第四章收入(1).ppt
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1、2023/5/20第四章收入第四章收入(1)本章应掌握的内容本章应掌握的内容收入的收入的5 5个确认条件个确认条件一般销售收入的会计分录一般销售收入的会计分录带有现金折扣的销售收入会计分录带有现金折扣的销售收入会计分录材料销售的会计分录材料销售的会计分录第一节收入第一节收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。总流入。收入的特点收入的特点:1.1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入 (注意:收入
2、与利得的区别)注意:收入与利得的区别)2.2.收入会导致企业所有者权益的增加收入会导致企业所有者权益的增加 (注意:收入、净收入、代收款项的区分)(注意:收入、净收入、代收款项的区分)3.3.收入与所有者投入资本无关收入与所有者投入资本无关 (注意:经营收入和投资者投入的区分)(注意:经营收入和投资者投入的区分)一、收入的特点一、收入的特点1 1。营业收入和非营业收入。营业收入和非营业收入的区别:的区别:营业收入是营业收入是日常活动发生日常活动发生(销售商品或提供(销售商品或提供劳务)或与劳务)或与经常性活动相关的活动经常性活动相关的活动(出售原材(出售原材料、转让资产使用权、投资获得的现金股
3、利或料、转让资产使用权、投资获得的现金股利或利息等)发生利息等)发生2 2。收入、净收入、代收款项。收入、净收入、代收款项(如代收的增值税)(如代收的增值税)的区分的区分3 3。经营收入。经营收入(是为了实现经营目标)(是为了实现经营目标)和投资者和投资者投入投入(目的是谋求剩余利益)的区分(目的是谋求剩余利益)的区分二、收入的分类二、收入的分类 1.1.收入按企业从事日常活动的性质不同,分为收入按企业从事日常活动的性质不同,分为 1 1)销售商品收入:销售商品收入:按企业经营业务的主次不同,分按企业经营业务的主次不同,分 为主营业务收入和其他业务收入。为主营业务收入和其他业务收入。生产产品销
4、售主营业务收入生产产品销售主营业务收入 原材料等销售其他业务收入原材料等销售其他业务收入 2 2)提供劳务收入提供劳务收入 (看是否跨期:跨期用完工百分比法(看是否跨期:跨期用完工百分比法主营业务收支)主营业务收支)3 3)让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 (利息和手续费收入(利息和手续费收入-其他业务收支)其他业务收支)二、收入的分类二、收入的分类2.2.收入按企业经营业务的主次不同分为:收入按企业经营业务的主次不同分为:主营业务收入主营业务收入:指企业为完成其经营目标所从事的经常性指企业为完成其经营目标所从事的经常性 活动实现的收入,是企业主要交易实现的收入活动实现的收入,是企业主要交
5、易实现的收入 收入占企业总收入比重较大。收入占企业总收入比重较大。设置科目:设置科目:主营业务收入主营业务收入“主营业务成本主营业务成本“其他业务收入其他业务收入:指企业为完成其经营目标所从事的与经常指企业为完成其经营目标所从事的与经常 性活动相关的活动实现的收入。是企业次要交易性活动相关的活动实现的收入。是企业次要交易 实现的收入,实现的收入,收入占企业总收入比重较大。收入占企业总收入比重较大。设置科目:设置科目:“其他业务收入其他业务收入“其他业务成本其他业务成本 主营业务收入和其他业务收入的内容主营业务收入和其他业务收入的内容1.1.主营业务收入在不同行业的内容不同:主营业务收入在不同行
6、业的内容不同:工业企业主营业务收入:工业企业主营业务收入:主要包括销售商品、自制半成品、主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品,提供工业性劳务等实现的收入;代制品、代修品,提供工业性劳务等实现的收入;商业企业主营业务收入商业企业主营业务收入主要包括销售商品实现收入,主要包括销售商品实现收入,咨询公司主营业务收入咨询公司主营业务收入主要包括提供咨询服务实现的收入,主要包括提供咨询服务实现的收入,安装公司的主营业务收入安装公司的主营业务收入主要指提供安装服务实现的收入。主要指提供安装服务实现的收入。2 2。其他业务收入主要指。其他业务收入主要指:原材料销售收入、包装物租金原材料销售收入、包装
7、物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入投资收益投资收益企业进行权益性投资或债权性投资取得的现企业进行权益性投资或债权性投资取得的现金股利收入和利息收入,通过金股利收入和利息收入,通过 投资收益投资收益 科目科目核算。核算。三、销售商品收入的确认三、销售商品收入的确认 同时满足下列条件同时满足下列条件(1 1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。转移给购货方。(分析:支付手续费委托代销分析:支付手续费委托代销)(2 2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继)企业既没有保留通常与所有权相联系的继
8、续管理权,也没有对已售出商品实施控制。续管理权,也没有对已售出商品实施控制。(分析:出售软件并进行日常股利或售后租回)(分析:出售软件并进行日常股利或售后租回)(3 3)相关的经济利益)相关的经济利益很可能(超过很可能(超过5050)流入流入企业企业(分析:销售时不知对方无法付款或已知对方无法付款)(分析:销售时不知对方无法付款或已知对方无法付款)(4 4)收入的金额能够可靠地计量。)收入的金额能够可靠地计量。分析:价格变动分析:价格变动(5 5)相关已发生或将发生的成本能够可靠地计)相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量。量。(如库存成本、商品运输成本、生产成本、购买(如库存成本、商品运输成
9、本、生产成本、购买成本)成本)在进行销售商品的会计处理时,在进行销售商品的会计处理时,应考虑的几个问题:应考虑的几个问题:1 1。是否符合收入确认条件?(应同时满足那。是否符合收入确认条件?(应同时满足那5 5个条件?)个条件?)2 2。如果符合,什么时候确认收入?。如果符合,什么时候确认收入?1 1)交款提货方式)交款提货方式(开出发票账单收到货款时)(开出发票账单收到货款时)2 2)托收承付方式)托收承付方式(办妥托收手续时)(办妥托收手续时)3 3)预收款方式)预收款方式(发出商品时)(发出商品时)4 4)支付手续费方式)支付手续费方式(收到受托方开出代销清单时)(收到受托方开出代销清单
10、时)以上销售方式下,如何做会计分录?以上销售方式下,如何做会计分录?3 3。销售涉及折扣和折让、退回时如何处理?。销售涉及折扣和折让、退回时如何处理?4 4。如果发出但不符合销售收入确认条件怎么办?。如果发出但不符合销售收入确认条件怎么办?已发出单尚未确认销售收入的商品成本,通过已发出单尚未确认销售收入的商品成本,通过”发出商品发出商品“核算,核算,若采用支付手续费方式委托代销,通过若采用支付手续费方式委托代销,通过“委托代销商品委托代销商品”5.5.如果销售的是原材料、包装物等存货时如何处理如果销售的是原材料、包装物等存货时如何处理?符合符合销售商品收入确认条件销售商品收入确认条件借借:应收
11、账款应收账款(应收票据、银行存款应收票据、银行存款)贷贷:主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)同时同时,借借:主营业务成本主营业务成本 贷贷:库存商品库存商品企业也可在月末结转本月已销商品的实际成本。企业也可在月末结转本月已销商品的实际成本。(一)一般销售商品业务:托收承付和交款提货方式销售(一)一般销售商品业务:托收承付和交款提货方式销售课堂练习课堂练习甲公司向乙公司销售一批商品,开出的增值税甲公司向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价未专用发票上注明售价未300000300000元,增值税税额元,增值税税额未未51000510
12、00元,已收到货款。提货单已送交乙元,已收到货款。提货单已送交乙公司。该批商品成本为公司。该批商品成本为240000240000元。元。借借:银行存款银行存款 351000 351000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 300000 300000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)5100051000同时同时,借借:主营业务成本主营业务成本 240000 240000 贷贷:库存商品库存商品 240000 2400002.2.已经发出但已经发出但不符合不符合销售商品收入销售商品收入确认条件的商品确认条件的商品-不应确认收入不应确认收入企业应增设企业应增设 发出商品发出
13、商品 科目。核算已经发出但尚未确科目。核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。认销售收入的商品成本。借借:发出商品发出商品 贷贷:库存商品库存商品发出商品满足收入确认条件时,应结转销售成本,发出商品满足收入确认条件时,应结转销售成本,借借:主营业务成本主营业务成本 贷贷:发出商品发出商品 发出商品发出商品 科目的期末余额应并入资产负债表科目的期末余额应并入资产负债表 存货存货 项目反映。项目反映。2.2.已经发出但已经发出但不符合不符合销售商品收入销售商品收入确认条件的商品确认条件的商品-涉及增值税涉及增值税发出商品不符合收入确认条件时,如果销售该发出商品不符合收入确认条件时,如果销售该商品
14、的纳税义务已经发生,比如已经开出增值商品的纳税义务已经发生,比如已经开出增值税专用发票,则应确认应交的增值税销项税额,税专用发票,则应确认应交的增值税销项税额,借借:应收账款应收账款 贷贷:应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)如果纳税义务没有发生,则不需进行上述处理。如果纳税义务没有发生,则不需进行上述处理。课堂练习(了解)课堂练习(了解)甲公司采用托收承付方式向乙公司销售一批商甲公司采用托收承付方式向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价未品,开出的增值税专用发票上注明售价未100000100000元,增值税税额未元,增值税税额未1700017000元,该
15、批商品元,该批商品成本为成本为6000060000元。甲公司在销售时已得知乙公元。甲公司在销售时已得知乙公司资金流转发生暂时困难,为维持关系,公司司资金流转发生暂时困难,为维持关系,公司仍将商品发出,并办妥托收手续。假定纳税义仍将商品发出,并办妥托收手续。假定纳税义务已经发生。务已经发生。分析:乙公司发生暂时资金困难,甲公分析:乙公司发生暂时资金困难,甲公司不是很可能收回销售货款,因而,甲司不是很可能收回销售货款,因而,甲公司不能在发出商品时确认收入公司不能在发出商品时确认收入。1 1。发出商品时,。发出商品时,借借:发出商品发出商品 60000 60000 贷贷:库存商品库存商品 60000
16、 60000 同时,虽然不做收入,但纳税义务已经发生。同时,虽然不做收入,但纳税义务已经发生。借借:应收账款应收账款 17000 17000 贷贷:应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)17000170002 2。乙公司承诺付款时确认收入时,。乙公司承诺付款时确认收入时,借:借:应收账款应收账款 100000 100000 贷:贷:主营业务收入主营业务收入 100000 100000 同时,结转成本。借:同时,结转成本。借:主营业务成本主营业务成本 60000 60000 贷:贷:发出商品发出商品 60000 600003.3.商业折扣商业折扣 商业折扣商业折扣、现金折扣
17、、现金折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的,应当企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额商业折扣后的金额确定销售商品收入金额商业折扣商业折扣 商业折扣商业折扣、现金折扣现金折扣注意注意:(1)(1)现金折扣表示现金折扣表示“2/10“2/10,1/201/20,N/30”N/30”(2)(2)应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当商品收入金额。现金折扣在实际发生时计
18、入当期期财务费用财务费用。(3)(3)在计算现金折扣时,还应注意销售方是按在计算现金折扣时,还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣,还是按包不包含增值税的价款提供现金折扣,还是按包含增值税的价款提供现金折扣,两种情况下购含增值税的价款提供现金折扣,两种情况下购买方享有的折扣金额不同。买方享有的折扣金额不同。课堂练习课堂练习甲公司为一般纳税企业(增值税率为甲公司为一般纳税企业(增值税率为1717),),20072007年年3 3月月1 1日销售日销售A A商品商品1000010000件,每件标价件,每件标价2020元(不含增值税),每件商品的实际成本为元(不含增值税),每件商品的实际成
19、本为1212元,由于成批销售,甲公司给予购货方元,由于成批销售,甲公司给予购货方1010的的商业折扣,并在销售合同中规定现金折扣条件商业折扣,并在销售合同中规定现金折扣条件为为2/10,1/20,N/30;32/10,1/20,N/30;3月月1 1日发出商品,购货方日发出商品,购货方3 3月月9 9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。分析:分析:销售收入销售收入20100002010000201000010201000010180000180000 增值税销项税额增值税销项税额18000017180000173060030600 现金折扣(现金折扣(1
20、800001800003060030600)22421242123 3月月1 1日销售实现时,日销售实现时,借借:应收账款应收账款 210600 210600 贷贷:主营业务收入主营业务收入 180000 180000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)3060030600 同时同时,借借:主营业务成本主营业务成本 120000 120000 贷贷:库存商品库存商品 120000 1200003 3月月9 9日收到货款时,日收到货款时,借借:银行存款银行存款 206388 206388 财务费用财务费用 4212 4212 贷贷:应收账款应收账款 210600 210
21、600销售折让(了解)销售折让(了解)销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。在售价上给予的减让。销售折让如发生在确认销售收入之前,则应在确认销销售折让如发生在确认销售收入之前,则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认(类商业售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认(类商业折扣);折扣);已确认销售收入的售出商品发生销售折让,且不属于已确认销售收入的售出商品发生销售折让,且不属于资产负债表日后事项的,应在发生时冲减当期销售商资产负债表日后事项的,应在发生时冲减当期销售商品收入;品收入;如按规定允许扣减增值税税额的,
22、还应冲减已确认的如按规定允许扣减增值税税额的,还应冲减已确认的应交增值税销项税额。应交增值税销项税额。3.3.销售折让销售折让(了解)企业已经确认销售商品收入的售出商品发企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时,按应冲减的销售商品收入金额,生销售折让时,按应冲减的销售商品收入金额,借借:主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)贷贷:银行存款银行存款(应收账款应收账款)如果发生销售折让时,企业尚未确认销售商品如果发生销售折让时,企业尚未确认销售商品收入的,则应在确认销售商品收入时直接按扣收入的,则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金
23、额确认。除销售折让后的金额确认。3.3.销售退回销售退回售出的商品由于质量、售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生(了解)品种不符合要求等原因而发生(了解)企业应分别不同情况进行会计处理:企业应分别不同情况进行会计处理:(1 1)尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回)尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,的,借借:库存商品库存商品 贷贷:发出商品发出商品(2 2)已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,)已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,除属于资产负债表日后事项外,一般应在发生时冲减除属于资产负债表日后事项外,一般应在发生时冲减当期销售商品收入,(当期销售商
24、品收入,(同时冲减当期销售商品成本,同时冲减当期销售商品成本,如涉及现金折扣的一并处理,略如涉及现金折扣的一并处理,略)借借:主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)贷贷:银行存款银行存款(应收账款应收账款)4.4.采用预收款方式销售商品采用预收款方式销售商品预收款销售商品,是指购买方在商品尚未预收款销售商品,是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款,收到前按合同或协议约定分期付款,销售方在销售方在收到最后一笔款项时才交货收到最后一笔款项时才交货的销售方式的销售方式。预收。预收款销售方式下,销售方直到收到最后一笔款项款销售方式下,销售方直
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