长期股权投资概述(PPT 55页).pptx
《长期股权投资概述(PPT 55页).pptx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《长期股权投资概述(PPT 55页).pptx(55页珍藏版)》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、第五章第五章长期股权投资长期股权投资第一节第一节 概述概述一、长期股权投资的概念及特点一、长期股权投资的概念及特点长期股权投资是指企业的管理当局准备长期持有的股长期股权投资是指企业的管理当局准备长期持有的股权投资。股权投资是指为获取另一企业的所有权而进权投资。股权投资是指为获取另一企业的所有权而进行的投资行的投资 二、长期股权投资取得的方式二、长期股权投资取得的方式1、企业合并中取得的长期股权投资、企业合并中取得的长期股权投资 2、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权
2、投资一、企业合并形成的长期股权投资 一同一控制下的企业合并形成的长期股权投资一同一控制下的企业合并形成的长期股权投资合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、资本钱。长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资
3、本公积额,应当调整资本公积;资本公积( (资本溢价或股本溢资本溢价或股本溢价价) )缺乏冲减的,调整留存收益。缺乏冲减的,调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。按照发行股份的面值总额作为股权投资的初始投资本钱。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之本,长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积间的差额,应当调整资本公积;
4、资本公积( (资本溢价或股资本溢价或股本溢价本溢价) )缺乏冲减的,调整留存收益。缺乏冲减的,调整留存收益。【例题【例题1 1】甲公司和乙公司同为】甲公司和乙公司同为A A集团的子公司,集团的子公司, 6 6月月1 1日,日,甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的8080,同日乙,同日乙公司所有者权益的账面价值为公司所有者权益的账面价值为10001000万元。万元。1 1假设甲公司支付银行存款假设甲公司支付银行存款720720万元万元 借:长期股权投资借:长期股权投资 800 800 贷:银行存款贷:银行存款 720 720 资本公积资本公积资本溢价资本溢
5、价 80 802 2假设甲公司支付银行存款假设甲公司支付银行存款900900万元万元 借:长期股权投资借:长期股权投资 800 800 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100 100 贷:银行存款贷:银行存款 900 900 如资本公积缺乏冲减,冲减留存收益如资本公积缺乏冲减,冲减留存收益 【例题【例题2 2】甲公司和乙公司同为】甲公司和乙公司同为A A集团的子公司,集团的子公司, 8 8月月1 1日甲日甲公司发行公司发行600600万股普通股每股面值万股普通股每股面值1 1元作为对价取得乙元作为对价取得乙公司公司6060的股权,同日乙企业账面净资产总额为的股权,同日乙企业账面净资产总额为1
6、3001300万元。万元。借:长期股权投资借:长期股权投资 780 780 1300130060%60% 贷:股本贷:股本 600 600 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 180 180 二非同一控制下的企业合并,购置方在购置日应当区别二非同一控制下的企业合并,购置方在购置日应当区别以下情况确定合并本钱以下情况确定合并本钱, ,并将其作为长期股权投资的初始并将其作为长期股权投资的初始投资本钱。投资本钱。1 1一次交换交易实现的企业合并,合并本钱为购置方在购一次交换交易实现的企业合并,合并本钱为购置方在购置日为取得对被购置方的控制权而付出的资产、发生或承置日为取得对被购置方的控制权而付出的资
7、产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。2 2通过屡次交换交易分步实现的企业合并,合并本钱为每通过屡次交换交易分步实现的企业合并,合并本钱为每一单项交易本钱之和。一单项交易本钱之和。 3 3购置方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当购置方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并本钱,该直接相关费用不包括为企业合并发计入企业合并本钱,该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,也不包行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。括企业合并
8、中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。4 4在合并合同或协议中对可能影响合并本钱的未来事项作在合并合同或协议中对可能影响合并本钱的未来事项作出约定的,购置日如果估计未来事项很可能发生并且对合出约定的,购置日如果估计未来事项很可能发生并且对合并本钱的影响金额能够可靠计量的,购置方应当将其计入并本钱的影响金额能够可靠计量的,购置方应当将其计入合并本钱。合并本钱。 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含合并形成的长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应
9、作为应收工程的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收工程处理。处理。会计处理如下:会计处理如下: 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在购置日非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在购置日按企业合并本钱,借记按企业合并本钱,借记“长期股权投资科目,按支付合长期股权投资科目,按支付合并对价的账面价值,贷记或借记有关资产、负债科目,按并对价的账面价值,贷记或借记有关资产、负债科目,按发生的直接相关费用,贷记发生的直接相关费用,贷记“银行存款等科目,按其差银行存款等科目,按其差额,贷记额,贷记“营业外收入或借记营业外收入或借记“营业外支出等科目。企营业外支出等科目。企业合并本钱中包含
10、的应自被投资单位收取的已宣告但尚未业合并本钱中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收股利进行核算。发放的现金股利或利润,应作为应收股利进行核算。 非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的,非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的,应按库存商品的公允价值,贷记应按库存商品的公允价值,贷记“主营业务收入科目,主营业务收入科目,并同时结转相关的本钱。并同时结转相关的本钱。【例题【例题3 3】 1 1月月1 1日,甲公司以一台固定资产和银行存款日,甲公司以一台固定资产和银行存款200200万元向乙公司投资甲公司和乙公司不属于同一控制的两万元向乙公司投
11、资甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司,占乙公司注册资本的个公司,占乙公司注册资本的60%, 60%, 该固定资产的账面该固定资产的账面原价为原价为80008000万元,已计提累计折旧万元,已计提累计折旧500500万元,已计提固定万元,已计提固定资产减值准备资产减值准备200200万元,公允价值为万元,公允价值为76007600万元。不考虑其万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下:他相关税费。甲公司的会计处理如下:借:固定资产清理借:固定资产清理 7300 7300 累计折旧累计折旧 500 500 固定资产减值准备固定资产减值准备 200 200 贷:固定资产贷:固定资产 800
12、0 8000借:长期股权投资借:长期股权投资 7800 7800200+7600200+7600 贷:固定资产清理贷:固定资产清理 7300 7300 银行存款银行存款 200 200 营业外收入营业外收入 300 300 【例题【例题4 4】 5 5月月1 1日,甲公司以一项专利权和银行存款日,甲公司以一项专利权和银行存款200200万万元向丙公司投资甲公司和丙公司不属于同一控制的两个元向丙公司投资甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司,占乙公司注册资本的公司,占乙公司注册资本的70%, 70%, 该专利权的账面原价该专利权的账面原价为为50005000万元,已计提累计摊销万元,已计提累计摊
13、销600600万元,已计提无形资产万元,已计提无形资产减值准备减值准备200200万元,公允价值为万元,公允价值为40004000万元。不考虑其他相万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下:关税费。甲公司的会计处理如下:借:长期股权投资借:长期股权投资 4200 4200200+4000200+4000 累计摊销累计摊销 600 600 无形资产减值准备无形资产减值准备 200 200 营业外支出营业外支出 200 200 贷:无形资产贷:无形资产 5000 5000 银行存款银行存款 200 200 【例题【例题5 5】甲公司】甲公司 4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资
14、者A A公司签订协议,甲公司签订协议,甲公司和公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A A公司公司的短期还贷的短期还贷款义务换取款义务换取A A持有的乙公司股权,持有的乙公司股权, 7 7月月1 1日合并日乙公司可识日合并日乙公司可识别净资别净资产公允价值为产公允价值为10001000万元,甲公司取得万元,甲公司取得7070的份额。甲公司投出的份额。甲公司投出存货的公允存货的公允价值为价值为500500万元,增值税万元,增值税8585万元,账面本钱万元,账面本钱400400万元,承担归还万元,承担归还贷款义务贷款义务200200万
15、元。会计处理如下:万元。会计处理如下:借:长期股权投资借:长期股权投资 785 785 贷:短期借款贷:短期借款 200 200 主营业务收入主营业务收入 500 500 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 销项税额销项税额 85 85 借:主营业务本钱借:主营业务本钱 400 400 贷:库存商品贷:库存商品 400 400注:合并本钱注:合并本钱=500+85+200=785=500+85+200=785万元。万元。 二、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资二、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 除企业合并形成的长期股权投资以外,其他方式取得除企业合并形成的长期股权投资以外,其他方
16、式取得的长期股权投资,应当按照以下规定确定其初始投资本钱:的长期股权投资,应当按照以下规定确定其初始投资本钱: 一以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实一以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括际支付的购置价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包出。企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收工含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收工程处
17、理。程处理。【例题【例题6 6】 4 4月月1 1日,甲公司从证券市场上购入丁公司发行日,甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外在外10001000万股股票作为长期股权投资,每股万股股票作为长期股权投资,每股8 8元含已宣元含已宣告但尚未发放的现金股利告但尚未发放的现金股利0.50.5元,实际支付价款元,实际支付价款80008000万万元,另支付相关税费元,另支付相关税费4040万元。万元。 甲公司的会计处理如下:甲公司的会计处理如下: 借:长期股权投资借:长期股权投资 7540 7540 应收股利应收股利 500 500 贷:银行存款贷:银行存款 8040 8040二以发行权益性证券取得的长期
18、股权投资,应当按照发行二以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。为发行权益性证权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除,溢价收入缺乏的,应冲减盈余公积和未分配利润。扣除,溢价收入缺乏的,应冲减盈余公积和未分配利润。【例题【例题7 7】 7 7月月1 1日,甲公司发行股票日,甲公司发行股票100100万股作为对价向万股作为对价向A A公公司投资,每股面值为司投资,每股面值为1 1元,实际发行价为每股元,实际发行价为每股3 3元。不考
19、虑相元。不考虑相关税费。关税费。 甲公司的会计处理如下:甲公司的会计处理如下: 借:长期股权投资借:长期股权投资 300 300 贷:股本贷:股本 100 100 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 200 200三投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或三投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱,但合同或协议约定协议约定的价值作为初始投资本钱,但合同或协议约定价值不公允的除外。价值不公允的除外。【例题【例题8 8】 8 8月月1 1日,日,A A公司接受公司接受B B公司投资,公司投资,B B公司将持有公司将持有的对的对C C公司的长期股权投资投入到公司的
20、长期股权投资投入到A A公司。公司。B B公司持有的公司持有的对对C C公司的长期股权投资的账面余额为公司的长期股权投资的账面余额为800800万元,未计提万元,未计提减值准备。减值准备。A A公司和公司和B B公司投资合同约定的价值为公司投资合同约定的价值为10001000万万元,元,A A公司的注册资本为公司的注册资本为50005000万元,万元,B B公司投资持股比例公司投资持股比例为为20%20%。A A 公司的会计处理如下:公司的会计处理如下: 借:长期股权投资借:长期股权投资 1000 1000 贷:实收资本贷:实收资本 1000 1000四通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,
21、其初始四通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,其初始投资本钱应当参照本书投资本钱应当参照本书“非货币性资产交换有关规定处非货币性资产交换有关规定处理。理。五通过债务重组取得的长期股权投资,其初始投资本钱五通过债务重组取得的长期股权投资,其初始投资本钱参照参照“债务重组有关规定确定。债务重组有关规定确定。第三节第三节 长期股权投资本钱法核算长期股权投资本钱法核算一、本钱法的概念及其适用范围一、本钱法的概念及其适用范围本钱法,是指投资按本钱计价的方法。本钱法,是指投资按本钱计价的方法。以下情况下,企业应运用本钱法核算长期股权投资:以下情况下,企业应运用本钱法核算长期股权投资:一投资企业能够对被投
22、资单位实施控制的长期股权一投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资。二投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影二投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠响,并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。计量的长期股权投资。 二、本钱法核算二、本钱法核算在本钱法下,长期股权投资应当按照初始投资本钱计量。在本钱法下,长期股权投资应当按照初始投资本钱计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的本钱。被投资单追加或收回投资应当调整长期股权投资的本钱。被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期投资收益。投位宣告分派的现金股利
23、或利润,确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生资企业确认投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的利润或现金股利超过上的累积净利润的分配额,所获得的利润或现金股利超过上述数额的局部作为初始投资本钱的收回。述数额的局部作为初始投资本钱的收回。通常情况下,投资企业在取得投资当年自被投资单位分得通常情况下,投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资本钱的收回;以后年度,被的现金股利或利润应作为投资本钱的收回;以后年度,被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上
24、年末止被投资单位累计实现净利润的,投资企业按照持股比末止被投资单位累计实现净利润的,投资企业按照持股比例计算应享有的局部应作为投资本钱的收回。例计算应享有的局部应作为投资本钱的收回。 在本钱法下,关于现金股利的处理涉及到三个账户,即在本钱法下,关于现金股利的处理涉及到三个账户,即“应收股利账户、应收股利账户、“投资收益账户和投资收益账户和“长期股权投资长期股权投资账户。在实际进行账务处理时,可先确定应记入账户。在实际进行账务处理时,可先确定应记入“应收应收股利账户和股利账户和“长期股权投资账户的金额,然后根据借长期股权投资账户的金额,然后根据借贷平衡原理确定应记入贷平衡原理确定应记入“投资收益
25、账户金额。当被投资投资收益账户金额。当被投资企业宣告现金股利时,投资企业按应得局部借记企业宣告现金股利时,投资企业按应得局部借记“应收股应收股利账户。利账户。“长期股权投资账户金额确实定比较复杂。长期股权投资账户金额确实定比较复杂。 具体作法是:当投资后应收股利的累积数大于投资后应具体作法是:当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时,其差额即为累积冲减投资本钱的金额,得净利的累积数时,其差额即为累积冲减投资本钱的金额,然后再根据前期已累积冲减的投资本钱调整本期应冲减或然后再根据前期已累积冲减的投资本钱调整本期应冲减或恢复的投资本钱;当投资后应收股利的累积数小于或等于恢复的投资本钱;
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 长期股权投资概述(PPT55页)
限制150内