审计计划重要性和审计风险课件ceme.ppt
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1、第第6 6章章 审计计划、重要性和审计风险审计计划、重要性和审计风险本章概要本章概要 1.1.初步业务活动初步业务活动 2.2.审计业务约定书审计业务约定书 3.3.总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划 4.4.重要性重要性 5.5.审计风险审计风险 l本章主要讨论本章主要讨论初步业务活动初步业务活动、总体审计策略总体审计策略、具体审计计划具体审计计划、重要性重要性和和审计风险模型审计风险模型等重等重点内容。其中,重要性概念运用和审计风险点内容。其中,重要性概念运用和审计风险模型分析是注册会计师审计理论和审计实务模型分析是注册会计师审计理论和审计实务的核心内容和重点环节,并且贯
2、穿于注册会的核心内容和重点环节,并且贯穿于注册会计师年报审计业务的全过程。计师年报审计业务的全过程。初步业务活动初步业务活动注册会计师在计划审计工作前,需要开展初步业务活动注册会计师在计划审计工作前,需要开展初步业务活动。开展初步业务活动的目的:开展初步业务活动的目的:有助于在计划审计工作时达到下列要求:有助于在计划审计工作时达到下列要求:(1 1)注册会计师已具备执行业务所需要的)注册会计师已具备执行业务所需要的独立性独立性和专业胜任能力和专业胜任能力;(2 2)不存在不存在因管理层因管理层诚信诚信问题而影响注册会计师问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况;保持该项业务意愿的情况;(3
3、3)与被审计单位)与被审计单位不存在不存在对业务约定条款的误解。对业务约定条款的误解。l针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序量控制程序l目的:目的:避免业务风险避免业务风险l评估因素:评估因素:(1 1)诚信情况)诚信情况(2 2)声誉与形象)声誉与形象(3 3)是否遵循适用的财务报告框架)是否遵循适用的财务报告框架(4 4)近期的经营业绩和财务状况)近期的经营业绩和财务状况(5 5)能否给事务所带来合理的收益)能否给事务所带来合理的收益初步业务活动的内容初步业务活动的内容如果目标客户存在如果目标客户存在前任前任注册会计师,注册会计师,
4、后任后任注册会计师还应该与前任注册注册会计师还应该与前任注册会计师沟通。会计师沟通。初步业务活动的内容初步业务活动的内容l评价遵守相关职业道德要求的情况评价遵守相关职业道德要求的情况l就审计业务约定条款达成一致意见就审计业务约定条款达成一致意见l注册会计师应当在审计业务开始前,与被审计单位就审注册会计师应当在审计业务开始前,与被审计单位就审计目标、审计范围、相关责任划分、审计收费、被审计计目标、审计范围、相关责任划分、审计收费、被审计单位应提供的资料和协助等审计业务约定条款达成一致,单位应提供的资料和协助等审计业务约定条款达成一致,以避免双方对审计业务的理解产生分歧。以避免双方对审计业务的理解
5、产生分歧。l【例题例题多选题多选题】注册会计师应当在下列环节开展初步业务注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动()。活动()。lA A了解被审计单位及其环境评估重大错报风险了解被审计单位及其环境评估重大错报风险lB B针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序程序lC C评价遵守职业道德要求的情况评价遵守职业道德要求的情况lD D就审计业务约定条款达成一致意见就审计业务约定条款达成一致意见l【答案答案】BCDBCDl【解析解析】选项选项A A的环节是在注册会计师承接业务后进行的,的环节是在注册会计师承接业务后进行的,不是承接业务前或承
6、接业务过程中进行的工作。不是承接业务前或承接业务过程中进行的工作。审计业务约定书审计业务约定书l审计业务约定书的含义和作用审计业务约定书的含义和作用 审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位是指会计师事务所与被审计单位签订的,用以记录和确认审计业务的委托与受托关签订的,用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。等事项的书面协议。l审计业务约定书具有审计业务约定书具有经济合同经济合同的性质,一经有约定的性质,一经有约定各方签字或盖章认可,即成为法律上生效的契约,各方签字或盖章认可,
7、即成为法律上生效的契约,对各方均具有法定约束力。对各方均具有法定约束力。审计业务约定书的基本内容审计业务约定书的基本内容1.1.财务报表审计的财务报表审计的目标与范围目标与范围;2.2.注册会计师的注册会计师的责任责任;3.3.管理层的管理层的责任责任;4.4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告指出用于编制财务报表所适用的财务报告编编制基础制基础;5.5.提及注册会计师拟出具的审计报告的提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形预期形式和内容式和内容,以及对在特定情况下出具的审计,以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。报告可能不同于预期形式和内容的说明。l如果情况需要,
8、还应当列明:如果情况需要,还应当列明:l对利用其他审计人员和专家工作的安排;对利用其他审计人员和专家工作的安排;l与其他人工作的协调;与其他人工作的协调;l预期向被审计单位提交的其他函件或报告;预期向被审计单位提交的其他函件或报告;l与治理层整体直接沟通;与治理层整体直接沟通;l对与前任审计人员沟通的安排;对与前任审计人员沟通的安排;l签订业务约定书的考虑签订业务约定书的考虑导致被审计单位变更业务的情形如果没有如果没有合理的理由合理的理由,注册会计师不应同意变更业务,注册会计师不应同意变更业务l如果注册会计师不同意如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款,变更审计业务约定条款,而管理层又不允许
9、继续而管理层又不允许继续执行原审计业务,注册执行原审计业务,注册会计师应当:会计师应当:l(1 1)在适用的法律法)在适用的法律法规允许的情况下,解除规允许的情况下,解除审计业务约定;审计业务约定;l(2 2)确定是否有约定)确定是否有约定义务或其他义务向治理义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构层、所有者或监管机构等报告该事项。等报告该事项。l合理的理由:l情况变化对审计服务的需求产生影响l对原来要求的审计业务的性质存在误解l审计范围存在限制审计范围存在限制l审计计划分为审计计划分为总体审计策略总体审计策略和和具体审计计划具体审计计划两个层次。两个层次。l总体审计策略总体审计策略注册会计师
10、制定总体审计策略的注册会计师制定总体审计策略的目的目的是用以确定审计范围、是用以确定审计范围、时间安排和方向,并指导具体审计计划。时间安排和方向,并指导具体审计计划。制定总体审计策略时考虑的事项制定总体审计策略时考虑的事项 (1 1)审计范围审计范围 lCPACPA应当确定审计业务的特征,包括采用的会计准则和会计制应当确定审计业务的特征,包括采用的会计准则和会计制度、特定行业的报告要求,以及被审计单位的组成部分的分度、特定行业的报告要求,以及被审计单位的组成部分的分布等。布等。(2 2)报告目标报告目标、审计时间审计时间安排及所需沟通的性质安排及所需沟通的性质 l明确审计业务的报告目标,以计划
11、审计时间安排和所需沟通明确审计业务的报告目标,以计划审计时间安排和所需沟通事项。事项。(3 3)审计方向审计方向 l考虑影响审计业务的主要因素,以确定项目组的工作方向。考虑影响审计业务的主要因素,以确定项目组的工作方向。l (4 4)审计资源审计资源 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划 l总体审计策略应清楚地说明下列内容:总体审计策略应清楚地说明下列内容:(1 1)重要会计问题和重点审计领域。重要会计问题和重点审计领域。(2 2)向具体审计领域调配的资源向具体审计领域调配的资源,包括向高风险领域分派,包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员,就复杂的问题利用专家工作等;有适
12、当经验的项目组成员,就复杂的问题利用专家工作等;(3 3)向具体审计领域分配资源的数量向具体审计领域分配资源的数量,包括安排到重要存,包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量,对其他注册会货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量,对其他注册会计师工作的复核范围,对高风险领域安排的审计时间预算等;计师工作的复核范围,对高风险领域安排的审计时间预算等;(4 4)何时调配这些资源何时调配这些资源,包括是在期中审计阶段还是在,包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等;关键的截止日期调配资源等;(5 5)如何管理、指导、监督这些资源的利用如何管理、指导、监督这些资源的利用,包括预期
13、,包括预期何时召开项目组预备会和总结会,预期项目负责人和经理如何时召开项目组预备会和总结会,预期项目负责人和经理如何进行复核,是否需要实施项目质量控制复核等。何进行复核,是否需要实施项目质量控制复核等。2)总体审计策略的内容)总体审计策略的内容l【例题例题单选题单选题】注册会计师应当为审计工作制定注册会计师应当为审计工作制定审计策略,但是每次审计业务总体审计策略的详略审计策略,但是每次审计业务总体审计策略的详略程度不同,其决定性因素是()。程度不同,其决定性因素是()。lA A初步业务活动的结果初步业务活动的结果lB B审计业务的特征审计业务的特征lC C为被审计单位提供其他服务时所获得的经验
14、为被审计单位提供其他服务时所获得的经验lD D被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度l【答案答案】D Dl【解析解析】注册会计师主要根据被审计单位规模和业注册会计师主要根据被审计单位规模和业务复杂程度来制定总体审计策略。务复杂程度来制定总体审计策略。l 具体审计计划具体审计计划具体审计计划是对审计工作的详细规划。具体审计计划是对审计工作的详细规划。总体审计策略与具体审计计划的关系总体审计策略与具体审计计划的关系计划的更改与记录计划的更改与记录l审计过程中对计划的更改审计过程中对计划的更改l计划审计工作是一个持续、不断修正的过程,贯穿于整个计划审计工作是一个
15、持续、不断修正的过程,贯穿于整个审计业务的始终。审计业务的始终。l审计计划更改的基本要求审计计划更改的基本要求l由于由于未预期事项未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因,注册会计师在应当在审计证据等原因,注册会计师在应当在必要时必要时对总体审计对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。策略和具体审计计划做出更新和修改。l 导致审计计划修改的特别事项导致审计计划修改的特别事项导致审计计划修改的特别事项导致审计计划修改的特别事项l如果如果以下事项以下事项的修改会直接导致修改审计计划,也的修改会直接导致修改审计计划,也会导致审计工作作出适时
16、调整:会导致审计工作作出适时调整:l(1 1)对重要性水平的调整;)对重要性水平的调整;l(2 2)对某类交易、账户余额和披露的重大错报风)对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改;险评估的修改;l(3 3)对进一步审计程序的修改。)对进一步审计程序的修改。l【例题例题4 4单选题单选题】A A会计师事务所在首次承接会计师事务所在首次承接B B公司公司20102010年年度财务报表审计业务之前了解到:负责度财务报表审计业务之前了解到:负责B B公司公司20092009年度财务年度财务报表审计的报表审计的C C会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告,会计师事务所为其出具了否定意见的审
17、计报告,审计意见涉及收入的虚假确认;同时证券监管部门正在对审计意见涉及收入的虚假确认;同时证券监管部门正在对公司的收入确认问题进行调查,尚无结果。公司的收入确认问题进行调查,尚无结果。A A会计师事务所会计师事务所仍然决定承接该业务,并指派甲注册会计师为仍然决定承接该业务,并指派甲注册会计师为B B公司审计项公司审计项目合伙人。甲注册会计师在制定审计计划时,遇到以下问目合伙人。甲注册会计师在制定审计计划时,遇到以下问题,请根据审计准则的相关规定,根据题,请根据审计准则的相关规定,根据B B公司的特点,代甲公司的特点,代甲注册会计师判断以下事项中需要修改具体审计计划的包括注册会计师判断以下事项中
18、需要修改具体审计计划的包括()。)。lA A甲注册会计师在初步评估重大错报风险前,将甲注册会计师在初步评估重大错报风险前,将B B公司的公司的销售和收款循环列为重点审计领域销售和收款循环列为重点审计领域lB B甲注册会计师在进行存货监盘前,与甲注册会计师在进行存货监盘前,与B B公司讨论存货盘公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划点计划和存货监盘计划lC C甲注册会计师在对应收账款函证前,向甲注册会计师在对应收账款函证前,向B B公司索取债务公司索取债务人联系方式,以便尽早实施函证人联系方式,以便尽早实施函证lD D甲注册会计师在进驻甲注册会计师在进驻B B公司时,提请公司时,提请B B公司允许注
19、册会计公司允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息、其他信息,以及师接触与编制财务报表相关的所有信息、其他信息,以及不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员重要性重要性重要性的概念重要性的概念1、含义、含义l重要性,指在具体环境下的财务报表中错报金额和性质的重要性,指在具体环境下的财务报表中错报金额和性质的严重程度严重程度。如果一项错报单独或连同其他错报。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策,则该项,则该项错报是重大的。错报是重大的。l重要性的
20、实质就是财务报表的错报或漏报会影响使用者决重要性的实质就是财务报表的错报或漏报会影响使用者决策的临界点。策的临界点。l重要性概念是基于成本效益原则而产生的重要性概念是基于成本效益原则而产生的对重要性的理解对重要性的理解l1.1.重要性概念中的错报包括漏报。重要性概念中的错报包括漏报。l2.2.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。l3.3.对重要性的判断是根据对重要性的判断是根据具体环境具体环境作出的,并受错报的金作出的,并受错报的金额或性质的影响,或受两者共同作用的影响;额或性质的影响,或受两者共同作用的影响;l4.4.判断某事项对财务报表使用者是否重大
21、,是在考虑财务判断某事项对财务报表使用者是否重大,是在考虑财务报表使用者报表使用者整体共同整体共同的财务信息需求的基础上作出的。的财务信息需求的基础上作出的。l【例题例题单选题单选题】下列对重要性含义的表述中,不恰当的是下列对重要性含义的表述中,不恰当的是()。lA A如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则通常认为错报是重大的表作出的经济决策,则通常认为错报是重大的lB B判断某事项对财务报表使用者是否重大时,应考虑错报判断某事项对财务报表使用者是否重大时,应考虑错报对个别财务报表使用者的影响对个别财务报表使用者的影
22、响lC C对重要性的判断是根据具体环境作出的对重要性的判断是根据具体环境作出的lD D对重要性的判断受错报的金额或性质的影响或受两者共对重要性的判断受错报的金额或性质的影响或受两者共同作用的影响同作用的影响l【答案答案】B Bl重要性水平的高低是指报表用户可容忍的错报金额的大小,如5000元的重要性水平比3000元的重要性水平高。l 0 3000 5000审计重要性运用的两个环节审计重要性运用的两个环节l1 1计划审计工作时计划审计工作时l(1 1)为财务报表层次确定重要性水平,以发现在)为财务报表层次确定重要性水平,以发现在金额上重大的错报;金额上重大的错报;l(2 2)评估各类交易、账户余
23、额和披露认定层次的)评估各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性,以便确定进一步审计程序的性质、时间安重要性,以便确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围,将审计风险降至可接受的低水平。排和范围,将审计风险降至可接受的低水平。l2 2确定审计意见类型时确定审计意见类型时l在确定审计意见类型时,注册会计师也需要考虑重在确定审计意见类型时,注册会计师也需要考虑重要性水平。要性水平。计划审计工作时对重要性的考虑计划审计工作时对重要性的考虑l在计划审计工作时,注册会计师应当确定一个在计划审计工作时,注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平,以发现在金额上重大的可接受的重要性水平,以发现在金额上重大的错
24、报。错报。l确定计划的重要性水平时应当考虑的因素确定计划的重要性水平时应当考虑的因素l1.1.对被审计单位及其环境的了解;对被审计单位及其环境的了解;l2.2.审计的目标,包括特定报告要求;审计的目标,包括特定报告要求;l3.3.财务报表各项目的性质及其相互关系;财务报表各项目的性质及其相互关系;l4.4.财务报表项目的金额及其波动幅度;财务报表项目的金额及其波动幅度;l5.5.错报的性质和错报的金额。错报的性质和错报的金额。l注册会计师应当从注册会计师应当从数量和性质数量和性质两个方面考虑重要性两个方面考虑重要性l1 1、从数量方面评估重要性、从数量方面评估重要性l考虑重要性的两个层次:财务
25、报表层次和认定层次考虑重要性的两个层次:财务报表层次和认定层次 (1 1)财务报表层次的重要性水平(固定比率法和变动比)财务报表层次的重要性水平(固定比率法和变动比率法)率法)lCPACPA通常先选择一个恰当的通常先选择一个恰当的基准基准,再选用恰当的,再选用恰当的百分比百分比,两者相乘从而计算出两者相乘从而计算出财务报表层次财务报表层次的重要性水平。的重要性水平。重要性水平的确定重要性水平的确定常用的基准常用的基准参考比例参考比例总资产总资产0.5%1%净资产净资产1%净利润净利润5%10%营业收入营业收入0.5%1%固定比率法固定比率法l在确定重要性时,注册会计师通常要考虑在确定重要性时,
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