审计技术与方法.ppt
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1、审计技术和审计技术和审计技术和审计技术和方法方法方法方法第一单元第一单元审计技术方法概审计技术方法概述述 学习目的和要求学习目的和要求 通过对本章的学习,了解审计通过对本章的学习,了解审计方法的概念,审计方法的作用,方法的概念,审计方法的作用,审计方法的发展。审计方法的发展。重点掌握审计方法的特征、重点掌握审计方法的特征、审审计方法的选用原则和应注意的计方法的选用原则和应注意的问题问题。审计技术方法的运用审计技术方法的运用案例案例导入导入1-被审计单位名称是常州市某某学校被审计单位名称是常州市某某学校审计事项是维修项目审计事项是维修项目 会计期间或者截止日期为会计期间或者截止日期为200720
2、07年年1 1月月20092009年年1212月月审计人员是审计人员是 、审计日期是审计日期是审计过程记录:审计过程记录:查看被审计单位查看被审计单位20092009年部门预算。年部门预算。查看被审计单位查看被审计单位20092009年事业支出明细账。年事业支出明细账。被审计单位事业支出被审计单位事业支出-商品和服务支出商品和服务支出-维修维修费明细账共有费明细账共有1010笔维修支出分录。笔维修支出分录。根据审计人员的经验判断,选择了根据审计人员的经验判断,选择了3 3笔较有笔较有代表性的维修支出。代表性的维修支出。检查并复印了这检查并复印了这3 3笔维修支出的全部记账凭笔维修支出的全部记账
3、凭证和原始凭证。证和原始凭证。向经手人了解维修的具体实施情况。向经手人了解维修的具体实施情况。具体情况如下:具体情况如下:1.20091.2009年年1111月月4#4#凭证支付学校办公区、凭证支付学校办公区、宿舍、食堂维修宿舍、食堂维修3500035000元,在事业支出元,在事业支出-商品和服务支出商品和服务支出-维修费维修费-公用设施房公用设施房屋维修费列支,经手人屋维修费列支,经手人 ,审批,审批人人 。未附详细施工结算清单。未附详细施工结算清单。经核对,该学校经核对,该学校20092009年部门预算的事年部门预算的事业支出业支出-商品和服务支出商品和服务支出-维修费只有维修费只有800
4、08000元。元。据向经手人了解,该维修项目时间从据向经手人了解,该维修项目时间从20082008年初至年初至20092009年底,使用临时个体年底,使用临时个体零工对办公区、宿舍、食堂等处进行零工对办公区、宿舍、食堂等处进行维修。主要内容有照明设备,空调,维修。主要内容有照明设备,空调,门窗,下水设施,电路维修,食堂设门窗,下水设施,电路维修,食堂设备,宿舍和办公场所的窗帘等等。在备,宿舍和办公场所的窗帘等等。在维修施工过程中,每次工作量由施工维修施工过程中,每次工作量由施工者报清单,并由学校经办人员验收签者报清单,并由学校经办人员验收签字,累积到一定数额后,才允许其开字,累积到一定数额后,
5、才允许其开具正式发票经学校领导批准后结账。具正式发票经学校领导批准后结账。由于清单是施工者手工书写,比较脏由于清单是施工者手工书写,比较脏乱,故未予留存。乱,故未予留存。2.20092.2009年年1212月月32#32#凭证支付水电配件凭证支付水电配件60166016元,在事业支出元,在事业支出-商品和服务支出商品和服务支出-维修费维修费-公用设施房屋维修费列支,公用设施房屋维修费列支,未附详细维修配件结算清单。未附详细维修配件结算清单。3.20093.2009年年1 1月月15#15#凭证支付水电配件凭证支付水电配件28702870元,在事业支出元,在事业支出-商品和服务支出商品和服务支出
6、-维修费维修费-公用设施房屋维修费列支,公用设施房屋维修费列支,其中其中27502750元未附详细维修配件结算清元未附详细维修配件结算清单。单。思考:思考:审计人员在该学校的维修项目审计人员在该学校的维修项目审计中使用了哪些审计技术方审计中使用了哪些审计技术方法?法?该学校的维修项目存在什么问该学校的维修项目存在什么问题?如何处理?题?如何处理?1.1.查看被审计单位查看被审计单位20092009年部门预算。年部门预算。查看被审计单位查看被审计单位20092009年事业支出年事业支出-商品商品和服务支出和服务支出-维修费明细账。维修费明细账。查看查看3 3笔维修支出的全部记账凭证和原笔维修支出
7、的全部记账凭证和原始凭证。始凭证。以上使用的是审阅法。以上使用的是审阅法。2.2.查核被审计单位查核被审计单位20092009年事业支出年事业支出-商商品和服务支出品和服务支出-维修费明细账和维修费明细账和3 3笔维笔维修支出的会计凭证使用的是核对法。修支出的会计凭证使用的是核对法。3.3.选择了选择了3 3笔较有代表性的维修支出使笔较有代表性的维修支出使用的是抽查法(判断)。用的是抽查法(判断)。4.4.向经手人了解维修的具体实施情况向经手人了解维修的具体实施情况使用的是查询法。使用的是查询法。5.5.先查看被审计单位先查看被审计单位20092009年事业支出年事业支出明细账,再查看明细账,
8、再查看3 3笔维修支出的记账凭笔维修支出的记账凭证和原始凭证使用的是逆查法。证和原始凭证使用的是逆查法。该学校的维修项目存在的问题是:该学校的维修项目存在的问题是:1.1.维修项目金额超过年度部门预算。维修项目金额超过年度部门预算。2.2.经抽查的部分维修项目缺少必要的经抽查的部分维修项目缺少必要的施工结算资料。购买水电配件也未附施工结算资料。购买水电配件也未附配件结算清单。配件结算清单。3.3.从从20082008年初至年初至20092009年底的零星维修年底的零星维修项目,累积到一定数额后才结账不规项目,累积到一定数额后才结账不规范。范。处理处罚建议及法律法规依据:处理处罚建议及法律法规依
9、据:1.1.维修项目必须按部门预算实施。维修项目必须按部门预算实施。2.2.维修项目的结算报销必须附有详细维修项目的结算报销必须附有详细的施工结算清单。的施工结算清单。3.3.对零星维修项目,应及时结账。对零星维修项目,应及时结账。什么是审计技术方什么是审计技术方法法?广义的审计广义的审计技术技术方法是指为方法是指为了完成审计任务,达到审计了完成审计任务,达到审计目标所采取的各种措施和手目标所采取的各种措施和手段。段。狭狭义的义的是指用以查明或证实是指用以查明或证实审计项目真实性、合法性及审计项目真实性、合法性及正确性的各种专门方法。正确性的各种专门方法。审计方法的特征审计方法的特征1.1.服
10、务于审计目标服务于审计目标2.2.贯穿审计全过程贯穿审计全过程3.3.正确应用审计标准正确应用审计标准4.4.如实履行审计准则如实履行审计准则审计是一项具有独立性审计是一项具有独立性与综合性的专职的经济与综合性的专职的经济监督活动监督活动,具有制约与具有制约与促进的作用。促进的作用。审计作用的发挥,有赖审计作用的发挥,有赖于审计方法的有效使用。于审计方法的有效使用。审计方法的作用审计方法的作用1.1.实践审计理论实践审计理论2.2.贯彻审计制度贯彻审计制度3.3.树立审计权威树立审计权威4.4.提高审计效益提高审计效益审计方法的发展审计方法的发展(一)(一)审计模式的发展审计模式的发展 审计模
11、式是为实现一定的审计目审计模式是为实现一定的审计目标所采取的审计标所采取的审计导向性导向性的目标,范的目标,范围,策略和方法等要素的总和。围,策略和方法等要素的总和。审计模式本身就是审计方法的体审计模式本身就是审计方法的体现,审计模式某种程度上决定具体现,审计模式某种程度上决定具体审计方法的运用。审计方法的运用。审计导向模式经历了账项导向、审计导向模式经历了账项导向、系统导向和风险导向审计模式系统导向和风险导向审计模式阶段阶段 审计导向模式的进展是成本效审计导向模式的进展是成本效益不断追求的过程,是不断寻益不断追求的过程,是不断寻求降低审计风险的过程。求降低审计风险的过程。审计导向模式的发展与
12、内部控审计导向模式的发展与内部控制的发展相适应。制的发展相适应。(二)(二)审计技术的发展审计技术的发展现代审计技术方法突破传统的现代审计技术方法突破传统的详细审计、任意审计,发展到详细审计、任意审计,发展到判断审计,直至广泛运用统计判断审计,直至广泛运用统计抽查。抽查。审计技术方法的发展,还经历审计技术方法的发展,还经历了听审报告、会计检查和了听审报告、会计检查和综合综合检查。检查。传统的财务审计扩大为财务、传统的财务审计扩大为财务、经营、管理三者并重的审计,经营、管理三者并重的审计,出现了绩效审计,促使审计技出现了绩效审计,促使审计技术方法的创新。术方法的创新。(三)(三)审计手段的发展审
13、计手段的发展从手工审计向计算机审计发展。从手工审计向计算机审计发展。审计方法的选用审计方法的选用(一)审计方法的选用原则(一)审计方法的选用原则1.1.依据审计目标依据审计目标2.2.依据审计对象依据审计对象3.3.依据和被审计单位的实际情况依据和被审计单位的实际情况4.4.依据审计证据的类型依据审计证据的类型5.5.依据审计人员的素质依据审计人员的素质6.6.依据审计方式依据审计方式7.7.依据审计结论的保证程度依据审计结论的保证程度8.8.依据审计成本依据审计成本1.1.依据审计目标依据审计目标进行财务审计时,主要运用查账的进行财务审计时,主要运用查账的方法。方法。进行经济效益审计时,既要
14、运用财进行经济效益审计时,既要运用财务审计的一般方法,又要运用多种务审计的一般方法,又要运用多种分析方法及现代管理方法。分析方法及现代管理方法。2.2.依据审计对象依据审计对象对于初审单位、新办单位、财务管对于初审单位、新办单位、财务管理较为混乱及有举报的单位采取详理较为混乱及有举报的单位采取详细审计较好。细审计较好。3.3.依据和被审计单位的实依据和被审计单位的实际情况际情况有的被审计单位往来比较复杂,有有的被审计单位往来比较复杂,有的收入较多,需要重点详细审计。的收入较多,需要重点详细审计。有的单位非独立性附属机构存在问有的单位非独立性附属机构存在问题,需要延伸审计。题,需要延伸审计。4.
15、4.依据审计证据的类型依据审计证据的类型如实物证据的获得可以运用盘存法如实物证据的获得可以运用盘存法或观察法;或观察法;书面证据通过审阅法与复核法。书面证据通过审阅法与复核法。外来证据要用函证法或询问法。外来证据要用函证法或询问法。5.5.依据审计人员的素质依据审计人员的素质素质较高的审计人员可以采取判断素质较高的审计人员可以采取判断抽查法,有赖于其丰富的实践经验抽查法,有赖于其丰富的实践经验和敏锐的专业判断能力。和敏锐的专业判断能力。6.6.依据审计方式依据审计方式进行全面审计时,一般可以采用逆进行全面审计时,一般可以采用逆查法和抽查法;查法和抽查法;进行专题(案)审计时,一般可以进行专题(
16、案)审计时,一般可以采用详查法和调查法。采用详查法和调查法。7.7.依据审计结论的保证程依据审计结论的保证程度度审计结论的保证程度决定审计方法审计结论的保证程度决定审计方法的选用。的选用。保证程度越高,统计抽查法选用的保证程度越高,统计抽查法选用的样本越多,若要百分之百可靠,则样本越多,若要百分之百可靠,则必须进行详查。必须进行详查。8.8.依据审计成本依据审计成本审计人员既要考虑成本的限度,又审计人员既要考虑成本的限度,又要考虑因降低成本对审计结论的产要考虑因降低成本对审计结论的产生的影响。生的影响。采用函证法的审计成本较低,但要采用函证法的审计成本较低,但要考虑项目的重要程度,被函证对象考
17、虑项目的重要程度,被函证对象的诚信,对审计结论产生多大的影的诚信,对审计结论产生多大的影响。响。(二)审计方法的选用应(二)审计方法的选用应注意的问题注意的问题1.相互联系看问题。相互联系看问题。2.透过现象看本质。透过现象看本质。3.要紧密联系群众。要紧密联系群众。1.1.相互联系看问题相互联系看问题某个审计项目与其他审计项目的联某个审计项目与其他审计项目的联系,如审系,如审查支出时同时了解内部控查支出时同时了解内部控制的情况制的情况;将将顺查与逆查、详查与抽查、查账顺查与逆查、详查与抽查、查账与调查、分析推理与核实等方法结与调查、分析推理与核实等方法结合。合。2.2.透过现象看本质透过现象
18、看本质在财务决算审计中,若从损益表看,在财务决算审计中,若从损益表看,反映的利润很可观。但就此就得出该反映的利润很可观。但就此就得出该单位经营情况很好、赢利水平高的结单位经营情况很好、赢利水平高的结论则为期过早。只有核实利润额的真论则为期过早。只有核实利润额的真实性。检查收入的真实性和成本的正实性。检查收入的真实性和成本的正确性,就需要运用分析确性,就需要运用分析法、审阅法与法、审阅法与核对法,必要时还要运用函证法、盘核对法,必要时还要运用函证法、盘存法。存法。3.3.要紧密联系群众要紧密联系群众审计人员若能依靠群众,则在审计审计人员若能依靠群众,则在审计方法的选用上少走弯路。方法的选用上少走
19、弯路。如采用询问法,可以了解被审计单如采用询问法,可以了解被审计单位不为人知的信息,获得审计线索。位不为人知的信息,获得审计线索。第二单元第二单元审计审计模式模式 学习目的和要求学习目的和要求 通过对本章的学习,了解审计导向模通过对本章的学习,了解审计导向模式的内涵。式的内涵。重点掌握审计导向模式经历的账项导重点掌握审计导向模式经历的账项导向、系统导向和风险导向三个阶段的向、系统导向和风险导向三个阶段的审计模式。审计模式。理解审计导向模式的进展是理解审计导向模式的进展是成本效益成本效益不断追求的过程,是不断寻求不断追求的过程,是不断寻求降低审降低审计风险计风险的过程。是与的过程。是与内部控制内
20、部控制的发展的发展相适应。相适应。审审计计模模式式是是审审计计理理论论与与实实践践中中为为实实现现一一定定的的审审计计目目标标所所采采取取的的审审计计导导向向性性的的目目标标,范范围围,策略和方法等要素的总和。策略和方法等要素的总和。审计技术与方法的审计技术与方法的发展过程发展过程经经历了账项导向审计,系统导向历了账项导向审计,系统导向审计和风险导向审计三个阶段。审计和风险导向审计三个阶段。三个阶段的关系。三个阶段的关系。第一节账项导向审计模式第一节账项导向审计模式一、账项导向审计的形成一、账项导向审计的形成账账项项导导向向审审计计(账账项项基基础础审审计计)是是基基于于查查错错防防弊弊的的审
21、审计计目目标标对对所所有有会会计计事项都加以审查的事项都加以审查的传统传统审计。审计。其其时间时间大致从古代到大致从古代到2020世纪四十年代。世纪四十年代。审审计计产产生生的的根根本本原原因因是是财财产产所所有有权权和和经经营营管管理理权权的的分分离离及及由由此此形形成成的的受受托经济责任。托经济责任。此此时时,审审计计的的目目标标是是查查错错防防弊弊,账账项基础审计因此产生。项基础审计因此产生。范范围围是是围围绕绕着着会会计计帐帐簿簿、财财务务报报表表的的编编制制过过程程来来进进行行审审计计的的,通通过过对对帐帐表表上上的的数数字字进进行行详详细细核核实实来来判判断断是否存在舞弊行为或技术
22、性错误。是否存在舞弊行为或技术性错误。重重点点是是以以交交易易为为基基础础的的详详细细审审计计,围围绕绕着着交交易易的的过过程程来来进进行行的的。这这是是符合查错防弊的审计目标。符合查错防弊的审计目标。账项导向审计的发展过程:账项导向审计的发展过程:(1 1)数据稽核)数据稽核(德国的形式审计德国的形式审计)(2 2)账簿审计(英国式审计)账簿审计(英国式审计)(3 3)详细审计(完全或全部审计)详细审计(完全或全部审计)(4 4)资资产产负负债债表表审审计计(美美国国式式审审计计)保护债权人的利益。保护债权人的利益。(5 5)财财务务报报表表审审计计(对对社社会会的的公公证证)保护投资者的利
23、益。保护投资者的利益。二、账项导向审计的特征二、账项导向审计的特征 1.1.以会计事项为主线以会计事项为主线 2.2.审计目标是纠弊查错审计目标是纠弊查错 3.3.采用查账的方法采用查账的方法 4.4.审审计计程程序序没没有有区区分分阶阶段段、步骤步骤账项导向审计的账项导向审计的审计方法:审计方法:(1 1)书面资料审计方法。)书面资料审计方法。就就其其查查账账技技术术来来说说,包包括括审审阅阅法法、核核对对法、计算法、查询、复算、分析。法、计算法、查询、复算、分析。按按审审查查书书面面资资料料的的顺顺序序又又分分为为顺顺查查法法和和逆查法。逆查法。按按审审查查书书面面资资料料的的范范围围又又
24、分分为为详详查查法法和和抽查法。抽查法。(2 2)财产物资审计方法。)财产物资审计方法。包括盘点法、调节法、观察法、查询法。包括盘点法、调节法、观察法、查询法。三、账项导向审计的局限性三、账项导向审计的局限性账项导向审计适用于评价简单的账项导向审计适用于评价简单的受托经受托经济责任济责任,但这种审计模式存在自身难以,但这种审计模式存在自身难以克服的局限性。克服的局限性。1.1.因为是详细审计,费时费力,审计成本高。因为是详细审计,费时费力,审计成本高。发现的是技术性错误,审计风险高。发现的是技术性错误,审计风险高。2.2.因为不是统计抽样,抽查时容易遗漏重大因为不是统计抽样,抽查时容易遗漏重大
25、有问题的项目有问题的项目,审计结论的准确度不高。审计结论的准确度不高。3.3.不易发现因会计工作中的程序性错误。审不易发现因会计工作中的程序性错误。审计围绕着交易来进行的,对会计系统中的计围绕着交易来进行的,对会计系统中的缺陷和不合理现象也很难发现。缺陷和不合理现象也很难发现。第二节第二节 系统导向审计系统导向审计一、系统导向审计的形成一、系统导向审计的形成系系统统导导向向审审计计(制制度度基基础础审审计计)是是为为了了证证实实财财务务报报表表的的公公允允性性,以以内内部部控控制制制制度度的的评评价价为为导导向向的的审审计计模模式。式。审审计计目目标标主主要要是是为为了了证证实实财财务务报报表
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