长期债权投资及投资减值核算illq.pptx
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1、一、投资概述一、投资概述二、短期投资二、短期投资三、长期债权投资三、长期债权投资四、长期股权投资四、长期股权投资五、长期投资减值的核算五、长期投资减值的核算 投投 资资1.概念概念。投资有广义和狭义之分。广义的投资广义的投资包括权益性证券投资、债权性证券投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资等等.狭义的投资狭义的投资一般仅包括权益性证券投资、债权性证券投资等。我国企业会计制度所称的投资仅指狭义的投资,即企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。2.分分类类。投资按
2、照投资对象的可变现性和投资的目的不同,可分为短短期期投投资资和和长长期期投投资资。其中,短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资,包括股票、债券、基金等。一、一、投资概述投资概述一、短期投资的特点一、短期投资的特点二、短期投资的取得二、短期投资的取得三、短期投资的现金股利和利息三、短期投资的现金股利和利息 四、短期投资的期末计价四、短期投资的期末计价五、短期投资的处置五、短期投资的处置第二节第二节 短期投资短期投资一、短期投资的特点一、短期投资的特点短期投资具有以下特点:短期投资具有以下特点:(1 1)容易变现。)容易变现。(2 2)持有时间短。)持有时间短。(3 3
3、)不以对被投资单位实施控制或施加重)不以对被投资单位实施控制或施加重大影响或改善贸易关系等企业管理当局大影响或改善贸易关系等企业管理当局的意图为目的。的意图为目的。短期投资在取得时应当按照短期投资在取得时应当按照投资成本计量投资成本计量。投投资资成成本本指指为为获获得得一一项项投投资资而而付付出出的的代代价价,包包括括为为取取得得短短期期投投资资时时实实际际支支付付的的全全部部价价款款,包括税金、手续费等相关费用。包括税金、手续费等相关费用。企企业业会会计计制制度度规规定定,短短期期投投资资取取得得时时的投资成本按以下方法确定的投资成本按以下方法确定.二、短期投资的取得二、短期投资的取得(一)
4、现金购入短期投资(一)现金购入短期投资以以现现金金购购入入的的短短期期投投资资,按按实实际际支支付付的的全全部部价价款款,包包括括税税金金、手手续续费费等等相相关费用作为短期投资成本。关费用作为短期投资成本。n注注意意:实实际际支支付付的的价价款款中中包包含含的的已已宣宣告告但但尚尚未未领领取取的的现现金金股股利利、或或已已到到付付息息期期但但尚尚未未领领取取的的债债券券利利息息,应应当当分分别别作作为为应应收收股股利利或或应应收收利利息息单单独独核核算算,不不构构成成短短期投资成本期投资成本 如如果果企企业业购购入入作作为为短短期期投投资资的的债债券券是是到到期期还还本本付付息息的的,则则支
5、支付付的的全全部部价价款款中中所所含含的的自自发发行行日日起起至至购购买买日日止止的利息包括在短期投资成本中。的利息包括在短期投资成本中。对对于于已已存存入入证证券券公公司司但但尚尚未未进进行行短短期期投投资资的的现现金金,应应先先作作为为其其他他货货币币资资金金存存出出投投资资款款处处理理,待待实实际际投投资资时时,按按实实际际支支付付的的价价款款或或实实际际的的价价款款减减去去已已宣宣告告但但尚尚未未领领取取的的现现金金股股利利,或或已已到到付付息息期期但但尚尚未未领领取取的的债债券券利利息息,作作为短期投资的成本为短期投资的成本(二)投资者投入短期投资(二)投资者投入短期投资:投投资资者
6、者投投入入的的短短期期投投资资,以以投投资资双双方确认的价值作为短期投资成本方确认的价值作为短期投资成本例5-1A公司于2001年1月10日,接受某投资者投资者投入的某公司股票10000股,双方确认的价值为150000元。会计分录为:借:短期投资150000 贷:实收资本 150000 短短期期投投资资的的现现金金股股利利或或利利息息,应应当当于于实实际际收收到到时,冲减投资的账面余额时,冲减投资的账面余额借:银行存款借:银行存款 贷:短期投资贷:短期投资但但已已记记入入“应应收收股股利利”或或“应应收收利利息息”科科目目的的现现金金股利或利息除外股利或利息除外借:银行存款借:银行存款 贷:应
7、收股利贷:应收股利/应收利息应收利息三、短期投资的现金股利和利息三、短期投资的现金股利和利息四、短期投资的期末计价四、短期投资的期末计价(一)短期投资的期末计价方法(一)短期投资的期末计价方法 短短期期投投资资的的期期末末计计价价,是是指指期期末末短短期期投投资资在在资资产产负负债债表表上上反反映映的的价价值值,也也是指期末短期投资的账面价值。是指期末短期投资的账面价值。短短期期投投资资在在持持有有期期间间内内的的期期末末计计价价方法有以下三种:方法有以下三种:1.1.成本法成本法即按投资成本入账后直到出售变现均不调整短期投资账面价值的方法。以成本计价,可使会计期间内企业损益计量比较客观、公正
8、。2.2.市价法市价法即在编制会计报表时,短期投资账面价值按市场价值调整,并反映于资产负债表上的方法。以市价计价,可使会计期间内企业资产计价较为客观、明确,但在损益计量方面则有所欠缺。3.3.成本与市价孰低法成本与市价孰低法 即即短短期期投投资资的的市市价价在在购购买买日日以以后后下下跌跌时时,投投资资的的账账面面价价值值也也应应减减少少到到一一个个较较低低的价值所采用的一种方法。的价值所采用的一种方法。在在具具体体处处狸狸时时,当当市市价价低低于于成成本本时时按按市市价价计计价价,当当市市价价高高于于成成本本时时按按成成本本计计价价。以以成成本本与与市市价价孰孰低低计计价价,可可使使会会计计
9、期期间间内内企企业业资资产产计计价价较较为为客客观观、明明确确,在在损损益益计计量方面较为稳健。量方面较为稳健。我国企业会计准则投资准则规定,我国企业会计准则投资准则规定,企业应当在期末时对短期投资按成本与市企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低法计价价孰低法计价(二)成本与市价孰低法的会计处理程序(二)成本与市价孰低法的会计处理程序1.设设置置“短短期期投投资资跌跌价价准准备备”科科目目,作作为资产的备抵项目。为资产的备抵项目。2.在在编编制制会会计计报报表表时时,比比较较短短期期投投资资的的成成本本与与市市价价,以以其其较较低低者者作作为为短短期期投投资资的的账面价值。账面价值。市市价
10、价:是是指指在在证证券券市市场场上上挂挂牌牌的的交交易易价价格格,在在具具体体计计算算时时一一般般按按期期末末证证券券市市场场上上的收盘价格作为市价。的收盘价格作为市价。成本与市价的比较方法有三种成本与市价的比较方法有三种:(1)总总体体比比较较法法。即按短期投资的总成本与总市价比较并计算提取跌价损失准备的方法。(2)分分类类比比较较法法。即按短期投资的类别总成本与相同类别总市价比较并计算提取跌价拐失准备的方法。(3)单单项项比比较较法法。即按每一短期投资的成本与市价比较并计算提取跌价损失准备的方法。3.3.当期应提的跌价损失,计入当期损益当期应提的跌价损失,计入当期损益短期投资跌价准备可按以
11、下公式计算:短期投资跌价准备可按以下公式计算:当当期期应应提提取取的的短短期期投投资资跌跌价价准准备备=当当期期市市价价低低于于成成本本的的金金额额-“短短期期投投资资跌跌价价准准备备”科目的贷方余额。科目的贷方余额。n如如果果当当期期短短期期投投资资市市价价低低于于成成本本的的金金额额大大于于“短短期期投投资资跌跌价价准准备备”科科目目的的贷贷方方余余额额,应按其差额提取跌价损失准备应按其差额提取跌价损失准备借:管理费用借:管理费用 贷:短期投资跌价准备贷:短期投资跌价准备 如如果果当当期期短短期期投投资资市市价价低低于于成成本本的的金金额额小小于于“短短期期投投资资跌跌价价准准备备”科科目
12、目的的贷贷方方余余额额,应应按按其其差差额额冲冲减减已已计计提提的的跌跌价价损失准备。损失准备。借:短期投资跌价准备借:短期投资跌价准备 贷:管理费用贷:管理费用 如如果果当当期期短短期期投投资资市市价价高高于于成成本本,则则应将己计提的跌价损失准备全部冲回。应将己计提的跌价损失准备全部冲回。借:短期投资跌价准备借:短期投资跌价准备 贷:管理费用贷:管理费用例例5-2A企业短期投资成本与市价孰低计价,其2001年6月30日短期投资成本与市价金额如下表5-1项目2001年6月30日短期投资-股票成本市价预计跌价(损)益股票A1000800(200)股票B70007400400小计80008200
13、200短期投资-债券C债券1500013000(2000)D债券20000210001000小计3500034000(1000)合计4300042200(800)1.按单项投资计提借:投资收益2200贷:短期投资跌价准备-股票A200-C债券20002.按投资类别计提借:投资收益1000贷:短期投资跌价准备-债券10003.按投资总体计提借:投资收益800贷:短期投资跌价准备800投资收益的确认投资收益的确认:n处置短期投资,主要指短期投资的出售、转让等情形。处置短期投资,按所收到的。处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期投资损益n处置短期投资时,除确认相应的处置损益外,还需明确以下几个问
14、题;1.短短期期投投资资跌跌价价准准备备的的处处理理。处置短期投资时,已计提的短期投资跌价准备是否应同时结转,应视具体情况而定;五、短期投资的处置五、短期投资的处置由于跌价准备与单项投资有着对应关系,因此,处置短期投资时可以同时结转己计提的该项投资的跌价准备n如果企业在处置短期投资时未同时结转已计提的跌价准备,也可以在期末时一并调整。(1)如果短期投资跌价准备按单项投资计提)如果短期投资跌价准备按单项投资计提 由于跌价准备是按单项投资市价涨跌相抵销后的下跌净额计提的,无法将其分摊至每个单项投资,因此,处置短期投资时不同时结转已计提的短期投资跌价准备,短期投资跌价准备待期末时再予以调整。(2 2
15、)如果短期投资跌价准备按投资类别或)如果短期投资跌价准备按投资类别或总体计提总体计提2.处置时短期投资成本的结转处置时短期投资成本的结转处置短期投资时,其成本根据以下不同情况结转,(1)全全部部处处置置某某项项短短期期投投资资时时,其成本为短期投资的账面余额。n账面余额指原投资成本或经过调整后的新的投资成本。n原投资成本是指投资时所确定的成本,n新的投资成本是指收到短期投资持有期间的现金股利或利息冲减投资成本后的余额。(2 2)部分处置某项短期投资时)部分处置某项短期投资时,应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。例如,甲企业购买某股票5000股,其投资成本为30000元;每股成本为6元
16、,2个月后又购买该相同股票5000股,每股成本为5元。假如甲企业出售该股票的40%,则其出售该股票的成本为22000元(5000*6十5000/5)*40%3.部部分分处处置置某某项项短短期期投投资资相相关关的的跌跌价价准备的处理准备的处理n短期投资跌价准备按单项投资计提的情况下,可按出售比例相应结转己提的跌价准备,或在期末时一并调整。n短期投资跌价准备按投资类别或总体计提的情况下,不需要结转己提的跌价准备,待期末时一并调整。例5-3A公司2001年8月5日出售股票a全部股份,收到处置价款(扣除相关税费)72000元。假设A公司按单项投资计提跌价损失准备3200元,其投资成本为73200元。A
17、公司作如下账务处理:借:银行存款72000短期投资跌价准备一股票A3200贷:短期投资一股票A73200 投资收益一出售短期股票 2000第三节第三节 长期债权投资长期债权投资一、长期债权投资初始投资成本的确定一、长期债权投资初始投资成本的确定二、长期债券投资的核算二、长期债券投资的核算三、可转换公司债券投资的核算三、可转换公司债券投资的核算四、其他长期债权投资的核算四、其他长期债权投资的核算长长期期债债权权投投资资.包括长期债券投资和其他债权投资。长期债券投资,指企业购入并准备持有至到期的各种长期债券,如国库券等,其他债权投资,指除长期债券投资以外属于债权性质的投资,如委托贷款等长长期期债债
18、权权投投资资在在取取得得时时,应应按按取取得得时时的的实实际际成成本本作作为初始投资成本。初始投资成本按以下方法确定:为初始投资成本。初始投资成本按以下方法确定:n以以现现金金购购入入的的长长期期债债权权投投资资,按按实实际际支支付付的的全全部部价价款款(包包括括税税金金、手手续续费费等等相相关关费费用用)减减去去已已到到付付息息期期但但尚尚未领取的债权利息,作为初始投资成本。未领取的债权利息,作为初始投资成本。如如果果所所支支付付的的税税金金、手手续续费费等等相相关关费费用用金金额额较较小小,可可以以直直接接计计入入当当期期财财务务费费用用(投投资资收收益益),不不计计入入初初始始投投资成本
19、,较大时记入资成本,较大时记入“债券费用债券费用”明细科目。明细科目。一、长期债权投资初始投资一、长期债权投资初始投资成本的确定成本的确定例5-12,2000年1月1日,东方公司按面值购入债券50000元,作为长期投资.该债券期限2年,票面利率6%、到期一次还本付息。购入时支付手续费200元,直接计入当期费用。购入时的会计分录如下:借:长期债权投资-债券投资(面值)50000投资收益200贷:银行存款50200应收利息=50000*7%=35000元债券溢价=547250-50000035000=12250元借:长期债权投资-债券投资(面值)500000-债券投资(溢折价)12250-债券投资
20、(应计利息)35000投资收益2000贷:银行存款549250为了核算长期债券投资业务,企业应在“长期债权投资”总分类科目下设置“债券投资”二级科目,并在该科目下设置“面值”“溢折价”和“应计利息”三个明细科目。(一)债券溢折价的处理企业为购入债券而付出的购买价可能等于债券券的面值,也可能高于或低于债券的面值。债券购入价格等于债券面值的,称为面面值值购购入入,债券购入价格高于债券面值的,称为溢溢价价购购入入,债券购入价格低于债券面值的,称为折价购入折价购入。二、长期债券投资的核算二、长期债券投资的核算债券购入价格在很大程度上取决于债券的票面利率和购入债券时的市场利率。若票面利率与市场利率相同,
21、债券通常会面值购入。若票面利率高于市场利率,债券通常会溢价购入若票面利率低于市场利率,债券通常会折价购入。对投资企业而言,溢价是为了以后多得利息而事先付出的代价,折价是以后少得利息而先得到的补偿。长期债券投资的溢价或折价可按以下公式计算:债券投资的溢价或折价=债券投资初始投资成本应计利息债券费用债券面值”。上述公式中:应应计计利利息息是指计入债券投资初始投资成本的尚未到期的债券利息债债券券费费用用是指计入债券投资成本的相关税费。债券的溢价或折价应在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销方法可以采用直直线线法法,也可以采用实实际际利利率法。率法。直线法直线法直线法是指企业将债券购入时的
22、溢价或直线法是指企业将债券购入时的溢价或折价,按债券从购入到偿还期平均分摊的折价,按债券从购入到偿还期平均分摊的一种方法。一种方法。例5-14东方公司于2001年1月1日,购入丙公司同日发行的5年期,年利率为15%,债券面值为300000元,实际支付价款315000元,另支付手续费500元计入损益。(1)购入时借:长期债权投资-债券投资(面值)300000-债券投资(债券溢折价15000投资收益500贷:银行存款315500(2)每期计算应计利息(按年)每期应计利息=30000015%=45000元每期应分摊的债券溢价=150005=3000元每期确认的投资收益=450003000=42000
23、元借:长期债权投资-债券投资(应计利息)45000贷:长期债权投资-债券投资(债券溢价)3000投资收益42000以后每期结账计算应计利息时分录同上以后每期结账计算应计利息时分录同上假定上例购入丙公司面值300000元的债券是按292500元,其他资料同上。(1)购入债券时借:长期债权投资-债券投资(面值)300000投资收益500贷:银行存款293000长期债权投资-债券投资(债券折价)7500(2)每期计算应计利息时借:长期债权投资-债券投资(应计利息)45000长期债权投资-债券投资(债券折价)1500贷:投资收益46500评价评价:直线法计算手续简单,便于理解;但每期确认的投资收益,并
24、未随债券投资账面价值增减而增减,而是各期的应计投资收益都是相等的,造成实际利率高低不一.(二)债券利息的处理(二)债券利息的处理 1.企业购入长期债券时,如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息,应作应收利息单独核算,不计入债券投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息,则应计入债券投资的初始投资成本,但应单独核算。2.企业购入的长期债券应按期计提利息,并在调整溢价或折价摊销后确认为当期投资收益。购入到期还本付息的债券,应计未收利息于确认投资收益时增加投资的帐面价值;购入分期付息、到期还本的债券,应计未收利息于确认投资收益时,作为应收利息单独核算,不增加投资的账面
25、价值。3.企业实际收到的分期付息长期债券利息,冲减已计提的应收利息,实际收到的到期还本付息长期债券利息,冲减长期债券投资的帐面价值。(三)债券费用的处理(三)债券费用的处理企业为取得债券所发生的税金、手续费等相关费用,如果金额较小,可以直接计入当期财务费用(投资收益);如金额较大,可在“长期债权投资一债券投资”科目下设置“债券费用”明细科目单独核算,而后于债券存续期间内在确认相关债券利息收入时摊销,计入损益。可可转转换换公公司司债债券券投投资资,是是指指企企业业购购入入的的可可在在一一定定时时期期以以后后转转换换为为股股份份的的债债券券。可可转转换换公公司司债债券券属属于于混混合合证证券券,既
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