中级会计职称考试会计实务重难点答疑讲义.pdf
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1、W.考 前 冲 刺 题 库易 哈 俳 中级会计实务重难点答疑讲义第 一 章 总 论【问 题 1-1 1 会计主体与法律主体的区分【解答】会计主体,是指会计确认、计量和报告的空间范围。又称为会计实体、会计个体,是会计所核算和监督的特定单位或组织。应当注意的是,会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念,法人可以是会计主体,但是会计主体不一定是法律主体。法律主体:只能是独立承担法律责任的有限责任公司和股份有限公司等法人企业。例如,企业的生产车间时一个单独核算的会计主体,但生产车间不属于法律主体。企业集团由若干具有法人资格的企业组成,各个企业是独立的会计主体,但为了反映整个集团的财务状况、经营成果及
2、现金流量情况,还应编制该集团的合并会计报表。而这里的企业集团是会计主体,但通常不是一个独立的法人。【提 示 1 法律主体等同于法人,法人与法律主体是一个概念。【提 示 2】会计主体:包括集团公司、母公司、子公司、分公司、销售部门、生产车间等。【例 题 1 多选题】下列各经济组织中,属于会计主体的有()。A.集团公司的子公司B.企业集团C.个体工商户D.销售部门【答案】A B C D【问 题 1-2 权责发生制与收付实现制的理解(会计记量基础)【解答】权责发生制,也称为应计制或应收应付制(关键点),从时间上规定会计确认的基础,其核心是根据权利和责任的实际发生时间来确认企业的收入和费用。即收入归属
3、期是创造收入的会计期间;费用的归属期应是费用所服务的会计期间。例如:对于企业本期已向客户发货而尚未收到货款的交易,应作为本期的收入,不应作为收到货款期间的收入。对于本期已经发生的费用,虽然本期没有支付款项,仍然作为本期的费用处理,而不能作为支付款项期间的费用处理。收付实现制,也称为现金制或现收现付制,是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。对于企业本期已向客户发货而尚未收到货款的交易,不应作为本期的收入,应作为收到货款期间的收入。对于本期已经发生的费用,如果本期没有支付款项,则不能作为本期的费用处理,而应作为支付款项期间的费用处理。【相关链接】行政单位会计核算以收付实现制为基础
4、;事业单位会计核算一般采用收付实 现 制,只涉及经营性收支业务核算的采用权责发生制。民间非营利组织会计和企业会计T考 前 冲 刺 题 库易哈俳 w w w.e h a f o.c o m采用权责发生制。【提示】权责发生制与收付实现制是指收入和费用确认的时点不同。权责发生制以收入和费用的权利和义务发生的时点进行确认,收付实现制以现金实际收入和支付作为收入和费用的确认时点。【例 题 2 单选题】某 企 业 1月份发生下列支出:预 付 1年办公楼租金2 4 0 0 0 元;本月发生水费支出2 0 0 0 元,但尚未支付货款,实际支付货款的时间为2月份;按权责发生 制 确 认 的 1月费用支出为()元
5、。A.5 50 0 B.5 0 0 0 C.4 50 0 D.4 0 0 0【答案】D【解析】2 4 0 0 0 4-1 2+2 0 0 0=4 0 0 0 (元)。分录如F:预 付 1年办公楼租金支付款项时:借:长期待摊费用2 4 0 0 0 贷:银行存款2 4 0 0 0 1月份摊销时:借:管理费用2 0 0 0贷:长期待摊费用2 0 0 0 发生水费支出2 0 0 0 元 借:管理费用2 0 0 0 贷:银行存款2 0 0 0【例 题 3 单选题】某 企 业 1月份发生下列支出:预 付 1年办公楼租金2 4 0 0 0 元;本月发生水费支出2 0 0 0 元,但尚未支付货款,实际支付货款
6、的时间为2月份;按收付实现 制 确 认 的 1月费用为()元。A.2 5 50 0 B.2 5 0 0 0 C.2 4 50 0 D.2 4 0 0 0【答案】D【解析】分录如下:预 付 1年办公楼租金支付款项时:借:管理费用2 4 0 0 0 贷:银行存款2 4 0 0 0 发生水费支出2 0 0 0 元不做处理,2月份实际支付的时候再做处理。月份实际支付的时等2候会计处理如下:借:管理费用2 0 0 0 贷:银行存款2 0 0 0【问 题 1-3 实质重于形式【解答】实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。掌握实质重
7、于形式的具体情形:(1)如融资租赁方式租入固定资产,作为自有固定资产进行处理;(2)具有融资性质的售后回购协议,不能确认为销售收入;(3)商品售后租回不确认商品销售收入。【例 题 4 多选题】下列各项,体现实质重于形式会计原则的有()。A.商品售后租回不确认商品销售收入B.融资租入固定资产视同自有固定资产C.计提固定资产折旧T考 前 冲 刺 题 库易 哈 俳 D.材料按计划成本进行日常核算【答案】A B【解析】实质重于形式原则指交易或事项的经济实质重于法律表现形式。企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依 据。实质是指交易或事项的经济实质,形
8、式是指交易或事项的法律形式。售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务,是指卖主(即承租人)将项自制或外购的资产或正在使用的资产出售后,又将该项资产从买主(即出租人)那里租回。融资租赁是指实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。所以融资租入固定资产视同自有固定资产核算体现了实质重于形式原则。【问 题 1-4 资产的特征与确认条件【解答】资 产 的 特 征(1)资产预期会给企业带来经济利益(2)资产应为企业拥有或者控制的资源(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产的确认条件(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量【例 题 5 单选题】根
9、据资产定义,下列各项中不属于资产特征的是()。A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产预期会给企业带来未来经济利益C.资产是由企业过去交易或事项形成的D.资产能够可靠地计量【答案】D【问 题 1-5收入与利得、费用与损失的区别【解答】L收入,是指企业在日常活动(关键点)中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义,收入具有以下几个方面的特征:(1)收入应当是企业在日常活动中形成的:(2)收入应当会导致经济利益的流入,该流入不包括所有者投入的资本;(3)收入应当最终会导致所有者权益的增加。例如:企业销售商品、提供服务等均属于日常活动的收入。2.费用,
10、是指企业在日常活动(关键点)中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义,费用具有以下儿个方面的特征:(1)费用应当是企业在日常活动中发生的;(2)费用应当会导致经济利益的流出,该流出不包括向所有者分配的利润;(3)费用应当最终会导致所有者权益的减少。例如:企业日常活动发生的水电费等属于费用。【解 释 1】利得和损失包括两种,一种是直接计入当期损益,另一种直接计入所有者权益。直接计入当期损益的利得是营业外收入,直接计入当期损益的损失是营业外支出。所有者T考 前 冲 刺 题 库易 哈 俳 权益的构成:实收资本(股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。
11、实收资本是所有者直接投入的,资本部分(一部分是所有者投入、另一部分属于利得或损失构成的。)【解 释2】直接计入所有者权益的利得和损失实际上是针对的直接增加或减少资本公积的 部 分;直接计入到所有者权益的利得和损失主要指可供出售金融资产的公允价值变动额等,可供出售金融资产的公允价值变动是计入到资本公积(所有者权益)的。注意:利得与所有者投入资本无关,所有者投入的资本超过所占份额应当记入到资本公积,但该情况不属于利得。【解 释3】利得和损失可能直接计入所有者权益,也可能先计入当期损益(利润表中的营业外收入或营业外支出),最终影响所有者权益(因为利润表最终会影响到未分配利润)。直接计入当期利润的利得
12、和损失,要结转到本年利润,然后到利润分配-未分配利润,未分配利润是所有者权益的一部分,从而导致所有者权益发生了变化。利得和损失的会计处理如下:直 接 计 入 所 有 者 权 益 利 得 和 损 失资本公积其他资本公积直接计入当期利润营业外收入或营业外支出盈余公积和未分配利润所 有 者 权 益【相关链接】收入和利得最终都会增加所有者权益,费用和损失最终都会减少所有者权益。3.直接计入当期损益的利得一营业外收入(熟记)营业外收入是指企业发生的与其I I常活动无直接关系的各项利得,主要包括非流动资产处置利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。其中,非流动资产处置
13、利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。盘盈利得,主要指对于现金等清查盘点中盘盈的现金等,报经批准后计入营业外收入的金额。捐赠利得,指企业接受捐赠产生的利得。【相关链接】企业取得按照权益法核算的某项长期股权投资,初始投资成本小于投资时应享有的被投资方所有者权益公允价值的份额的差额计入营业外收入。非货币性资产交换利得、债务重组利得。4.直接计入所有者权益的利得一资本公枳(熟记)(1)可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分。(2)将存货或自用房产转为公允价值模式计量的投资房地产。5.直接计入当期损益的损失一营业外支出(熟记)营业外支出是指企W.考 前 冲 刺 题 库易 哈 俳 业发生的
14、与其I I常活动无直接关系的各项损失,主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失等。其中,非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。盘亏损失计入营业外支出通常是针对固定资产的盘亏损失,流动资产(存货)的盘亏损失通常不计入营业外支出。公益性指赠支出,指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。非常损失,指企业对于因客观因素(如自然灾害等)造成的损失,在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。【提 示1 企业支付的税款滞纳金或罚款支出计入营业外支出。【提 示2】企业在财产清查中盘盈的固定资产,作为前期差错处理,企业在财产清查中盘盈的固定资产,在按管理权限报经批准处理前应先通过
15、“以前年度损益调整”科目核算。企业在财产清查中盘亏的固定资产,按管理权限报经批准后处理时,按扣除保险赔偿或过失人赔偿的净损失记入营业外支出。固定资产盘盈:借:固定资产贷:以前年度损益调 整【提 示3 固定资产清理(包括出售、毁损)净损益的处理是:当固定资产清理完成后,属于生产经营期间正常的处理损失,记 入“营业外支出处置非流动资产损失”科目;属于自然灾害等非正常原因造成的损失,记 入“营业外支出非常损失”科目;如为处理收益,记 入“营业外收入”科目。非货币性资产交换损失、债务重组损失。6.直接计入所有者权益的损失一资本公积(熟记)(1)可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分。(2)将存
16、货或自用房产转为公允价值模式计量的投资房地产.【例 题6 多选题】下列各项中,属于利得的有()。A.转让无形资产取得的净收益B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置固定资产产生的净收益D.企业的中奖收入【答案】A C D【解析】出租无形资产取得的收益属于日常活动;利得与投资者投入资本无关。【问题卜6】账面价值、账面净值、账面余额(账户余额)的区别【解答】提示:典型的案例固定资产:账面余额=账户余额账面净值=固定资产的折余价值=固定资产原价-计提的累计折旧账面价值=固定资产的账面原价-计提的累计折旧-计提的减值准备无形资产:账面余额(账户余额)=入账价值=无形资产的账
17、面原价账面净值=账面余额-累计摊销账面价值=账面余额-累计摊销-计提的减值准备以成本模式进行后续计量的投资性房地产:账面余额=账面原价账面净值=账面余额-累计折旧(摊销)账面价值=账面余额-累计折旧(摊销)-减值准备其他资产:只涉及账面价值和账面余额(账W.考 前 冲 刺 题 库易 哈 俳 w w w.e h a f o.c o m户余额)的概念,账面价值都是账面余额减去计提的减值准备后的金额;账面余额都是各自账户结余的金额。交易性金融和以公允价值计量的投资性房地产的账面余额=账面价值。老师手写:账户余额:借 固 定 资 产 期 初 余 额 1 00万 购 入 3 0 0 万 借:2 0 0万
18、2 0 0-累计 折 旧=1 0 2 00-1 0-(1 40万)=50(万)借 库 存 商 品 期 初 1 00万 购 入:3 0 万 净值 账 面 价 值 50(万)贷 2 0 0 万 售 出 5 0 万1 00+3 0-50=8 0(万)=账户余额=账面余额 账面价值=8 0(账户余额)-3 0 万=50(万)借交易性金融资产期初:1 00购入:2 0 0 处置:1 00贷期末:2 0 0 万=账面余额=账户余额+50借交易性金融资产期初:1 00购入:2 0 0 处置:1 00贷 期末:2 00万=账面余额=账户余额-50 1 50万【问 题 1-7 分配生产工人工资的会计分录?它如何
19、能引起资产总额增加?【解答】借:生产成本贷:应付职工薪酬生产成本最终增加企业的存货,影响资产总额增加。【问 题 1-8 影响所有者权益的交易和事项有哪些?【解答】盈余公积的交易和事项对所有者权益的影响盈余公积是指企业按照有关规定从净利润(减以前年度亏损)中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。盈 余 公 积 核 算 借:利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余 公 积 贷:盈余公积法定盈余公积盈余公积任意盈余公积借:盈余公积贷:利润分配盈余公积补亏同时,借:利润分配盈余公积补亏贷:利润分配未分配 利 润 借:盈余公积贷:股 本(或实收资本)借:盈余公积贷:应付股利对所
20、有者权益的影响提取盈余公积不影响所有者权益的总额变动补亏不影响所有者权益的总额变动不影响所有者权益的总额变动使所有者权益减少、负债增加转增资本发放现金股利或利润其他事项对所有者权益总额的影响项目(1)当期实现的净利润增加所有者权益(2)提取盈余公积不影响所有者权益(3)向 投 资 者 分 配 利 润(4)资本公积/盈 余T考 前 冲 刺 题 库易哈俳 公 积 转 增 资 本(5)盈 余 公 积 弥 补 亏 损(6)税后利润弥补亏损借:利润分配提取盈余公积贷:盈余公积借:利润分配应付现金股利贷:应付股利借:资本公积/盈余公积贷:股本/实收资本借:盈余公积贷:利润分配盈余公积补亏利润分配科目的贷方
21、直接冲减借方账务处理对所有者权益的影响增加所有者权益不影响总额变动减少所有者权益增加负债不影响总额变动不影响总额变动不影响总额变动关于企业的留存收益【提示】留存收益=盈余公积+未分配利润提示】项 目(1)资本公积/盈余公积转增资本账务处理是否引起留存收益总额发生增减变动资本公积转增资本不影响留存收益总额变动,盈 余 公 积 转 增 资 本 影 响(减少)留存收益总额变动 借:资本公积/盈余公积贷:实收资本/股本 不影响留存收益总额变动不影响留存收益总额变动(2)盈 余 公 积 弥 补 亏 损(3)计 提 法 定 盈 余 公 积(4)发放股票股利借:盈余公积贷:利润分配盈余公积补亏借:利润分配提
22、取盈余公积贷:盈余公 积 借:利润分配应付股票股利贷:股本资本公积股 本 溢 价 影 响(减少)留存收益总额变动【提示】注意哪些事项增加所有者权益,哪些事项减少所有者权益,哪些事项不影响。提示】第四章投资性房地产【问 题 4-1哪些属于投资性房地产哪些不属于投资性房地产【解答】投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。1.属于投资性房地产的项目(1)已出租的土地使用权;(2)持有并准备增值后转让的土地使用权:(3)已出租的建筑物。2.不属于投资性房地产的项目(1)自用房地产,即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产;(2)作为
23、存货的房地产。【提示】持有并准备增值后转让的建筑物,该说法不正确。【提示】下列资产也不属于投资性房地产(1)投资性房地产中的出租是指已经出租,而不是计划用于出租,并且出租专指经营租赁方式。”持有并准备增值后转让的土地使用权”仅指的是土地使用权,不包括地上的建筑物。(2)某项房地产,部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理,能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分,应当确认为投资性房地产;不能够单独计量和出售的、用于赚取租T考 前 冲 刺 题 库易 哈 俳 w w w.e h a f o.c o m金或资本增值的部分,不确认为投资性房地产。(3)按照国家规定认定
24、的闲置土地使用权,不属于持有并准备增值的土地使用权,不能作为投资性房地产。(4)对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的,不能确认为投资性房地产。(5)已出租的土地使用权是指该土地使用权必须是通过转让或通过出让方式获得的;而不是通过承租方式获得再出租。(6)拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑物才属于投资性房地产;是否拥有产权是判断是否属于投资性房地产的重要标志。通过承租方式获得再出租不属于投资性房地产。(7)企业将建筑物出租,按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的,应当将其确认为投资性房地产,如果提供的服务重大,则不能确认为投资性房地产,相当于以提供的服务赚钱。【例
25、题?多选题】下列各项中,属于投资性房地产的有()。A.企业拥有并自行经营的饭店B.企业以经营租赁方式租出的写字楼C.房地产开发企业正在开发的商品房D.企业持有拟增值后转让的土地使用权【答案】BD【解析】选 项 A属于自用房地产,选 项 C属于作为存货的房地产。【问 题 4-2 提供相关辅助服务的处理企业将建筑物出租,按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的,应当将其确认为投资性房地产,如果提供的服务重大,则不能确认为投资性房地产,相当于以提供的服务赚钱;如何进行处理?【解答】作为企业的固定资产核算,取得租金收入,计提折旧等。比如企业签订了一项租 赁 合 同,该合同收入为5 0万
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