第3 应收款项学习.pptx
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1、二、应收票据的计价(一)应收票据的入账价值 两种方法按票面价值入账按票面价值的现值入账 考虑货币的时间价值因素的影响,按面值的现值入账比较合理和科学;但因商业汇票的期限较短,利息金额相对不大,为了简化核算,应收票据一律按面值入账。第1页/共53页(二)应收票据的利息(二)应收票据的利息 票据利息=票面额票面利率票据期限 带息票据的到期值=票面额+票据利息 或=票面额(1+利率期限)期限表示方法及日期计算方法:按月计息按月计息 以应到期月份中与出票日相同的以应到期月份中与出票日相同的那一天为到期日那一天为到期日;而不论各月份实际而不论各月份实际日历天数为多少日历天数为多少.应从出票日起按实际日历
2、天数计应从出票日起按实际日历天数计算。对于出票日和到期日算。对于出票日和到期日,“算头不算头不算尾算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。按日计息按日计息第2页/共53页(三)商业汇票贴现贴现所得与票面金额产生的差异计入“财务费用”。贴现贴现 企业将未到期的商业汇票经过背书,交给银行企业将未到期的商业汇票经过背书,交给银行,银行受理后,从票面金额银行受理后,从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后,将余额付给贴现企业。中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后,将余额付给贴现企业。贴现息贴现息=票据票据到期值到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现所得贴现所得=票据票据到期值到期值-贴现息贴现息贴现
3、所得贴现所得第3页/共53页例企业销售商品,4月5日收到客户商业承兑汇票,面值120万元,利率9%期限45天;4月29日向银行贴现,贴现率10%。计算到期值和贴现所得到期日5月20日(4月25天,5月20天)到期值=120万+120万9%45/360 =120万+1.35万 =121.35万贴现期=21天(4月29日5月20日,4月1天,5月20天)贴现利息=121.35万 10%21/360=0.707875万贴现所得=121.35万-0.707875万 =120.642125万第4页/共53页帐务处理:收到票据:借:应收票据 1 200 000 贷:主营业务收入 1 025 641 应交税
4、费应交增值税(销项税额)174 359贴现票据:不带追索权借:银行存款 1 206 421.25 贷:应收票据 1 200 000 财务费用 6 421.25第5页/共53页带追索权:贴现票据方法一:贴现时:借:银行存款 1 206 421.25 财务费用 7 078.75 贷:短期借款 1 213 500到期付款单位正常付款时:借:短期借款 1 213 500 贷:应收票据 1 200 000 财务费用 13 500计入财务费用的金额=7 078.75-13 500=-6 421.25贴现时,增加短期借款,不注销应收票据贴现时,增加短期借款,不注销应收票据第6页/共53页方法一(续):到期付
5、款单位无力付款:对客户:借:应收帐款 1 200 000 贷:应收票据 1 200 000借:应收利息 13 500 贷:财务费用 13 500对银行:借:短期借款 1 213 500 贷:银行存款 1 213 500第7页/共53页带追索权:贴现票据方法二:贴现时:借:银行存款 1 206 421.25 贷:短期借款 1 206 421.25到期付款单位正常付款:借:短期借款 1 206 421.25 贷:应收票据 1 200 000 财务费用 6 421.25计入财务费用的金额=-6 421.25第8页/共53页方法二(续):到期付款单位无力付款:对客户:借:应收帐款 1 200 000
6、贷:应收票据 1 200 000借:应收利息 13 500 贷:财务费用 13 500对银行:借:财务费用 7 078.75 贷:应付利息 7 078.75借:短期借款 1 206 421.25 应付利息 7 078.75 贷:银行存款 1 213 500对比两种方法第9页/共53页三、应收票据的会计处理 账户设置:应收票据应收票据 取得票据的面值取得票据的面值 到期收回的票款到期收回的票款尚尚未未到到期期且且未未贴贴现现的应收票据面值的应收票据面值 未到期向银行贴现未到期向银行贴现到期未收款退票到期未收款退票第10页/共53页因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据,借记“应收票据”科目,贷记“
7、应收账款”科目;因企业销售商品,提供劳务等而收到开出,承兑的商业汇票,借记“应收票据”科目,贷记“主营业务收入”,“应交税费-应交增值税(销项税额)”等科目。(一一)取得应收票据取得应收票据取得的原因不同取得的原因不同,会计处理有所区别:会计处理有所区别:举例见举例见P36P36【例例1 1】第11页/共53页(二)收回到期票款 1、不带息票据到期收回收回票据时,按票面金额,借记“银行存款”科目,贷记“应收票据”科目.商业承兑汇票到期,承兑人违约拒付或无力支付票款,企业收到银行退回的商业承兑汇票,委托收款凭证,未付票款通知书或拒绝付款证明等,借记“应收账款”科目,贷记“应收票据”科目举例见举例
8、见P36P36【例例2 2】第12页/共53页2.带息票据到期收回到期收回票据时到期收回票据时,按票额按票额加计票面利息加计票面利息,借记借记“银行银行存款存款”科目科目,按票据的票面按票据的票面额额,贷记贷记“应收票据应收票据”科目科目,贷记贷记“财务费用财务费用”科目。科目。举例见举例见P37 P37【例例3 3】关注关注:跨年到期带息商业汇跨年到期带息商业汇票票,年末应计提利息。年末应计提利息。第13页/共53页企业可以将持有的商业汇票背书转让。作为支付货款的结算票据。在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为,背书转让背书转让的的背
9、书人背书人应当承担票据责任。应当承担票据责任。(三三)应收票据转让应收票据转让背书背书举例见举例见P37P37【例例4 4】转让价值转让价值应收票据的价值怎么办?应收票据的价值怎么办?关注:关注:高级会计高级会计债务重组、非货币交换准则债务重组、非货币交换准则第14页/共53页(四)应收票据贴现的核算 企业将应收票据向银行贴现,由银行扣除贴现息后将贴现所得净额存入存款户时,按实际收到的金额借记“银行存款”科目,按票据的账面金额贷记“应收票据”或“短期借款”科目,将实收票款额与已入账的应计利息,票面值之间的差额借记或贷记“财务费用”。举例见举例见P38P38【例例5 5】第15页/共53页课堂练
10、习:甲公司向乙公司销售商品一批,商品售价100000元,增值税率17%,收到乙公司签发并承兑商业汇票一张,面值117000元,期限60天,利率9%;在持有20天后将此票据向银行贴现,贴现率为10%。(1)计算票据到期值、贴现利息、贴现所得现金(2)编制甲公司取得商业汇票、贴现票据的会计分录第16页/共53页到期值=117 000(1+9%60/360)=118 755贴现利息=118 755 10%40/360=1 319.50贴现所得=118 755-1319.50=117 435.50收到票据:借:应收票据 117 000 贷:主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额)1
11、7 000贴现票据:借:银行存款 117 435.50 贷:应收票据 117 000 财务费用 435.50 第17页/共53页 上海物资上海物资20112011年报年报 单位:万元单位:万元种类种类期末余额期末余额年初余额年初余额增长率增长率银行承兑汇票银行承兑汇票57,01657,01614,44914,449295%295%商业承兑汇票商业承兑汇票26,31226,31213,42013,42096%96%合计合计83,32883,32827,86927,869199%199%增长数额较大,增长199%,主要因主要由于销售增长较快、贴现减少所致背书,期末公司已经背书给他方但尚未到期的金额
12、最大的前五张票据10,730万元贴现,期末已贴现的商业承兑票据6,302万元(带追索权)质押,已质押的应收票据中金额最大的前五项13,550万元关联方,期末应收票据中无持本公司5以上(含5)表决权股份的股东单位欠款 会计报表附注:应收票据会计报表附注:应收票据第18页/共53页一、应收及预付账款概述第二节 应收及预付款项 应收账款应收账款应收账款应收账款预付账款预付账款预付账款预付账款因销售商品、产品或提供劳务因销售商品、产品或提供劳务,而应向而应向购货单位或者接受劳务单位收取的款购货单位或者接受劳务单位收取的款项项.包括向有关债务人收取的价款,增包括向有关债务人收取的价款,增值税,以及代垫包
13、装费、运杂费等。值税,以及代垫包装费、运杂费等。预付账款是指按照购销合同规定预先支预付账款是指按照购销合同规定预先支付给供应单位的款项。付给供应单位的款项。两种账款均为企业主要业务活动中形成的短期债权,两种账款均为企业主要业务活动中形成的短期债权,两种账款均为企业主要业务活动中形成的短期债权,两种账款均为企业主要业务活动中形成的短期债权,但分属购销两个不同环节。但分属购销两个不同环节。但分属购销两个不同环节。但分属购销两个不同环节。第19页/共53页 二、应收帐款的计价商业折扣商业折扣直接打折,直接打折,价格扣除,表现在价格扣除,表现在商品价目表上,商品价目表上,应收账款扣除应收账款扣除商业折
14、扣后入账。商业折扣后入账。现金折扣现金折扣为早收回赊销款在债务扣除,为早收回赊销款在债务扣除,表表达式为折扣百分比达式为折扣百分比/付款期限。付款期限。如:如:2/10,1/20,n/30。应收账。应收账款是否扣除现金折扣入账存在两款是否扣除现金折扣入账存在两种不同的方法:种不同的方法:总价法,净价法总价法,净价法第20页/共53页现金折扣的处理方法:总价法总价法 应收账款按交易总额入账,客户享受的现应收账款按交易总额入账,客户享受的现金折扣作为销售方理财费用,记入金折扣作为销售方理财费用,记入“财务费用财务费用”账户。账户。目前我国实务中采用此法。目前我国实务中采用此法。净值法净值法 应收账
15、款按扣除现金折扣后的数额入账,应收账款按扣除现金折扣后的数额入账,超过折扣期限而多收入的金额视为理财收益,超过折扣期限而多收入的金额视为理财收益,记入记入“财务费用财务费用”账户贷方。账户贷方。第21页/共53页三、应收帐款的会计处理 账户设置 应收帐款 应收账款的增加应收账款的收回及确认的坏账损失企业尚未收回的应收账款。企业预收的账款注注意意:应应收收帐帐款款期末余额一般在借方,反映尚未收回的应收账款;如果期末余额在贷方,则反映预收的账款。举例见举例见P40P40【例例6 6】,P41P41【例例7 7】【例例8 8】第22页/共53页四、预付帐款的核算(一)预付帐款的账户设置:预付账款预付
16、账款 说明:说明:预预付付款款业业务务不不多多的的企企业业,可可不不单单设设“预预付付账账款款”账户,而通过账户,而通过“应付账款应付账款”账户核算。账户核算。预预付付账账款款”账账户户有有可可能能出出现现贷贷方方余余额额,其其明明细账户贷方余额表示负债。细账户贷方余额表示负债。(二)预付账款的会计处理(二)预付账款的会计处理 举例见举例见P43 P43【例例9 9】预付货款时预付货款时 补付货款时补付货款时 收到货物时收到货物时(全额)(全额)多预付货款多预付货款 (应补付货款)(应补付货款)第23页/共53页应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项备用金存出保证金
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