第六章投资.pptx
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1、学习目标学习目标交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算长期股权投资的核算长期股权投资的核算第六章第六章 投投 资资第三版第三版第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义 金融资产:货币资金、贷款和应收款项、股权投资、金融资产:货币资金、贷款和应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产。债权投资和衍生金融工具形成的资产。交易性金融资产:是指企业为了交易性金融资产:是指企业为了近期内出售近期内出售而持有而持有的金融资产。的金融资产。 二、交易性金融资产的
2、取得二、交易性金融资产的取得 一一般情况:公允价值入账。一一般情况:公允价值入账。 相关交易费用计入当期损益。相关交易费用计入当期损益。 二特殊情况:价款中包含发行方已宣告二特殊情况:价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利,确认为应收股利,不但尚未发放的现金股利,确认为应收股利,不计入交易性金融资产的取得本钱。计入交易性金融资产的取得本钱。账户设置账户设置交易性金融资产交易性金融资产取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值银行存款 投资收益投资收益支付的相关 实现的投资费用 收益应收股利应收股利( (或利息或利息) )支付价款中 实际收回包含的现金 现金股利股利(或利息)(或利息)包含应
3、收股利等包含应收股利等支付费用局部支付费用局部计入本钱局部计入本钱局部银行存款银行存款 【例【例6-16-1】2 21414年年1 1月月1010日日, ,华联公司按华联公司按每股每股6.506.50元,购入元,购入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票50 00050 000股作为交易性金融资产股作为交易性金融资产, , 支付交易费支付交易费用用1 2001 200元。元。 借:交易性金融资产借:交易性金融资产 A A公司股票公司股票本钱本钱 3 250 0003 250 000 投资收益投资收益 1 2001 200 贷:银行存款贷:银行存款 326 200326 200 【
4、例【例6-2(1)6-2(1)】2 21414年年3 3月月2525日,华日,华联公司按每股联公司按每股 8.60 8.60元价格购入元价格购入3000030000股股股票,作为交易性金融资产。另支付交股票,作为交易性金融资产。另支付交易费易费1 0001 000元。股票购置价格中每股含元。股票购置价格中每股含0.200.20元已宣告但尚未领取的现金股利,元已宣告但尚未领取的现金股利,该股利拟于同年该股利拟于同年4 4月月2020日发放。应计算如日发放。应计算如下数据:下数据: 支付价款:支付价款:8.608.6030000300001 0001 000259 259 000000元元 应收现
5、金股利:应收现金股利:0.200.2030000300006 6 000000元元 初始入账价值:初始入账价值:8.608.600.200.203000030000 252 000252 000元元 【或:【或: 259 000 259 000 6 000 6 000 1 000 1 000 252 000 252 000】 【例【例6-3(1)6-3(1)】2 21414年年7 7月月1 1日,华联日,华联公司支付价款公司支付价款86 80086 800元购入甲公司在上元购入甲公司在上一年发行的债券作为交易性金融资产。一年发行的债券作为交易性金融资产。面值为面值为80 00080 000元,
6、期限元,期限5 5年,票面利率年,票面利率6%6%,每年每年6 6月月3030日付息,到期还本。支付交易日付息,到期还本。支付交易费用费用300300元。债券购置价格中包含已到付元。债券购置价格中包含已到付息期但尚未支付的利息息期但尚未支付的利息4 8004 800元。元。 支付价款:支付价款:86 80086 800元元 交易费用:交易费用:300300元元 应收利息:应收利息:4 8004 800元元 初始投资本钱:初始投资本钱:86 80086 8004 8004 800 82 00082 000元元 借:交易性金融资产借:交易性金融资产 甲公司债券甲公司债券本钱本钱 82 000 应收
7、利息应收利息 4 800 投资收益投资收益 300 贷:银行存款贷:银行存款 87 100 【例【例6-3(2)】华联公司收到甲公司支付的债券】华联公司收到甲公司支付的债券利息。利息。 借:银行存款借:银行存款 4 800 贷:应收利息贷:应收利息 4 800 三、交易性金融资产持有期间的账务处理三、交易性金融资产持有期间的账务处理 一获取收益的处理一获取收益的处理 1. 1.账户设置账户设置投资收益投资收益发生的投资发生的投资 实现的投资实现的投资损失损失 收益收益 银行存款 应收利息应收利息应分得利息 实收利息应收股利应收股利应分得现金 实际收到的股利 现金股利 2. 2.核算举例核算举例
8、 【例【例6-4(1)6-4(1)】华联公司所持股的】华联公司所持股的A A公司宣告公司宣告2 21313年度利润分配方案,每股分派现金股利年度利润分配方案,每股分派现金股利0.300.30元。元。 应收现金股利:应收现金股利:0.300.3050 00050 00015 00015 000元元 借:应收股利借:应收股利 15 000 15 000 贷:投资收益贷:投资收益 15 00015 000 【例例6-4(2)6-4(2)】2 21 14 4年年4 4月月1515日日,收到,收到A A公司公司派发的现金股利,存入银行。派发的现金股利,存入银行。 借:银行存款借:银行存款 15 000
9、贷:应收股利贷:应收股利 15 000 【例【例6-5(1)6-5(1)】 2 21111年年1212月月3131日,华联公日,华联公司所持有的甲公司债券应计利息司所持有的甲公司债券应计利息2 4002 400元。元。 应计利息:应计利息:80 00080 0006%6%6/126/122 2 400400元元 借:应收股利借:应收股利 2 2 400400 贷:投资收益贷:投资收益 2 4002 400 二交易性金融资产的期末计量及账务处理二交易性金融资产的期末计量及账务处理 1.期末计量的原因期末计量的原因 公允价值的变动:交易性金融资产取得公允价值的变动:交易性金融资产取得时按公允价值入
10、账;但公允价值是变化不定的。时按公允价值入账;但公允价值是变化不定的。 交易性金融资产的价值应按资产负债表交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映。日的公允价值反映。 其公允价值的变动应计入当期损益。其公允价值的变动应计入当期损益。 2.期末公允价值变动的两种情况期末公允价值变动的两种情况 (1)高于高于“交易性金融资产账面余额交易性金融资产账面余额 (2) (2)低于低于“交易性金融资产账面余额交易性金融资产账面余额 调整调整“交易性金融资产账面余额;并将交易性金融资产账面余额;并将变动局部计入变动局部计入 “公允价值变动损益账户。公允价值变动损益账户。 3.3.账户设账户设置置公
11、允价值变动损益公允价值变动损益公允价值跌值损失 公允价值升值收益例6-6(1) 65 000 例6-6(3) 3 000交易性金融资产交易性金融资产甲公司债券甲公司债券公允价值变动公允价值变动例6-1 82 000例6-6(3) 3 000期末余额 85 000交易性金融资产交易性金融资产A公司股票公司股票公允价值变动公允价值变动例6-1 325 000 例6-6(1) 65 000期末余额 260 000 4.4.核算举例核算举例 【例例6-6(1)6-6(1)】会计期末,会计期末,A公司股票跌值公司股票跌值65 000元。元。 借:公允价值变动损益借:公允价值变动损益 65 000 贷:交
12、易性金融贷:交易性金融公允价值变动公允价值变动 65 000 【例例6-6(2)6-6(2)】B公司股票升值公司股票升值45 000元。元。 借:交易性金融资产借:交易性金融资产B公司股票公司股票 公允价值变动公允价值变动 45 000 贷:公允价值变动损益贷:公允价值变动损益 45 000 【例例6-6(3)6-6(3)】甲公司债券升值甲公司债券升值3 000元。元。 借:交易性金融资产借:交易性金融资产甲公司债券甲公司债券 公允价值变动公允价值变动 3 000 贷:公允价值变动损益贷:公允价值变动损益 3 000 2. 2.公允价值变动损益确实认方法公允价值变动损益确实认方法 含义:将原记
13、入含义:将原记入“公允价值变动公允价值变动损益账户的升值收益或跌值损失的结果最损益账户的升值收益或跌值损失的结果最终确认为投资损益,并记入终确认为投资损益,并记入“投资收益账投资收益账户。户。 见图示:见图示:投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值跌值损失 公允价值升值收益 结转升值收益结转跌值损失 三交易性金融资产处置与损益的账三交易性金融资产处置与损益的账务处理务处理 【例【例6-7】股票处置的本钱结转:出售】股票处置的本钱结转:出售A公公司股票,实收款司股票,实收款266 000元。当日其账面价值元。当日其账面价值为为260 000元本钱元本钱325 000元;公允价
14、值变动元;公允价值变动损失损失65 000元。元。 处置损益:处置损益: 266 000260 0006 000元元 借借: : 银行存款银行存款 266 000 266 000 交易性金融资产交易性金融资产 -A -A公司股票公司股票( (公允价值变动公允价值变动) 65 000) 65 000 贷贷: : 交易性金融资产交易性金融资产 -A -A公司股票公司股票( (本钱本钱) 325 ) 325 000000 投资收益投资收益 6 6 000000 借借: : 投资收益投资收益 65 000 65 000 贷贷: :公允价值变动损益公允价值变动损益 65 65 000000【例6-8】(
15、续例6-2、6-6) 215年4月1日公司将B公司股票出售,实收款298 000元。当日该股票账面价值297 000元其中:本钱252 000元,公允价值变动收益45 000元。另有B公司以宣告但尚未发放现金股利3 000元。 1)B公司宣告分派现金股利。 应收现金股利=0.1030 000=3 000(元) 借:应收股利 3 000 贷:投资收益 3 000 (2)2(2)21515年年4 4月月1 1日日, ,将将B B公司股票售出。公司股票售出。处置损益处置损益=298 000-297 000-3000=-2 000(=298 000-297 000-3000=-2 000(元元) )借
16、借: :银行存款银行存款 298 000 298 000 投资收益投资收益 2 000 2 000 贷贷: :交易性金融资产交易性金融资产 -B -B公司股票公司股票( (本钱本钱) 252 000) 252 000 -B -B公司股票公司股票( (公允价值变动公允价值变动) 45 000) 45 000 应收股利应收股利 3 000 3 000借借: :公允价值变动损益公允价值变动损益 45 000 45 000 贷贷: :投资收益投资收益 45 000 45 000 【例【例6-9】(续例续例6-3、6-5、6-6) 212年年5月月10日公司将甲公司债券出售,实收款日公司将甲公司债券出售
17、,实收款88 600元。元。当日,该债券已计提但尚未收到的利息当日,该债券已计提但尚未收到的利息2 400元,元,账面价值账面价值85 000元其中本钱元其中本钱82 000元,公允价元,公允价值变动收益值变动收益3 000元。元。 处置损益:处置损益:88 60085 0002 4001 200元元 借借: :银行存款银行存款 88 600 88 600 贷贷: :交易性金融资产交易性金融资产 - -甲公司债券甲公司债券( (本钱本钱) 82 000) 82 000 - -甲公司债券甲公司债券( (公允价值变动公允价值变动) 3 000) 3 000 应收利息应收利息 2 400 2 400
18、 投资收益投资收益 1 200 1 200借借: :公允价值变动损益公允价值变动损益 3 000 3 000 贷贷: :投资收益投资收益 3 000 3 000交易性金融资产练习交易性金融资产练习 1. 1月月1日,甲企业从二级市场支付价款日,甲企业从二级市场支付价款41 0元含已到付息期但尚未领取的利息元含已到付息期但尚未领取的利息1 0元购入元购入B公司发行的债券,另发生交公司发行的债券,另发生交易费用易费用80000元。该债券面值元。该债券面值4000000元,元,剩余年限为剩余年限为2年,票面年利率为年,票面年利率为6%,每半,每半年付息一次,甲企业将其划分为交易性金年付息一次,甲企业
19、将其划分为交易性金融资产。其他资料如下:融资产。其他资料如下: 1 1月月5日,收到该债券日,收到该债券 下半年利息下半年利息1 0元;元; 2 6月月30日,该债券的公允价值为日,该债券的公允价值为4600000元元不含利息,同时计算利息;不含利息,同时计算利息; 3 7月月5日,收到债券上半年利息;日,收到债券上半年利息; 4 12月月31日,该债券的公允价值为日,该债券的公允价值为4400000元元不含利息,同时计算利息;不含利息,同时计算利息; 5 1月月5日,收到债券下半年利息;日,收到债券下半年利息; 6 3月月31日,甲企业将该债券出售,取得价款日,甲企业将该债券出售,取得价款4
20、740000元含一季度利息元含一季度利息60000元。假定不考元。假定不考虑其他因素。进行相关的账务处理。虑其他因素。进行相关的账务处理。第二节第二节 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 一、持有至到期投资的含义一、持有至到期投资的含义 到期日固定、回收金额固定或可确定、到期日固定、回收金额固定或可确定、企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期 主要指长期债券投资,一般不包括股主要指长期债券投资,一般不包括股权投资!权投资!持有至到期投资总分类核算的总体思路持有至到期投资总分类核算的总体思路持有至到期投资持有至到期投资成本成本取得投资的面值 处置投资时的 成本转出银行
21、存款 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整溢价购入时支付价 持有期内各期款高于面值部分 摊销溢价(减少) 未摊销结转数投资收益投资收益 实收利息 处置收益应收利息应收利息买价中包含部分按票面利率计算 的应收利息初始投资初始投资持有期间持有期间投资处置投资处置 二、持有至到期投资取得的账务处理 一初始投资本钱确实认 一般情况:应按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始入账金额。 特殊情况:如果实际支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息,应单独确认为应收工程(应收利息) 。 二核算举例二核算举例 【例【例6-10】211年年1月月1日公司购入甲公司日公司购入甲公司当日发行的面值当日发行
22、的面值500 000元的债券。期限元的债券。期限5年、年、票面利率票面利率6%。支付价款。支付价款528 000元。元。 借:持有至到期投资借:持有至到期投资甲公司债券甲公司债券 本钱本钱 500 000 利息调整利息调整 28 000 贷:银行存款贷:银行存款 528 000 【例【例6-11】208年年1月月1日公司购入乙公日公司购入乙公司当日发行的面值司当日发行的面值1 000 000元的债券。期限元的债券。期限5年、票面利率年、票面利率5%。到期一次还本付息。实。到期一次还本付息。实际付款际付款912 650元。元。 借:持有至到期投资借:持有至到期投资乙公司债券乙公司债券 本钱本钱
23、1 000 000 贷:银行存款贷:银行存款 912 650 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券乙公司债券 利息调整利息调整 87 350 三、持有至到期投资利息收入确认的处理三、持有至到期投资利息收入确认的处理 一分期付息债券利息收入的处理一分期付息债券利息收入的处理 利息调整:利息调整: 溢价取得投资时溢价取得投资时( (相当于提前发生了损失相当于提前发生了损失),),在持在持有投资期间的各期末摊销溢价有投资期间的各期末摊销溢价( (抵减各期应收利息收益抵减各期应收利息收益) )的做法。的做法。 折价取得投资时折价取得投资时( (相当于提前产生了收益相当于提前产生了收益) ),应,应增
24、加各期应收利息收益。增加各期应收利息收益。 1.利息收入确实认利息收入确实认实际利率法实际利率法 在持有期间应按照摊余本钱和实际利率在持有期间应按照摊余本钱和实际利率计算确认实际利息,计入投资收益计算确认实际利息,计入投资收益(冲减冲减) 。 摊余本钱:各期期初本钱扣减溢价摊摊余本钱:各期期初本钱扣减溢价摊销后的余额。见表销后的余额。见表6-1。 实际利率:相当于实收利息与全部支出实际利率:相当于实收利息与全部支出之比。见表之比。见表6-1。 摊销溢价:当期摊销溢价:当期“应收利息见表应收利息见表6-1。 表表6-2 实际利率法实际利率法利息收入确认及溢价摊销表利息收入确认及溢价摊销表 2.利
25、息收入与摊余本钱计算表实际利率利息收入与摊余本钱计算表实际利率法法 借:应收利息借:应收利息 30 000 贷:投资收益贷:投资收益 24 431 持有至到期投资持有至到期投资 乙公司债券乙公司债券利息调整利息调整 5 569 3.利息收入的账务处理利息收入的账务处理 【例【例6-12(3)】续例】续例6-10213年年12月月31日,日,确认利息收入并摊销溢价。确认利息收入并摊销溢价。(表表6-2) 4.债券到期,收回债券本金的处理债券到期,收回债券本金的处理 【例【例6-12(4)】215年年12月月31日,收回债券日,收回债券本金本金500 000元。元。(数据见表数据见表6-2) 借:
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