会计准则课题申报书:《公允价值会计准则发展分析》课题申报材料.docx
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1、公允价值会计准则发展分析课题申报材料材料清单:1、课题研究方案2、课题研究论证一、公允价值会计准则发展分析课题研究方案公允价值会计准则发展分析课题研究计划一、背景介绍公允价值会计准则是一种以市场价格作为评估资产和负债价值 的方法,它已经成为国际财务报告准则(IFRS)的重要组成部分,也 是国内企业财务报告的重要内容。然而,公允价值会计准则在实际应用过程中也存在着许多的问 题,如如何确定公允价值、如何处理公允价值变动等,这些问题需 要进一步的研究和探讨。二、研究目的本研究的目的是通过对公允价值会计准则的发展历程进行分析 研究,探讨其在实践应用中的问题,为完善公允价值会计准则的理 论体系和实践应用
2、提供参考。三、研究内容三个层次的具体规定,CAS39显得比较简略。(四)CAS39对采用公 允价值计量的资产或负债的要求与IFRS13不完全一致。IFRS13把 采用公允价值计量的资产或负债分为非金融资产、市场风险或信用 风险可抵销的金融资产和金融负债、负债和企业自身权益工具三 种,CAS39与之相同。但两者对这三种资产或负债的规范要求不完 全一致。对于非金融资产来说,IFRS13规定从市场参与者的角度, 通过最高效和最佳使用该项资产或将其出售给其他能够最高效和最 佳使用该项资产的市场参与者的方式来产生经济利益,着重强调了“最高效和最佳使用”的概念。CAS39借鉴了这一观点,不同的是 采用“最
3、佳用途”来规范非金融资产的公允价值计量,最佳用途是 市场参与者实现一项非金融资产或所属的一组资产或者负债产生的 价值最大化。对市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债 来说,IFRS13规定豁免条款不涉及财务报表列报,而CAS39要求与 市场风险或者信用风险可抵销的金融资产和金融负债相关的财务报 表列报,应该适用其他各项有关会计准则的要求6 o可见, CAS39与IFRS13的此项规定并不相同,IF-RS13的规定更加到位。 对负债和企业自身权益工具来说,IFRS13提出负债的公允价值应当 反映企业非业绩风险(即信用风险)的影响,对自身的信用状况予 以考虑,且对转让负债和企业自身权益工具的
4、限定情形作出了规 定。而CAS39仅在披露中略有涉及。(五)CAS39对公允价值披露 的规定不够详细。IFRS13规定主体应披露有助于财务报表使用者评 估的两类信息。一方面披露在初始确认后以重复和非重复基础计量 公允价值的资产和负债所使用的估值技术和输入值;另一方面披露 使用不可观察输入值的公允价值计量项目对当期损益以及其他综合 收益产生的影响。IFRS13还对主体为了达到能够帮助信息使用者的 评估所需要考虑的因素和应披露的九个方面的信息作出了比较详细 的规定。CAS39对公允价值的披露条款和顺序与IFRS13有所不同, 详尽程度也不及IFRS13。此外,IFRS13指出了披露目标和实现目标
5、需考虑的因素,CAS39则没有涉及。纵观CAS39与IFRS13,不论是 在结构框架上还是在内容上,CAS39都较大程度上借鉴了 IFRS13, 大体上实现了与国际财务报告准则的趋同。但是由于我国市场经济 体制尚不完善,CAS39的适应性和实用性还存在一定的局限性。三、CAS39的局限性CAS39在一定程度上实现了与国际会计准则的趋同,但在一些细 节方面还存在差异,使得我国公允价值会计准则在操作上、规范上 还存在一定的不足,具体包括:(一)CAS39规定的估值技术实际 操作难度较大。CAS39首次在公允价值的计量中引入了估值技术这 一概念,对于我国会计人员的理解和运用来说无疑是一项挑战。首 先
6、,如何选择适当的估值技术在很大程度上取决于会计人员的职业 判断,由于会计人员知识结构的不同可能产生不同的判断结果。其 次,估值技术本身存在一定的局限性,比如成本法,需使用复杂的 经济参数,通过一系列运算得出资产或负债的现实成本,还要考虑 物价指数、资产的成新率和特性等,实际操作难度较大,增加了该 方法的使用成本。再比如收益法,需考虑未来现金流量的折现率, 确定未来现金流量和市场利率是一大难题,主观性较强,通过公式 计算出来的公允价值,真实性和可靠性也较差。(二)估值技术第 三层次输入值可能受到主观因素的影响。CAS39提出估值技术的输 入值可以划分为三个层次。前两个层次的输入值比较容易从市场上
7、 取得,实用性较强,但第三层次的输入值不能直接通过观察取得, 这意味着在不具备活跃市场的情况下,企业需要采用最佳会计信息 假设,通过信息使用者的主观判断来决定计量金额。同时,CAS39 没有明确规定如何选取未来现金流量的折现率,可能会导致企业在 选择折现率时产生偏差。这样确定的公允价值无法保障其真实性和 可靠性,而且会损害公允价值目标的决策有用观,扩大利益主体操 控企业利润的空间。(三)最有利市场的选取存在不确定性。CAS39 规定在采用公允价值计量的交易事项中,企业应当假定此项交易在 主要市场或最有利市场中进行。但CAS39又指出,由于不同的企业 可以进入不同的市场,企业所处的市场不同,即使
8、出现相同的资产 或负债,也会使公允价值计量的结果不同。如两家资产规模相当的 企业,处于发展程度不同的地区,意味着所在的主要市场即最有利 市场不同,对同样的资产或负债的公允价值就会产生不同的计量结 果。这种选取最有利市场的做法存在价值的不确定性,损坏了公允 价值决策有用观的目标,使得会计信息的可比性下降。四、完善我国公允价值会计准则的建议通过CAS39与旧准则、IFRS13的对比分析,可以看出CAS39在 很多方面尚未与国际财务报告准则达成一致。我国在修订公允价值 会计准则的过程中,应当基于我国市场经济发展的现状,充分借鉴 国际财务报告准则的研究成果,对我国公允价值会计准则的内容进 行补充和完善
9、。(一)完善我国公允价值的定义及相关问题。定义 公允价值是准则修订的首要任务。目前美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则委员会(IASB)两大权威机构对公允价值 的定义已经基本达成一致,都列举了大量的常见实例和具体操作过 程中的使用方法,构建的公允价值框架体系中都包含公允价值计量 的具体应用指南,以帮助财务信息使用者评估公允价值。CAS39借 鉴了 IFRS13的定义,强调“发生的”有序交易,但是没有详细规定 公允价值计量框架的问题,也没有制定配套的应用指南。今后,在 对CAS39进行修订的过程中,应对公允价值的定义所包含的信息进 行详细说明,列举可能存在的情况,方便使用者深入理解。
10、(二) 补充和完善我国公允价值会计准则的内容,并规范用词。通过以上 对比可以发现,我国公允价值会计准则的内容比较简略,不够严 谨。如,CAS39没有强调IASB和FASB都明确的“脱手价格”,也 没有把“计量单元”细分到输入值的级次上和揭示公允价值计量披 露的目标。而且在对CAS39和IFRS13的比较中发现,虽然CAS39借 鉴和采纳了 IFRS13的规定,但在翻译方面不够到位。如IFRS13的“highestandbestuse”,直译为最高效和最佳使用,CAS39虽采纳 了这个观点,却将其翻译为“最佳用途”。IFRS13对“最高效和最 佳使用”的释义为能够产生最大经济利益的使用方式,其中
11、包含 “在用”和“交换”两方面内容,但是“最佳用途”反映的却是一 种最佳的使用途径。翻译问题使得这两个概念的含义有所不同,容 易造成财务信息使用者对输入值的内涵和外延产生误解。为了降低 准则使用者对CAS39存在模糊理解的可能性,应注意翻译前后措辞 统一的问题,帮助信息使用者更好地理解和使用公允价值会计准 则,提高我国财务报告与国际财务报告的可比性。(三)制定公允 价值应用指导框架。IFRS13认为公允价值会计准则的主要任务和目 标都应该包含一个完整规范的公允价值框架,才能更好地指引公允 价值在实际中的应用,FASB和IASB均设置了公允价值的应用指导 框架。而CAS39缺乏完整的概念框架指引
12、,发挥的指导作用也不 强,可能使得评估人员对准则的理解不够准确和深入,影响公允价 值的取得和评价。因此,CAS39应在原有结构的基础上,借鉴国际 会计准则的经验,构建一个完整的应用指导框架来引导公允价值的 使用,以增强实际中使用公允价值的可行性。五、结束语当人们把全球性次贷危机的矛头指向公允价值计量时,我们要 看到,公允价值并不是导致次贷危机爆发的真正元凶。恰恰相反, 公允价值已经成为会计计量属性发展的一种必然趋势。我国CAS39 虽然在内容和结构上基本实现了与IFRS13的趋同,但由于我国市场 经济体制尚不够成熟,对公允价值计量属性的引入也较晚,很难在较短的时间内达到与国际会计准则一致的水平
13、。实现我国财务报告 与国际财务报告的趋同,进一步提高会计信息的一致性和可比性, 提升我国企业的国际竞争力,任重而道远。关键词:公允价值,会计准则2 .公允价值会计准则在实践应用中的问题3 .公允价值会计准则的未来发展方向四、研究方法1 .文献资料法:通过收集分析公允价值会计准则的相关文献资 料,对其发展历程及实践应用问题进行深入研究。2 .实证研究法:通过对企业进行实证研究,探讨其在实践应用 中的问题,并提出相应的解决方案。五、研究成果1 .对公允价值会计准则的发展历程进行分析,提出其理论基础 和主要内容。2 .对公允价值会计准则在实践应用中的问题进行分析,提出相 应的解决方案。3 .探讨公允
14、价值会计准则的未来发展方向。六、研究时间表2021年3月-4月:文献资料收集和整理2021年5月-6月:对公允价值会计准则的发展历程进行分析 2021年7月-8月:实证研究和问题分析2021年9月TO月:提出解决方案和未来发展方向探讨2021年11月72月:二、公允价值会计准则发展分析课题研究论证公允价值会计准则发展分析【摘要】随着世界经济一体化的推进,历史成本、重置成本等 传统计量属性已难以准确反映波动的市场信息。为了适应资本市场 的快速发展,规范我国企业对公允价值的计量和披露,推进我国会 计准则的国际趋同,2014年,财政部发布了企业会计准则第39 号公允价值计量(以下简称CAS39) o
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