会计课件--审计责任与法律责任(PPT 36页)brbr.pptx
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1、审计责任与法律责任审计责任与法律责任西南财经大学 吕先锫本本章章内内容容西南财经大学 吕先锫第一节第一节审计责任审计责任西南财经大学 吕先锫一、审计责任与法律责任的关系一、审计责任与法律责任的关系 v审计责任审计责任是指审计人员应履行的专业职责和未履行好专业职是指审计人员应履行的专业职责和未履行好专业职责或因失职触犯法律而应承担的不利的法律后果。明确了注册责或因失职触犯法律而应承担的不利的法律后果。明确了注册会计师应履行的职责,指出什么是可作为的且应当作为的。会计师应履行的职责,指出什么是可作为的且应当作为的。v法律责任法律责任是指注册会计师在履行其审计责任时,未按法律、法规、审计是指注册会计
2、师在履行其审计责任时,未按法律、法规、审计准则和职业道德规范执业,出现违约、过失或欺诈等行为而给被审计单位准则和职业道德规范执业,出现违约、过失或欺诈等行为而给被审计单位或其他利害关系人造成损失而承担的法律后果。明确了未按要求正确充分或其他利害关系人造成损失而承担的法律后果。明确了未按要求正确充分履行审计责任需负的行政责任、或民事责任、或刑事责任,强调什么是禁履行审计责任需负的行政责任、或民事责任、或刑事责任,强调什么是禁止作为及若作为所带来的法律后果。止作为及若作为所带来的法律后果。v审计责任是法律责任的前提,法律责任是建立在审计责任的基础上的,审计责任是法律责任的前提,法律责任是建立在审计
3、责任的基础上的,注册会计师承担法律责任与否取决于审计责任履行是否正确充分。注册会计师承担法律责任与否取决于审计责任履行是否正确充分。西南财经大学 吕先锫二、审计责任与会计责任的关系二、审计责任与会计责任的关系 责任责任含义含义关系关系行为行为影响影响会会 计计责任责任会会计计责责任任是是指指被被审审计计单单位位管管理理层层在在被被审审计计单单位位治治理理层层的的监监督督下下,按按照照适适用用的的会会计计准准则则和和相相关关会会计计制制度度的的规规定定编编制制财财务报表。务报表。注注册册会会计计师师的的审审计计责责任任不不能能替替代代、减减轻轻和和免免除除被被审审计计单单位会计责任。位会计责任。
4、错错误误、舞舞弊弊和和违违反反法规行为法规行为重要性水平重要性水平(注注册册会会计计师师的的职职业业判判断)断)审审 计计责任责任按按照照中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则的的规规定定对对财财务务报报表表发发表表审审计计意意见见是是注注册册会计师的责任。会计师的责任。被被审审计计单单位位承承担担会会计计责责任任不不能能作作为为减减少审计测试的理由。少审计测试的理由。违违约约、过过失和欺诈失和欺诈西南财经大学 吕先锫三、审计责任的演进三、审计责任的演进 揭错查弊阶段揭错查弊阶段真实公允阶段真实公允阶段真实公允和揭错查弊并重阶段真实公允和揭错查弊并重阶段西南财经大学 吕先锫四、我国注册会
5、计师的审计责任四、我国注册会计师的审计责任 注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作,能够对财务报表整体不存在重注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作,能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。大错报获取合理保证。由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力,注册会计由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力,注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制的因素主要师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制的因素主要包括:(一)选择性测试方法的运用;(二)内部控制的固有局限性;(三)大包括:(一)选择性测试方法的运用;(二
6、)内部控制的固有局限性;(三)大多数审计证据是说服性而非结论性的;(四)为形成审计意见而实施的审计工作多数审计证据是说服性而非结论性的;(四)为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断;(五)某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。涉及大量判断;(五)某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。审计意见不是对被审计审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。注册会计师的审计责任单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。注册会计师的审计责任不能替代
7、、减轻或免除被审单位的会计责任。不能替代、减轻或免除被审单位的会计责任。会计责任是审计责任存在的基础,审计责任的轻重很大程度上取决于会计责任会计责任是审计责任存在的基础,审计责任的轻重很大程度上取决于会计责任的大小。会计责任是基本责任,审计责任是会计责任的追加责任,即没有会计责的大小。会计责任是基本责任,审计责任是会计责任的追加责任,即没有会计责任就不会有审计责任,审计责任不减轻会计责任。任就不会有审计责任,审计责任不减轻会计责任。西南财经大学 吕先锫第二节第二节 审计法律责任审计法律责任西南财经大学 吕先锫一、美国注册会计师法律责任的演变一、美国注册会计师法律责任的演变 成文法演变过程成文法
8、演变过程 两两个个阶阶段段。第第一一阶阶段段是是从从证证券券法法到到私私人人证证券券诉诉讼讼改改革革法法案案,法法律律规规则则由由粗粗略略到到细细化化、由由严严厉厉到到缓缓和和。具具体体体体现现在在过过错错认认定定、比比例例责责任任和和赔赔偿偿额额的的限限定定。第第二二阶阶段段是是萨萨班班斯斯奥奥克克斯斯利利法法案案颁颁布布后后法法律律责责任任有有所所加加重重。主主要要体体现现在在处处罚罚措措施施的的细细化化、刑刑事事责责任任的的加加重重及及诉诉讼讼时时效效的延长。的延长。19331933年证券法年证券法 19341934年证券交易法年证券交易法19951995年私人证券诉讼改革法案年私人证券
9、诉讼改革法案20022002年萨班斯年萨班斯-奥克斯利法案奥克斯利法案西南财经大学 吕先锫成文法下几个著名案例成文法下几个著名案例 1 1、19311931年的厄特马斯法案年的厄特马斯法案 2 2、19831983年的罗森布勒姆法案年的罗森布勒姆法案3 3、19831983年的花旗州银行案年的花旗州银行案 4 4、19851985年信贷同盟公司案年信贷同盟公司案 5 5、19931993年年Bily VBily VAnhur Young CoAnhur Young Co案案 西南财经大学 吕先锫 道道奇奇尼尼文文事事务务所所(Ultramares Ultramares V.ToucheV.To
10、uche)受受聘聘为为主主要要从从事事橡橡胶胶生生意意的的弗弗雷雷德德斯斯特特公公司司审审计计,弗弗雷雷德德斯斯特特公公司司经经营营不不善善,营营运运资资金金周周转转困困难难,以以经经审审计计的的资资产产负负债债表表和和损损益益表表向向多多家家金金融融机机构构申申请请贷贷款款,不不久久,于于19251925年年1 1月月宣宣告告破破产产。厄厄特特马马斯斯公公司司是是一一家家主主要要从从事事应应收收账账款款业业务务的的金金融融公公司司,于于19241924年年3 3月月根根据据弗弗雷雷德德斯斯特特公公司司审审计计后后的的财财务务报报告告批批准准向向其其提提供供了了三三笔笔共共计计16165 5万
11、万美美元元的的贷贷款款。厄厄特特马马斯斯公公司司于于弗弗雷雷德德斯斯特特公公司司提提出出破破产产后后起起诉诉会会计计师师事事务务所所,认认为为其其审审计计时时不不负负责责任任甚甚至至有有欺欺诈诈可可能能,才导致了公司损失。才导致了公司损失。该该案案是是美美国国第第一一起起审审计计报报告告使使用用者者起起诉诉注注册册会会计计师师的的案案例例,由由于于判判例例的的空空白白,经经过过数数次次审审判判和和上上诉诉,最最终终以以“道道奇奇尼尼文文事事务务所所因因事事先先不不知知审审计计报报告告的的具具体体使使用用者者是是谁谁”而而免免于于赔赔偿偿这这。这这是是一一个个划划时时代代的的案案例例,它它创创造
12、造了了“厄厄特特马马斯斯主主义义”(即即知知悉悉法法则则 ):如如果果是是一一般般过过失失,注注册册会会计计师师只只须须对对已已确确知知其其姓姓名名的的审审计计报报告告的的主主要要受受益益者者这这一一特特定定的的第第三三者者负负责责任任;但如果是重大过失和欺诈行为,则对一切可合理预见的第三者负责任。但如果是重大过失和欺诈行为,则对一切可合理预见的第三者负责任。19311931年的厄特马斯法案年的厄特马斯法案西南财经大学 吕先锫19831983年的罗森布勒姆法案年的罗森布勒姆法案(H HRosenblumRosenblum,IncIncV VAdler)Adler)作作为为被被告告的的注注册册会
13、会计计师师为为巨巨人人仓仓储储公公司司的的财财务务报报表表签签发发了了无无保保留留意意见见的的审审计计报报告告,显显示示公公司司是是盈盈利利的的。以以这这些些报报表表为为依依据据,罗罗森森布布勒勒姆姆向向巨巨人人公公司司出出售售了了一一项项业业务务,换换取取了了巨巨人人公公司司的的股股份份。然然而而不不久久,巨巨人人公公司司因因资资不不抵抵债债,提提出出破破产产申申请请,其其股股票票变变得得一一文文不不值值。为为此此,罗罗森森布布勒勒姆姆指指控控巨人公司的注册会计师犯有普通过失。巨人公司的注册会计师犯有普通过失。这也是在习惯法下确立注册会计师对第三方责任的典型这也是在习惯法下确立注册会计师对第
14、三方责任的典型案件。在这一案件中,首先对厄特马斯主义提出了挑战,案件。在这一案件中,首先对厄特马斯主义提出了挑战,判定注册会计师不仅要对客户及直接受益人负责,还要对判定注册会计师不仅要对客户及直接受益人负责,还要对因依赖存在重大错报的财务报表而遭受损失的可预见第三因依赖存在重大错报的财务报表而遭受损失的可预见第三者负责。者负责。西南财经大学 吕先锫19831983年的花旗州银行案年的花旗州银行案(Citizens State Bank VCitizens State Bank VTimmTimm,Schmidt&Company)Schmidt&Company)威斯康星州法院进一步扩大了第三者的
15、范围,将其扩大威斯康星州法院进一步扩大了第三者的范围,将其扩大到所有可合理预见的第三者。进一步偏离了厄特马斯主义,到所有可合理预见的第三者。进一步偏离了厄特马斯主义,而采用美国侵权法修订法案而采用美国侵权法修订法案(第二版第二版)第第522522款。法官放弃知款。法官放弃知悉法则的一个考虑,正如威斯康星法院所宣称的:悉法则的一个考虑,正如威斯康星法院所宣称的:“如果依如果依赖信息的第三者,如债权人,不允许从注册会计师那里得到赖信息的第三者,如债权人,不允许从注册会计师那里得到赔偿,那么公众所承担的信贷成本将会提高,因为债权人将赔偿,那么公众所承担的信贷成本将会提高,因为债权人将被迫,或者承担因
16、信赖错误的报表而发放的不良贷款的损失,被迫,或者承担因信赖错误的报表而发放的不良贷款的损失,或者雇佣独立会计师验证财务信息,而注册会计师则可以通或者雇佣独立会计师验证财务信息,而注册会计师则可以通过投保职业责任险转移、分散风险过投保职业责任险转移、分散风险”。西南财经大学 吕先锫19851985年信贷同盟公司案年信贷同盟公司案(Credit Alliance V.Arthur Andersen Co.)Credit Alliance V.Arthur Andersen Co.)原告信贷同盟公司将大约原告信贷同盟公司将大约900900万美元贷款给斯密司万美元贷款给斯密司公司。该公司随后就宣告破产
17、,信贷同盟公司公司。该公司随后就宣告破产,信贷同盟公司Credit Credit AllianceAlliance以斯密斯公司用经安达信会计师事务所审计后以斯密斯公司用经安达信会计师事务所审计后的财务报表来争取贷款为由,起诉安达信,最后信贷同的财务报表来争取贷款为由,起诉安达信,最后信贷同盟公司胜诉。但纽约上诉法院也重申了厄特马斯主义,盟公司胜诉。但纽约上诉法院也重申了厄特马斯主义,并进一步创设了三点关联测试以判定知悉是否存在,从并进一步创设了三点关联测试以判定知悉是否存在,从而确定注册会计师是否应当对第三者承担法律责任而确定注册会计师是否应当对第三者承担法律责任 西南财经大学 吕先锫1993
18、1993年年Bily VBily VAnhur Young CoAnhur Young Co案案 加利福尼亚高等法院在审理安永会计师事务所一案中,驳回了购买奥加利福尼亚高等法院在审理安永会计师事务所一案中,驳回了购买奥斯邦计算机公司斯邦计算机公司(Osboune Computer Corporation)Osboune Computer Corporation)股票投资人的起诉股票投资人的起诉(这些这些投资人在购买奥斯邦计算机公司股票后不久,该公司即宣告破产投资人在购买奥斯邦计算机公司股票后不久,该公司即宣告破产),这些投,这些投资人诉讼的理由是,他们轻信了经该事务所审计过的奥斯邦计算机公司资
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