学位论文-—新会计准则与会计监督研究.doc
《学位论文-—新会计准则与会计监督研究.doc》由会员分享,可在线阅读,更多相关《学位论文-—新会计准则与会计监督研究.doc(25页珍藏版)》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、 摘 要 会计信息监管作为规范市场经济秩序,维护市场经济正常运行的重要管理手段,在新会计准则颁布并已于2007年1月1日在上市公司中实行的新形势下,其制定和实施必定会对会计信息监督产生影响,我们有必要对其影响做出提前预测和分析,并采取相应的措施来完善会计信息监管,以达到净化市场环境,提高企业会计信息质量的目的。因此,如何处理好新的会计准则与会计监督之间的关系以及运用新的会计准则加强会计监督成为我们在新的会计准则体系下所面临的问题。本文分析了新会计准则执行的内涵以及会计监督的现状,然后通过探讨新的会计准则对会计监督积极的影响以及面临的挑战,明确了两者之间内在的联系,并对在新的会计准则下完善会计监
2、督体系提出建议,以期对建立和完善新会计准则下的会计信息监督体系有所裨益。关键词:新会计准则 会计监督 影响 ABSTRACT Regulatory accounting information as standardizing market economic order, maintain the normal operation of the market economy an important management tool, in the promulgation of new accounting standards and was 1 January 2007 implementa
3、tion of the listed companies under the new situation, the development and implementation will definitely havemonitor impact of accounting information, we need to predict in advance the impact, and analysis, and to take appropriate measures to improve supervision of accounting information in order to
4、 purify the market environment, and improving quality of accounting information purposes.Therefore, how to handle the new accounting standards and accounting oversight, and the relationship between the use of new accounting standards to strengthen accounting oversight of our accounting standards sys
5、tem in the new problems faced by the next.This paper analyzes the connotation of the implementation of new accounting standards and the status of the accounting oversight, and then explore the new accounting standards a positive impact on the accounting supervision and challenges, clearly the intrin
6、sic link between the two, and the new accounting standardsThe following recommendations improve the accounting supervision system to improve the establishment of new accounting standards and under the supervision of accounting information system benefit.Key words: New Accounting Standards Accounting
7、 Oversight influenceIII 目 录引 言11 会计监督21.1会计监督的含义21.2会计监督的作用21.2.1有利于维护国家财经法规21.2.2有利于强化单位内部的经营管理22 我国会计监督体系的基本构成及存在的问题42.1我国会计监督体系的基本构成42.2目前我国会计监督存在的问题5 2.2.1法律约束机制不完善52.2.2会计执业环境不规范62.2.3企业负责人会计意识薄弱62.2.4会计人员综合素质不高,职业道德观念不强72.2.5企业内部会计监督制度弱化失控72.2.6存在执法不严的情况73 新准则对我国会计监督的挑战93.1“新准则”的特点93.2“新准则”实施对
8、会计监督的积极影响103.3“新准则”实施对会计监督的消极影响114 新会计准则下加强会计监督的对策分析144.1提高政府监督的职能水平144.2完善会计法规、制度,保证会计监督有法可依144.3建立高级、专职的会计监督机构144.4转变模式化监督理念,树立学习观154.5转变“重检查、轻管理”的监督理念154.6培养高素质的会计人才154.7健全对企业负责人的约束机制16结 束 语18致 谢19参考文献20 引 言 为了更好的适应经济全球化的发展趋势,使我国的会计准则与国际趋同,使会计能更好的为市场经济的发展发挥作用,财政部于2006年2月15日颁布了39项新企业会计准则,并已于2007年1
9、月1日率先在上市公司中实施,随后将在其他企业中执行。新准则的出台与实施,必将对企业所提供的会计信息产生影响,从而也对现有会计信息监督体系提出了挑战。因此,我们有必要对其影响做出提前预测和分析,并采取相应的措施来完善会计信息监督,以达到净化市场环境,提高企业会计信息质量的目的,因此,如何处理好新的会计准则与会计监督之间的关系以及运用新的会计准则加强会计监督成为我们在新的会计准则体系下所面临的问题。 1 会计监督 1.1会计监督的含义 会计监督:是指单位内部的会计机构和会计人员、依法享有经济监督检查职权的政府有干部们、依法批准成立的社会审计中介组织,对国家机关,社会团体,企业事业单位经济活动的合法
10、性、合理性和会计资料的真实性、完善性已基本单位内部预算执行情况所进行的监督。会计监督是依照国家有关法律、法规、规章对会计工作进行控制,并利用正确的会计信息对经济活动进行全面、综合的协调、控制、监督和督促,以达到提高会计信息质量和经济效益的目的。会计监督有狭义和广义之分。狭义的会计监督是会计的基本职能之一,是单位内部会计监是会计人员根据国家的财经政策、会计法规,督的一部分,利用会计所提供的信息,对会计主体经济活动进行的全面的监督和控制,使其达到预期目标的功能;广义的会计监督是本文所述及的,其内容既包括内部监督又包括外部监督。1.2会计监督的作用1.2.1有利于维护国家财经法规 财经法规是一切经济
11、单位从事经济活动必须遵循的基本准绳和依据。会计监督正是依据国家财经法规,对各单位经济活动的真实性、合法性、可行性等进行检查,从而促进各单位严格遵守国家财经法规。会计工作是财政经济工作的基础,一切财务收支都要通过会计这个“关口”。因此,有效地发挥会计监督职能,对于防范和制止违犯财经法规的行为,保护国家和集体财产的安全完整具有非常重要的意义。1.2.2有利于强化单位内部的经营管理 会计监督是经济管理的一种手段,其最终目的是促进各单位改善经营管理,提高经济效益。通过对单位经济活动的真实性、合法性、合理性等方面的监督,保证各单位的经济活动在遵守国家财经法纪的同时,符合本单位的计划、定期、预算和经营管理
12、要求,以便提高经济效益,或避免不必要的经济损失。 2 我国会计监督体系的基本构成及存在的问题2.1我国会计监督体系的基本构成 企业内部会计监督:会计法规定,各单位会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。这一规定,明确了单位内部会计监督的主体是会计机构、会计人员;单位内部会计监督的对象是本单位的各项经济活动;单位内部会计监督的手段是对本单位会计核算的全过程实行监督。由会计人员承担的单位内部会计监督,其主要任务是在单位领导人的领导下,通过对记账凭证的审查、财务收支的审核、会计账簿的登记、财务报告的编制等提供合法、真实、准确、完整的会计信息,并保证财务会计活动和经济活动在法定范围之内。从严格意义上讲
13、,单位内部会计监督还应当包括内部审计,因为两者的目标是一致的。因此,一般单位在设计内部会计监督体系时往往考虑内部审计的因素。尽管如此,会计监督与审计监督两者仍有所区别,审计监督是对会计工作的再监督,两者不可替代。多年来,单位内部会计监督一直在经济监督体系中承担重要使命,而且在促进单位内部强化管理、保证经济活动依法进行等方面也确实发挥了积极作用。 国家监督:国家监督是指财政、审计、税务等政府机关代表国家对各单位的财务会计工作进行的监督,它是我国经济监督体系的重要组成部分,与单位内部监督起互补作用。国家监督的具体构成是:(1)财政监督。财政监督是指各级财政部门在资金积累、分配和使用过程中,对行政事
14、业单位、部门、企业的经济活动及其成果所实行的监督。它是各级财政部门根据国家法律、法规的规定,利用单位预算、财务收支计划以及财务会计报表等所反映的经济活动的情况来进行的。财政监督还包括财政部门组织的专项检查如税收财务物价大检查、清理预算外资金、清查 “小金库”等,这些专项检查往往都以财务会计资料为重要对象之一。(2)审计监督:政府审计监督,是各级人民政府审计机关依据我国宪法和法律对各级政府的财政收支,对国家的财政金融机构和企业事业单位的财务收支进行审计监督。财政收支和财务收支是会计工作的重要内容,因而审计监督是国家监督会计工作的手段之一。(3)税务监督。主要是指各级税务机关在税收征收管理过程中,
15、对纳税人的纳税及影响纳税的其他工作所实行的监督。税务机关根据国家税收法律、法规,通过日常税收征管工作,一方面促使纳税人依法建账,建立健全有利于正确计算和反映纳税所得额情况的各项基础工作,推动各单位加强包括会计工作在内的管理工作;另一方面,督促纳税人依法纳税,遵纪守法,堵塞各种税收漏洞,纠正和查处违反税法的行为,保证包括会计法、规范在内的各项财经法纪的贯彻实施。会计工作的社会监督:会计工作的外部监督,主要是指由注册会计师依法承办的社会审计。从社会主义市场经济的发展要求看,注册会计师在社会经济活动中发挥重要的监督和服务作用。注册会计师依法并接受委托,对有关会计事项如财务报告进行审计并出具法律公证性
16、的审计报告,以此为委托人和有关方面服务。注册会计师审计的基本对象,是被审计单位的财务会计资料,且其审计工作具有法律公证性,因此,其监督也是会计监督体系的重要内容之一。 2.2目前我国会计监督存在的问题2.2.1法律约束机制不完善 新的会计法已经颁布,从宏观上为会计人员依法履行会计监督职能提供了保障,但相关配套法律、法规没有跟上,如上市公司出具虚假的会计信息,证券法规定只处罚造假者,对会计信息使用者的损失没有赔偿责任,而且处罚力度不够,没有对受害者的赔偿负责,使造假者不痛不痒、屡查屡犯;会计监督、审计监督、税务监督等执法功能模糊,执法机构职责、权限有待明确;随着投资主体的多元化和企业经营的多样化
17、,有针对性的会计制度和核算体系尚未形成,难以应对复杂多样的经济活动。国家会计管理部门以法规制度进行会计的宏观控制失灵,是导致会计监督弱化的重要原因。会计监督是通过法规制度的制订、执行和监察三个环节进行的。在法规的制订环节,由于我国改革步伐较快,新旧制度的交替比较频繁,形成了新旧法规制度的“真空地带”,有的法规已经滞后,而有些法规并不完善有疏漏,从而导致法规制度对会计行为约束不力,会计监督职能弱化。在法规制度的执行环节,法规制度靠基层的会计机构和会计人员来执行。但由于会计人员具有既代表国家行使所有权的监督又代表企业行使经营管理权的监督双重责任,在国家与企业利益发生冲突时会计人员很可能首先考虑自己
18、所在企业的利益,利用法规制度中的漏洞,甚至采用各种违规手段来维护企业利益,这也使会计监督职能弱化。在法规制度的检查环节,多年来的财务大检查大都只重查违纪金额而忽视对企业单位内部监督体系即规章制度的检查,并且对违纪者打击力度不够,起不到威慑作用。2.2.2会计执业环境不规范 会计信息质量抽查公告结果表明,会计人员、审计人员、注册会计师执业很不规范。受拜金主义的影响,人的价值观也产生扭曲,企业追求短期行为,会计人员惟命是从,在权力、利益的驱动下制假、造假,失真的会计信息泛滥,严重恶化了会计的执业环境;注册会计师执业市场混乱,行政干预、地区(部门)保护现象严重,严重制约着注册会计师服务、沟通、公证。
19、监督作用的发挥,导致中介业务的变相分割,中介市场出现了严重的恶性竞争,带来一些中介机构和会计执业人员在执业质量和职业道德上放纵,虚假信息得不到揭露,风险意识较差,甚至迎合地区利益、部门利益、客户利益的需要,弄虚作假,通同作弊,造成经济信息质量低下,严重扰乱了经济秩序的有序运行。2.2.3企业负责人会计意识薄弱 对企业负责人的约束机制不健全,阻碍了会计的有效监督。长期以来人们存在一种错误观念,认为会计就是记账,任何人都能胜任。企业管理者会计知识甚少,没有认识到会计本身的 规律 性和在企业生产经营过程中的重要性,未从根本上认识到虚假会计信息也是造假、制假,对国家 经济 良好运行的危害是致命的。致使
20、一些企业的管理者为了追求自身短期利益最大化,指使、授权会计机构、会计人员做假帐,伪造会计凭证,办理违法会计事项。造成这种局势的因素是多方面的,其一是企业管理者法制观念淡薄,以不知情、不懂会计为由,将造成虚假会计信息的责任一推了之或找个替罪羔羊,来推卸货摆脱自己的责任;其二是企业管理者的短期行为,指使会计人员制假,以实现自身短期利益最大化;其三是没有形成一套完整的法人约束机制。比如“红光实业”上市公司的虚报瞒报、包装上市,坑害了广大 社会 公众股民,部分原因就是对单位负责人的约束机制不健全,阻碍了会计工作的有效监督,使会计信息质量得不到保障。2.2.4会计人员综合素质不高,职业道德观念不强 会计
21、信息来自企业内部,虚假的会计信息也是出自会计人员之手,知识结构、学历结构和业务水平偏低,多数没有经过专业培训,还有一些是无证上岗,对会计业务不精通,会计信息失真难免发生。2.2.5企业内部会计监督制度弱化失控企业由于会计工作秩序混乱、核算不实,缺乏内部有效监督而造成信息失真的现象较为严重。如内部牵制制度得不到真正的落实,会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证的支持,人为捏造会计事实、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润,资产不清、债务不实等等。其次,资产管理失控,潜在亏损增加。如企业由于财产物资内部管理薄弱,物资购销制度缺乏有效监督,存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离,存
22、货的发出未按规定手续办理,也未及时与会计记录相核对,对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不做处理,致使巨额潜亏隐藏在库存中,再加上经济往来中审查制度不健全等,造成资产大量流失。另外,违法违纪现象时有发生。如贪污公款、利用虚假发票侵占企业财产、私设“小金库”、偷税漏税骗税等等。2.2.6存在执法不严的情况 一般是通过法规制度的制订、执行和监察三个环节来进行内部会计监督的。在法规制度的执行环节,法规制度靠基层的会计机构和会计人员来执行。但由于会计人员具有既代表国家行使所有权的监督又代表企业行使经营管理权的监督双重责任,在国家与企业利益发生冲突时会计人员很可能首先考虑自己所在企业的利益,利用法规
23、制度中的漏洞,甚至采用各种违规手段来维护企业利益。而在企业与个人利益发生冲突时,也往往是个人利益放在首位。如实际工作中,面对企业管理当局违法或违规行为,会计人员如果知情不举,就会违反会计法要负法律责任;如果向有关部门举报,日后又有可能受到管理当局的打击报复,从而把会计人员摆在了一个进退两难的尴尬位置。 3 新准则对我国会计监督的挑战3.1 新准则的特点 为了更好的适应经济全球化的发展趋势,使我国的会计准则与国际趋同,使会计能更好的为市场经济的发展发挥作用,财政部于2006年2月15日颁布了39项新企业会计准则,并已于2007年1月1日率先在上市公司中实施,随后将在其他企业中执行。新准则的出台与
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 学位 论文 会计准则 与会 监督 研究
限制150内