个人所得税概述个人所得税的征收制度.ppt
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1、第八章个人所得税法 u个人所得税概述u个人所得税的征收制度u个人所得税应纳税额的计算u个人所得税的征收管理 第一节个人所得税法概述 v一、个人所得税的概念个人所得税是对个人(自然人)取得的应税所得征收的一种税。v 二、个人所得税的计税原理个人所得税以个人的纯所得为计税依据。因此计税时以纳税人的收入或报酬扣除有关费用后的余额为计税依据。有关费用:一方面是指与获得收入和报酬有关的经营费用;另一方面是指维持纳税人自身及家庭生活需要的费用。第一节个人所得税法概述 v 三、个人所得税的征收模式分类征收制,就是将纳税人不同来源、性质的所得项目,分别规定不同的税率征税;综合征收制,是对纳税人全年的各项所得加
2、以汇总,就其总额进行征税;混合征收制,是对纳税人不同来源、性质的所得先分别按不同的税率征税,然后将全年的各项所得进行汇总征税。v 四、我国个人所得税的作用调节收入分配,体现社会公平扩大聚财渠道,增加财政收入增强纳税意识,树立义务观念第二节个人所得税的征收制度v 一、纳税人 居民纳税人(无限纳税义务)v在境内有住所的个人v无住所而在中国境内居住满1年非居民纳税人(有限纳税义务)v无住所又不居住v无住所且居住时间不满1年满1年指在一个纳税年度中在中国境内居住365日 临时离境指在一个纳税年度内,一次不超过30日或者多次累计不超过90日 v【例8】下列各项中,不属于个人所得税居民纳税人的是()。A、
3、在中国境内无住所,但一个纳税年度中在中国境内居住满1个纳税年度的个人B、在中国境内无住所且不居住的个人C、在中国境内无住所,而在境内居住超过6个月不满1年的个人D、在中国境内有住所的个人第二节个人所得税的征收制度v【例】美国商人大卫先生2004年1月20日来华工作,2005年3月25日回国,2005年4月15日返回中国,2005年10月10日至2005年10月30日期间,赴欧洲洽谈业务,2005年11月1日返回中国,后于2006年11月20日离开中国回美国。则该纳税人属于我国居民纳税人的年度是()A、2004年度B、2005年度C、2006年度D、这几年均不是我国居民纳税人第二节个人所得税的征
4、收制度v 二、征税对象(一)工资、薪金所得v非独立个人劳动所得v年终加薪、劳动分红属工薪v不属于工资、薪金性质的补贴不纳税v内退问题:不属于离退休工资(二)个体工商户的生产、经营所得v取得工商营业执照、经有关部门批准获得执照、无工商执照但从事个体工商业生产、经营取得的所得v个人从事彩票代销业务而取得的所得 v个人独资企业和合伙企业投资者比照纳税v与生产经营无关的其他所得,应分别纳税第二节个人所得税的征收制度工作或服务于公司、工厂、行政、事业单位的人员(私营企业主除外)(三)对企事业单位的承包经营、承租经营所得v工商登记仍为企业的,先缴纳企业所得税,承租、承包者再纳个人所得税。v如工商登记改变为
5、个体工商户的,应依照个体工商户的生产、经营所得项目纳税,不再征收企业所得税。v承包、承租人占有经营成果,按本条目纳税。v承包、承租人不占有经营成果,仅按合同取得一定所得,其所得按工资、薪金所得项目征税 第二节个人所得税的征收制度(四)劳务报酬所得 v独立个人劳务活动取得的所得(五)稿酬所得v作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得(六)特许权使用费所得v提供特许权使用权取得的所得v著作权使用权:不包括稿酬所得第二节个人所得税的征收制度(七)利息、股息、红利所得v拥有债权、股权取得的所得v取得国债、金融债券利息免税v个人储蓄存款利息征税:1999.11.1起征20%),2007.8.15改为5
6、%,2008.10.9起免征教育储蓄利息免税(八)财产租赁所得v个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。第二节个人所得税的征收制度(九)财产转让所得v指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。v股票转让所得不缴纳个人所得税v取得职工股,不纳税,转让时,余额纳税v个人出售自有住房:换购住房的,就差额纳税;出售自住5年以上且为家庭唯一生活住房的,免征(十)偶然所得个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。(十一)经国务院财政部门确定征税的其他所得第二节个人所得税的征收制度v 三、税率5%45%的九级超额累进税率适用工资薪金所得v
7、“全月应纳税所得额”是以每月收入额减除费用2000元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。v速算扣除数5%35%的五级超额累进税率v适用于个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得20%v稿酬减征30%,20%(130)14%v劳务报酬加成征收,不超过2万的,20;2万到5万的部分,加征五成,20%(1+50)30;超过5万的部分,加征十成,20%(1+100%)40v其他所得,均为20%第二节个人所得税的征收制度v 四、税收优惠(一)免征v1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖
8、金。v2.国债和国家发行的金融债券利息。v3.对个人取得的教育储蓄存款利息所得及国务院财政部门确定的其他专项存款利息所得。v4.政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。v5.福利费、抚恤金、救济金。v6.保险赔款。v7.军人的转业费、复员费。第二节个人所得税的征收制度v8.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。v9.依法应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。v10.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。v11.企业和个人按省级人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、失业保险金(三
9、金),免征个人所得税。超过规定比例缴付的部分计征个人所得税。v12.对乡、镇以上人民政府或经县以上政府主管部门批准成立的有机构、有章程的见义勇为基金会或者类似组织,奖励见义勇为者的奖金或奖品。v13.经国务院财政部门批准免税的所得。(二)减征v1.残疾、孤老人员和烈属的所得。v2.因严重自然灾害造成重大损失的。v3.其他经国务院财政部门批准减税的。(三)暂免征 v1.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。v2.外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。v3.外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等,经当地税务机关审核批准为合理的部分。v4.个人举报、
10、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。v5.个人办理代扣代缴税款手续,按规定取得的扣缴手续费。v6.个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。v7.延长离休退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者),其在延长离休退休期间的工资、薪金所得,视同退休工资、离休工资免征个人所得税。第二节个人所得税的征收制度v8.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。v9.凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税:v10.对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票,一次中奖收入在1万元以下(的含1万元)暂免征收个人所得税,超过1万元的,全额征收个人所得税。
11、(四)对在中国境内无住所,但是居住一年以上五年以下的个人的减免税优惠v五年内只就境内所得部分纳税;v从第六年起,就境内、境外的全部所得纳税。(五)对在中国境内无住所,但是在一个纳税年度中在华连续或累计居住不足90天的纳税人的税收优惠v其境内的所得,由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分,免征个人所得税。第二节个人所得税的征收制度一、应纳税额的计算(一)工资薪金所得l应纳税额(工资薪金所得2000或4800)本级税率速算扣除数第三节个人所得税应纳税额的计算境内出境务工人员境外来华工作人员华侨和香港、澳门、台湾同胞 财政部确定的其他人员 l 取得全年一次性奖金应纳税额的计算第
12、一步:确定定适用的税率和速算扣除数:v应纳税所得额=全年一次性奖金/12(发放奖金当月工资大于扣除标准)v应纳税所得额=(全年一次性奖金一工资与扣除标准的差额)/12(发放奖金当月工资低于扣除标准)第二步计算应纳税额应纳税额=全年一次性奖金适用的税率速算扣除数或=(全年一次性奖金一工资与扣除标准的差额)适用的税率速算扣除数注意点:v在一个纳税年度内,每个纳税人该优惠计税方法只能用一次。v纳税人取得的其他各种名目的奖金应并入当月工薪纳税。例:中国公民张某2008年12月取得全年一次性绩效奖21600元,张某当月工资薪金1500元。计算该笔奖金应纳个人所得税税额。解析:1、确定适用的税率和速算扣除
13、数:应纳税所得额=21600(20001500)/12=1758(元)适用10%的税率,速算扣除数为252、应纳税额=21600(20001500)10252085(元)若张某当月工资为2500元,如何纳税?思考?l“双薪制”的计税方法 国家机关、事业单位、企业和其他单位实行“双薪制”对于只有年终加薪(双薪)、没有全年一次性奖金的纳税人而言,年终加薪(双薪)按照2005年全年一次性奖金的分摊计税方法执行;对于既有年终加薪(双薪)又有全年一次性奖金的纳税人而言,应将两项收入合并,适用全年一次性奖金的分摊计税方法。l 从两个以上的单位取得工资薪金的计税各单位分别扣缴,其中一个单位扣除规定费用,另一
14、个单位全额征税,汇总申报纳税,只准扣除一次费用。纳税义务人,应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单(书)和完税凭证原件,选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入,汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税,多退少补。v(二)个体工商户生产经营所得应税纳额所得额收入总额(成本+费用+损失)应纳税额应税纳额所得额本级税率速算扣除数实行按年计算、分月预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法。费用扣除标准:生产、经营过程中的成本、费用、损失1.自2008年3月1日起,个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为24000元/年,即2000元/月。2.个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出,允许在
15、税前据实扣除。第三节个人所得税应纳税额的计算3.个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。4.个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15%的部分,可据实扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。5.个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。上述第2、3、4、5条规定,从2008年1月1日起执行。6.个体工商户在生产、经营期间借款利息支出,凡有合法证明的,不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算
16、的数额的部分,准予扣除。第三节个人所得税应纳税额的计算7.个体工商户或个人专营种植业、养殖业、捕捞业,应对其所得计征个人所得税。兼营上述四业并且四业的所得单独核算的,对属于征收个人所得税的,应与其他行业的生产、经营所得合并计征个人所得税;对于上述四业的所得不能单独核算的,应就其全部所得计征个人所得税。8.个体工商户和从事生产、经营的个人,取得与生产、经营活动无关的各项应税所得,应分别适用各应税项目的规定计算征收个人所得税。第三节个人所得税应纳税额的计算【例8】某个体运输户2009年度的有关经营数据资料如下:本年度耗用燃料280000元;购置轮胎费12000元;计提折旧40000元;车辆保修费2
17、6000元;交纳养路费14400元;交纳车船使用税4800元;支付司机工资、福利22800元,支付其他管理费4200元;行车事故损失37500元;获得保险公司赔偿金22500元;全年实现运输收入540000元,交纳税金及附加18684元,营业外收入43000元,营业外支出28000元,2008年度亏损额7116元,2006年度每月预交个人所得税1000元。根据上述从帐册、凭证中取得的资料,请计算其2006年度应纳个人所得税税额和年终补缴税额。第三节个人所得税应纳税额的计算【解析】营运成本=燃料费+轮胎费+保修费+折旧费+养路费+工资+福利费+行车事故损失-保险赔偿=280000+12000+2
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