中级会计职称辅导高志谦习题精讲班.pdf
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1、主观题的设计模式及典型案例解析(-)金融资产专题【例 题1 2 0 1 5年综合题】甲公司2 0 1 3年至2 0 1 5年对乙公司股票投资的有关资料如下:资料一:2 0 1 3年1月1日,甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为4.5元的普通股1 0 0 0万股作为对价取得乙公司3 0%有表决权的股份。交易前,甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份;交易后,甲公司能够对乙公司施加重大影响。手 写 板 图 示0 2 0 1-0 1借:长期股权投资4 5 0 0贷:股 本 1 0 0 0 资本公积一股本溢价3 5 0 0Q手 写 板 图 示0 2 0 1-0 2借:长期股权投资3 2
2、4贷:营业外收入3 2 4取得投资日,乙公司可辨认净资产的账面价值为1 6 0 0 0万元,除行政管理用W固定资产外,其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为5 0 0万元,原预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,已计提折旧1 0 0万元;当日,该固定资产公允价值为4 8 0万元,预计尚可使用4年,与原预计剩余年限相一致,预计净残值为零,继续采用原方法计提折旧。资料二:2 0 1 3年8月20日,乙公司将其成本为9 0 0万元的M商品以不含增值税的价格1 2 0 0万元出售给甲公司。至2 0 1 3年1 2月3 1日,甲公司向非关联方累计售出该商
3、品5 0%,剩余5 0%作为存货,未发生减值。资料三:2 0 1 3年度,乙公司实现的净利润为6 0 0 0万元,因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益2 0 0万元,未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。手 写 板 图 示0 2 0 1-0 36 0 0 0-2 0一 5 8 3 0 X 3。%今 1 7 4 9资料四:2 0 1 4年1月1日,甲公司将对乙公司股权投资的8 0%出售给非关联方,取得价款5 6 0 0万元,相关手续于当日完成,剩余股份当H公允价值为1 4 0 0万元,出售部分股份后,甲公司对乙公司不再具有重大影响,将剩余股权投资转为可供出售金融资产。Q手写板
4、图示8 0%2 0%长期股权投资成 本 4 8 2 4 3 8 5 9.2 9 6 4.8损益调整1 7 4 9 1 3 9 9.2 3 4 9.8其他综合收益6 0 4 8 1 25 3 0 6.4 1 3 2 6.60手 写 板 图 示 0 2 0 1-0 5借:银行存款5600贷:长期股权投资一一成本3859.2损益调整1399.2一一其他综合收益48投资收益 293.6。手写板图示/借:可供出售金融资产1400贷:长期股权投资一一成本964.8-损益调整349.8一一其他踪合收益12投资收益 73.4资料五:2 0 1 4 年 6月 3 0 日,甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1
5、3 0 0 万元,预计乙公司股价下跌是暂时性的。资料六:2 0 1 4 年 7月起,乙公司股票价格持续下跌,至 2 0 1 4 年 1 2 月 3 1 日,甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至8 0 0 万元,甲公司判断该股权投资已发生减值,并计提减值准备。资料七:2 0 1 5 年 1 月 8日,甲公司以7 8 0 万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。资料八:甲公司和乙公司所采用的会计政策、会计期间相同,假定不考虑增值税、所得税等其他因素。要求:(1)判断说明甲公司2 0 1 3 年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法,并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。答案及解析甲公司
6、对乙公司的股权投资,应该采用权益法核算。相关会计分录如下:借:长期股权投资投资成本 4 5 0 0贷:股本 1 0 0 0资本公积股本溢价 3 5 0 0借:长期股权投资投资成本 3 2 4 1 6 0 0 0+(4 8 0-4 0 0)X 3 0%-4 5 0 0 贷:营业外收入 3 2 4(2)计算甲公司2 0 1 3 年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额,并编制相关会计分录。答案及解析甲公司2 0 1 3 年应确认的投资收益=6 0 0 0-(4 8 0-4 0 0)/4-(1 2 0 0-9 0 0)X 5 0%X 3 0%=1 7 4 9 (万元)甲公司2 0 1
7、 3 年应享有乙公司其他综合收益变动的金额=2 0 0 X 3 0%=6 0 (万元)相关会计分录:借:长期股权投资损益调整 1 7 4 9其 他 综 合 收 益 6 0贷:投资收益 1 7 4 9其他综合收益 6 0(3)计算甲公司2014年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额,并编制相关会计分录。答案及解析甲公司2014年初处置部分股权对营、业利润的影响金额=(5600+1400)-(4500+324+1749+60)+60=427(万元)相关会计分录如下:借:银行存款5600贷:长期股权投资一 一投资成本3859.2(4500+324)X80%一损益调整1399.2(174
8、9X80%)一其他综合收益48(60X80%)投资收益293.6借:可供出售金融资产一成本1400贷:长期股权投资一一投资成本964.8(4500+324)X20%一损益调整349.8(1749X20%)其他综合收益12(60X20%)投资收益73.4借:其他综合收益60贷:投资收益60(4)分别编制甲公司2014年6月3 0日和12月3 1日与持有乙公司股票相关的会计分录。答案及解析6月3 0日借:其他综合收益 100贷:可供出售金融资产公允价值变动 10012月3 1日借:资产减值损失 600(1400-800)贷:其他综合收益 100可供出售金融资产减值准备 500(5)编制甲公司201
9、5年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。(“长期股权投资”、“可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目)答案及解析借:银行存款 780投资收益 20可供出售金融资产减值准备 500公 允 价 值 变 动100贷:可供出售金融费产成本 1400【例题2.综合题】甲公司为生产加工企业,其在2 0 X 6年度发生了以下与股权投资相关的交易:(1)甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权,将乙公司作为联营企业,采用权益法核算。2 0 X 6年1月1日,甲公司自A公司(非关联方)购买了乙公司60%的股权并取得了控制权,购买对价为3000万元,发生与合并直接相关费用100万元,上述款项均以
10、银行存款转账支付。2 0 X 6年1月1 I I,甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元(长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润,乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素);当日乙公司净资产账面价值为2000万元,可辨认净资产公允价值为3000万元,乙公司100%股权的公允价值为5000万元,30%股权的公允价值为1500万元,60%股权的公允价值为3000万元。【要求】(1)根据资料(1),计算甲公司在进一步取得乙公司6(股权后,个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值,并编制相关会计分录;计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额,计算该
11、交易对甲公司合并财务报表损益的影响。答案及解析甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3000=3600(万元)会计分录如下:借:长期股权投资 3000贷:银行存款 3000借:管理费用 100贷:银行存款 100甲公司合并财务报表中的商誉=甲公司原持有股权的公允价值+新增的投资成本一乙公司可辨认净资产公允价值的份额=1500+3000 3000 X 90%=45002700=1800(万元)该交易对甲公司合并财务报表的损益影响金额=-1 0 0+(1500-600)=800(万元)(2)20X 6年 6 月 2 0 日,乙公司股东大会批准20X 5年度利润分配方案,提取盈余公积1
12、0万元,分配现金股利90万元,以未分配利润200万元转增股本。【要求】(2)根据资料(2),针对乙公司20X 5年利润分配方案,说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理,并编制相关会计分录。答案及解析 自 20X 6年 1 月 1 日起,甲公司对乙公司持股90%并采用成本法核算。对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益,不区分是属于取得投资之前的利润还是取得投资之后的利润。对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本,不属于分配现金股利或利润,甲公司不进行会计处理。甲公司应确认的投资收益=900X90%=81(万元),会计分录如下:借:应收股利乙公司 81贷:投资收益 81(3)20
13、X 6年 1 月 1 日,甲公司与B公司出资设立丙公司,双方共同控制丙公司。丙公司注册资本2000万元,其中甲公司占50队甲公司以公允价值为1000万元的土地使用权出资,B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得,原值为500万元,期限为50年,按直线法摊销,预计净残值为零,至投资设立丙公司时账面价值为400万元,后续仍可使用40年。丙公司20X 6年实现净利润220万元。【要求】(3)根据资料(3),编制甲公司对丙公司出资及确认20X 6年投资收益相关的会计分录。答案及解析借:长期股权投资 1000累计摊销 100贷:无形资产 5
14、00营业外收入 600借:长期股权投资 T82.5贷:投资收益-182.5220-(600-600/40)X50%(4)20X 6年1月1日,甲公司自C公司购买丁公司40%的股权,并派人参与丁公司生产经营决策,购买对价为4000万元,以银行存款转账支付。购买日,丁公司净资产账面价值为5000万元,可辨认净资产公允价值为8000万元,3000万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为2000万元,预计净残值为零,预计使用寿命为40年,采用年限平均法计提折旧,自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20年。丁公司20X 6年实现净利润900万元,实现其他综合收益200万元。其他资料:本
15、题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。【要求】(4)根据资料(4),计算甲公司对丁公司的初始投资成本,并编制相关会计分录。计算甲公司20义6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额,并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。答案及解析甲公司对丁公司的初始投资成本=4000(万元)会计分录如下:借:长期股权投资 4000贷:银行存款 4000丁公司办公楼年折旧少算额=3000/20=150(万元);丁公司的年度公允净利润=900-150=750(万元);甲公司应确认投资收益=750X40%=300(万元);甲公司在权益法下应享有的丁公司其他综合收益的份额=200X40%=80(万元);会计分录
16、如下:借:长期股权投资 380贷:投资收益 300其他综合收益 80【例题3 计算分析题】甲公司为上市金融企业,20X 7年至20X 9年期间有关投资如下:(1)20X 7年1月1日,按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券,款项已用银行存款支付,该债券每份面值100元,票面年利率为5%,每年年末支付利息,期限为5年。甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。20X 7年6月1日,自公开市场购入1 000万股丙公司股票,每 股20元,实际支付价款20 000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。(2)20X 7年10月,受金融危机影响,丙公司股票价格开始下跌。20X
17、 7年12月3 1日丙公司股票收盘价为每股16元。20X 8年,丙公司股票价格持续下跌,20X 8年12月3 1日收盘价为每股10元。20X 7年U月,受金融危机影响,乙公司债券价格开始下跌。20X 7年12月3 1日乙公司债券价格为每份90元。20X 8年,乙公司债券价格持续下跌,20X 8年12月3 1日乙公司债券价格为每份50元,但乙公司仍能如期支付债券利息。手 写 板 图 示0202-01借:资产减值损失10000贷:其他粽合收益 4000可供出售金融资产6000手 写 板 图 示0202-0210000一 07 08 5 0 0 09000 借:资产减值损失5000贷:其他综合收益1
18、000可供出售金融资产4000(3)20X 9年宏观经济形势好转,20X 9年12月3 1日,丙公司股票收盘价上升至每股18元;乙公司债券价格上升至每份85元。本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策为:价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以 下(含5 0 Q。要求:(1)编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。(2)计算甲公司20X 7年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或所有者权益的直接影响金额,并编制相关会计分录。(3)计算甲公司20X 8年12月3 1日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额,并编制相关会计分录。(4
19、)计算甲公司20X 9年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或所有者权益的直接影响金额,并编制相关会计分录。答案及解析(1)20X 7年1月1日甲公司取得乙公司债券时的分录:借:可供出售金融资产成本 10 000贷:银行存款 10 00020X 7年6月1日甲公司取得丙公司股票时的分录:借:可供出售金融资产成本 20 000贷:银行存款 20 000(2)甲公司20X 7年因持有乙公司债券对当年损益的影响金额为500万元,对当年所有者权益的直接影响金额为一1 000万元,相关会计分录如下:借:应收利息 500贷:投资收益 500借:其他综合收益 1 000贷:可供出售金融资产公 允 价
20、 值 变 动1 000甲公司20X 7年因持有丙公司股票对当年损益的影响金额为0,对当年所有者权益的直接影响金额为一4 000万元,相关会计分录如下:借:其他综合收益 4 000贷:可供出售金融资产公 允 价 值 变 动4 000(3)甲公司20X 8年12月3 1日对持有的乙公司债券应确认的减值损失为5 000万元,相关分录如下:借:资产减值损失 5 000贷:可供出售金融资产减值准备 4 000其他综合收益 1 000甲公司2 0 X 8年12月3 1日对持有的丙公司股票应确认的减值损失为10 000万元,相关分录如下:借:资产减值损失 10 000贷:可供出售金融资产减值准备 6 000
21、其他综合收益 4 000(4)甲公司2 0 X 9年调整乙公司债券账面价值对当期损益的影响金额为3 750万元,相关分录如下:2 0 X 9年确认利息收入相关分录为:借:应收利息 500贷:投资收益 250可供出售金融资产利息调整 250借:可供出售金融资产减值准备 3 750贷:资产减值损失 3 750甲公司2 0 X 9年调整丙公司股票账面价值对所有者权益的直接影响金额8 000万元,相关分录如下:借:可供出售金融资产减值准备 6 000一一公允价值变动2 000贷:其他综合收益 8 000【例题4 计算分析题】甲公司为上市金融企业,2012年至2014年期间有关投资如下:(1)2012年
22、1月1日,甲公司购入乙公司2011年初发行的公司债券10万份,每份债券面值为200元,票面年利率为6%,期限5年,每年末付息,到期还本。债券以每份190元的价格成交,另付交易费用5万元。甲公司打算持有该债券至到期。(2)2012年末乙公司因资金链条紧张出现财务危机,甲公司预计未来3年的利息只能偿付到60%水平,到期本金只能偿还1600万元,但当年利息仍如约收到。(3)2013年末乙公司因得到银行支持,资金紧张根本性缓解,利息偿付能力恢复原水平,但本金预计能收回1 90 0 万元,当年末乙公司即如期如约付息。(4)2 0 1 4 年初甲公司出售了 9 万份乙公司债券,每份卖价为1 98 元,另付
23、交易费用3 万元,剩余部分按准则规定应划分为可供出售金融资产。要求:根据上述资料,完成如下问题解答:(1)甲公司应将此债券投资划分为哪种金融资产?(2)甲公司该债券投资的实际利率是多少?(3)2 0 1 2 年末此债券投资的可收回金额是多少?(4)2 0 1 3 年因此债券对利润总额的影响是多少?(5)作出2 0 1 4 年初债券处置及转为可供出售金融资产的账务处理。(6)相关参考系数:(P/A,8%,4)=3.3 1 2 1(P/F,8%,4)=0.7 3 5(P/A,7%,4)=3.3 8 7 2(P/F,7%,4)=0.7 6 2 9 答案及解析(1)甲公司应将此债券投资划分为持有至到期
24、投资;(2)内插法推算实际利率设实际利率为r,r 应满足如下公式:1 90 5=2 0 0 0 X6%X (P/A,r,4)+2 0 0 0 X (P/F,r,4)当 r=8%时2 0 0 0 X6%X (P/A,8%,4)+2 0 0 0 X (P/F,8%,4)=1 8 6 7.4 5,实际利率V 8%;当 r=7%时2 0 0 0 X6%X (P/A,7%,4)+2 0 0 0 X (P/F,7%,4)=1 93 2.2 6,实际利率7%;内插法推算实际利率r-7%1905-1932.268 H-7%-18S7.45-1932.26r=7.4 2%(3)2 0 1 2 年末可收回金额=2
25、 0 0 0 X 6%X 6 0%4-(1 +7.4 2%)+2 0 0 0 X 6%X 6 0%-(1+7.4 2%)2+2 0 0 0 X 6%X 6 0%4-(1+7.4 2%)3+1 6 0 04-(1+7.4 2%)3=1 4 7 8.3 3 (万 元)。注:2 0 1 2 年末的摊余成本=1 90 5+1 90 5 X 7.4 2%-2 0 0 0 X 6%=1 92 6.3 5 (万 元);2 0 1 2 年末减值损失=1 92 6.3 5-1 4 7 8.3 3=4 4 8.0 2 (万 元)。(4)2 0 1 3 年利润影响额的计算2 0 1 3 年的投资收益=1 4 7 8
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