品采购贷:商品采购大连冰山集团大连冰山集团7250072500(二)异地商品购进的业务程序及核算(二)异地商品购进的业务程序及核算P11P11【例【例2-22-2】P11P11大连百货公司从深圳康佳集团购进大连百货公司从深圳康佳集团购进2929寸寸康佳牌彩色电视机康佳牌彩色电视机100100台,每台台,每台12501250元,货款总计元,货款总计125000125000元,增值税额元,增值税额2125021250元,元,运费运费42004200元,采用托元,采用托收承付结算方式结算。收承付结算方式结算。承付货款时,承付货款时,借:商品采购借:商品采购深圳康佳集团深圳康佳集团1
5、25000125000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额2154421544 销售费用(销售费用(420093%420093%)39063906 贷:银行存款贷:银行存款150450150450商品验收入库时商品验收入库时借:库存商品借:库存商品125000125000 贷:商品采购贷:商品采购125000125000(三)商品采购的明细分类核算(三)商品采购的明细分类核算P12P121.1.同行登记法同行登记法P12P122.2.抽单核对法抽单核对法P13P13(四)进货退出的核算(四)进货退出的核算P14P14【例【例2-32-3】P14P14大连百货公司从浙江康健热水
6、器有限公司购进康健大连百货公司从浙江康健热水器有限公司购进康健牌饮水机牌饮水机3030台,每台台,每台680680元,货款总计元,货款总计2040020400元,增值税额元,增值税额34683468元,元,运费运费27002700元,货款和增值税及运费元,货款和增值税及运费已付已付。该批商品到货后,。该批商品到货后,发现型号不符,经与供货方联系后,对方同意退货。发现型号不符,经与供货方联系后,对方同意退货。1.1.收到供货方收到供货方红字红字增值税发票并收到业务部门转来的增值税发票并收到业务部门转来的“进货退出进货退出单单”(结算联)时(结算联)时借:商品采购(借:商品采购(204002040
7、0)应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额(进项税额(34683468)销售费用(销售费用(25112511)贷:应付账款(贷:应付账款(2637926379)2.2.收到本公司收到本公司“进货退出单进货退出单”(出库联)时:(出库联)时:借:库存商品借:库存商品饮水机(饮水机(2040020400)贷:商品采购(贷:商品采购(2040020400)同时同时以银行存款垫付退货费用以银行存款垫付退货费用27002700元元借:应付账款借:应付账款27002700 贷:银行存款贷:银行存款270027003 3收到全部货款及垫付的运费时收到全部货款及垫付的运费时借:银行存款借:银行存款290
8、7929079 贷:应付账款贷:应付账款浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司2907929079(五)购进商品退补价的核算(五)购进商品退补价的核算P15P151.1.购进商品退价的核算购进商品退价的核算【例【例2-42-4】P15P15大连百货公司大连百货公司20042004年年4 4月月6 6日从大连针织日从大连针织厂购进美达牌男士内衣厂购进美达牌男士内衣500500套,每套套,每套5454元,元,已钱货已钱货两清。两清。4 4月月1010日收到大连针织厂更正发票,列明每日收到大连针织厂更正发票,列明每套应为套应为4545元,应退货款元,应退货款45004500元,增值税额元,增值
9、税额765765元。元。借:商品采购借:商品采购大连针织厂(大连针织厂(45004500)应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额(进项税额(765765)贷:应付账款贷:应付账款大连针织厂(大连针织厂(52655265)借:库存商品借:库存商品男士内衣(男士内衣(45004500)贷:商品采购贷:商品采购大连针织厂(大连针织厂(45004500)2.2.商品补价的核算商品补价的核算【例【例2-52-5】P15P15大连百货公司大连百货公司20072007年年5 5月月2020日从大连针日从大连针织厂购进美达牌女士内衣织厂购进美达牌女士内衣500500套,每套套,每套4747元,元,已钱货
10、已钱货两清两清。5 5月月2828日收到大连针织厂更正发票,列明每套日收到大连针织厂更正发票,列明每套应为应为4949元,需补货款元,需补货款10001000元,增值税额元,增值税额170170元。元。借:商品采购借:商品采购大连针织厂大连针织厂10001000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额170170 贷:应付账款贷:应付账款大连针织厂大连针织厂11701170借:库存商品借:库存商品女士内衣女士内衣10001000 贷:商品采购贷:商品采购大连针织厂大连针织厂10001000(六)购进商品发生短缺和溢余的核算(六)购进商品发生短缺和溢余的核算P16P161.1.购进
11、商品发生短缺的核算购进商品发生短缺的核算P16P16【例【例2-62-6】P16P16大连百货公司大连百货公司20072007年年6 6月月8 8日从黑龙江农日从黑龙江农场购进黑木耳场购进黑木耳10001000公斤,每公斤公斤,每公斤2222元,货款总计元,货款总计2200022000元,增值税款元,增值税款37403740元,运费元,运费850850元。采用托收元。采用托收承付结算方式,货款承付结算方式,货款已承付已承付。6 6月月1515日该批商品运达日该批商品运达后,储运部门验收时发现短缺了后,储运部门验收时发现短缺了5050公斤,填制公斤,填制“商商品购进短缺溢余报告单品购进短缺溢余报
12、告单”表表2-3 2-3 商品购进短缺溢余报告单商品购进短缺溢余报告单20072007年年0606月月1515日日货号货号品名品名单位单位应收应收数量数量实收实收数量数量单价单价(元(元/公公斤)斤)短缺短缺溢余溢余数量数量金额金额(元)(元)数量数量金额金额(元)(元)20532053黑木黑木耳耳公斤公斤1000100095095022.022.00 050501100.1100.0000合计合计110011000000供货单位:黑龙江农场供货单位:黑龙江农场增值税专用发票号码:增值税专用发票号码:6257162571处理意见:处理意见:溢余或短缺原因:待查溢余或短缺原因:待查(1 1)结转
13、已验收入库的和短缺商品的采购成本:)结转已验收入库的和短缺商品的采购成本:借:库存商品借:库存商品黑木耳黑木耳2090020900 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益11001100 贷:商品采购贷:商品采购2200022000(2 2)对少发的商品部分()对少发的商品部分(4545公斤),冲减商品采购额和公斤),冲减商品采购额和增值税额:增值税额:借:商品采购(借:商品采购(990990)应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额(进项税额(168.3168.3)贷:应付账款(贷:应付账款(1158.31158.3)同时,冲转待处理财产损益:同时,冲转待处理财
14、产损益:借:待处理财产损溢借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢(待处理流动资产损溢(990990)贷:商品采购(贷:商品采购(990990)(3 3)对自然损耗部分()对自然损耗部分(5 5公斤),经批准予以转帐:公斤),经批准予以转帐:借:销售费用借:销售费用110110 贷:待处理财产损溢贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢1101102.2.购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余的核算P17P17【例【例2-72-7】P17P17大连百货公司大连百货公司20072007年年7 7月月9 9日从吉林长白山农场购进针日从吉林长白山农场购进针蘑蘑15001500公斤,每公斤公
15、斤,每公斤1818元,货款共计元,货款共计2700027000元,增值税款元,增值税款45904590元,元,运费运费700700元。采用托收承付结算方式结算,货款元。采用托收承付结算方式结算,货款已承付已承付。7 7月月1616日日该批商品运达后,储运部门验收时发现溢余了该批商品运达后,储运部门验收时发现溢余了150150公斤,价值公斤,价值27002700元,财会部门根据储运部门转来的元,财会部门根据储运部门转来的“收货单收货单”和和“商品购进商品购进短缺溢余报告单短缺溢余报告单”作如下会计处理:作如下会计处理:(1 1)结转已验收入库的和溢余的商品采购成本:)结转已验收入库的和溢余的商品
16、采购成本:借:库存商品借:库存商品针蘑针蘑2970029700 贷:商品采购贷:商品采购2700027000 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢27002700(2 2)对多发的商品部分()对多发的商品部分(140140公斤),增加商品采购额和增值税额公斤),增加商品采购额和增值税额借:商品采购借:商品采购25202520 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额428.4428.4 贷:应付账款贷:应付账款长白山农场长白山农场2948.42948.4同时,冲转待处理财产损益(含自然溢余同时,冲转待处理财产损益(含自然溢余1010公斤):公斤):借:待
17、处理财产损溢借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢27002700 贷:商品采购贷:商品采购25202520 销售费用销售费用180180(七)购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算(七)购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算P18P18会出现三种情况:会出现三种情况:(1 1)先拒付货款,后拒收商品。)先拒付货款,后拒收商品。(2 2)先拒收商品,后拒付货款)先拒收商品,后拒付货款(3 3)先支付货款,后拒收商品。)先支付货款,后拒收商品。【例【例2-82-8】P19P19大连百货公司从上海松下微波炉有限公司购进大连百货公司从上海松下微波炉有限公司购进K580MFSK580MFS
18、型微波炉型微波炉100100台,每台台,每台12501250元,货款总计元,货款总计125000125000元,增元,增值税值税2125021250元,运费元,运费500500元,采用托收承付结算方式结算,货款元,采用托收承付结算方式结算,货款已承付已承付。商品到达后,发现其中有。商品到达后,发现其中有1010台规格不符,予以拒收。台规格不符,予以拒收。对拒收商品暂代为保管,其它商品已验收入库。对拒收商品暂代为保管,其它商品已验收入库。(1 1)结转验收入库的商品成本:)结转验收入库的商品成本:借:库存商品借:库存商品112500112500 贷:商品采购贷:商品采购112500112500(
19、2 2)借:商品采购(借:商品采购(1250012500)应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额(进项税额(21252125)销售费用(销售费用(46.546.5)贷:应付账款(贷:应付账款(14671.514671.5)同时,在同时,在“代管商品物资代管商品物资”帐户借记帐户借记1250012500元元(3 3)以现金垫付退回商品的运费)以现金垫付退回商品的运费5555元:元:借:应付账款借:应付账款5555 贷:库存现金贷:库存现金5555(4 4)收到对方汇来退货款等)收到对方汇来退货款等借:银行存款借:银行存款14726.514726.5 贷:应付账款贷:应付账款14726.51
20、4726.5同时,在同时,在“代管商品物资代管商品物资”账户贷记账户贷记1250012500元元二、商品销售的核算二、商品销售的核算(一)同城商品销售的业务程序及核算(一)同城商品销售的业务程序及核算P19P19【例【例2-92-9】P20P20大连百货公司销售大连百货公司销售2929寸康佳牌彩色电视机寸康佳牌彩色电视机100100台,每台台,每台14501450元,货款总计元,货款总计145000145000元,增值税额元,增值税额2465024650元,价税合计元,价税合计169650169650元,收到转账支票一张,存元,收到转账支票一张,存入银行。该批商品的进价为每台入银行。该批商品的
21、进价为每台12501250元。元。(1 1)收到转账支票时:)收到转账支票时:借:银行存款借:银行存款169650169650 贷:主营业务收入贷:主营业务收入145000145000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额2465024650(2 2)结转销售商品成本时:)结转销售商品成本时:借:主营业务成本借:主营业务成本125000125000 贷:库存商品贷:库存商品125000125000(二)异地商品销售的业务程序及核算(二)异地商品销售的业务程序及核算【例【例2-102-10】P22P22大连百货公司大连百货公司20072007年年4 4月月1515日销售给烟台五金
22、公司日销售给烟台五金公司9090升全自动冰箱升全自动冰箱5050台,每台台,每台16501650元,货款总计元,货款总计8250082500元,增值税额元,增值税额为为1402514025元。元。代垫代垫铁路铁路运费运费24002400元,发票及运单均已交开户行元,发票及运单均已交开户行办办理托收理托收。4 4月月2525日,接到开户行转来的收款通知,货款、增值税日,接到开户行转来的收款通知,货款、增值税及代垫运费共计及代垫运费共计9892598925元全部收妥入账。该批商品的进价为每台元全部收妥入账。该批商品的进价为每台14501450元。元。1.1.开除增值税发票,办好铁路托运手续时:开除
23、增值税发票,办好铁路托运手续时:借:应收账款借:应收账款9892598925 贷:主营业务收入贷:主营业务收入8250082500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额1402514025 银行存款银行存款240024002.2.接到银行收款通知时:接到银行收款通知时:借:银行存款借:银行存款9892598925 贷:应收账款贷:应收账款98925989253.3.结转销售商品成本时:结转销售商品成本时:借:主营业务成本借:主营业务成本7250072500 贷:库存商品贷:库存商品7250072500(三)(三)直运直运商品销售的业务程序及核算商品销售的业务程序及核算【例【例2
24、-112-11】P23P23大连百货公司向浙江保温瓶厂订购环宇牌电热水瓶大连百货公司向浙江保温瓶厂订购环宇牌电热水瓶500500个,每个个,每个120120元,货款为元,货款为6000060000元,增值税额为元,增值税额为1020010200元;经与元;经与浙江保温瓶厂商定,该批商品由其代垫运费浙江保温瓶厂商定,该批商品由其代垫运费800800元直接发往浑江元直接发往浑江百货商场百货商场.(1 1)承付银行转来的浙江保温瓶厂的托收凭证等)承付银行转来的浙江保温瓶厂的托收凭证等借:商品采购借:商品采购6000060000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额1020010200
25、 应收账款应收账款800800 贷:银行存款贷:银行存款7100071000(2 2)直运销售的热水瓶售价每个)直运销售的热水瓶售价每个155155元,货款为元,货款为7750077500元,增值税元,增值税额为额为1317513175元。大连百货公司开出增值税发票,连同运费元。大连百货公司开出增值税发票,连同运费800800元一元一并通过银行向浑江百货商场托收时:并通过银行向浑江百货商场托收时:借:应收账款借:应收账款9067590675 贷:主营业务收入贷:主营业务收入7750077500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额1317513175(3 3)结转销售商品成本时
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