2023年-新会计准则的主要变化与所得税会计.docx
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1、新会计准则的主要变化与所得税会计一、新准则会计处理的主要变化第2号长期股权投资(有PPT)第3号投资性房地产(有PPT)第22号 金融工具确认和计量(有PPT)第7号非货币性资产交换(有PPT)第12号债务重组(有PPT)可供出售金融资产(插入ppt金融工具准则,排序号)可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍 生金融资产,以及除贷款和应收款项、持有至到期投资及以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。可供出售金融资产的取得企业核算时应设置“可供出售金融资产”科目。当取得可供出售 金融资产时,应按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额, 借记“可供出售
2、金融资产一一成本”科目,按支付的价款中包含的已 宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,借 记“应收股利”或“应收利息”,按实际支付的金额,贷记“银行存 款”等科目。可供出售金融资产的股利和利息收入对于收到的属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣 告发放的现金股利或债券利息,应视为该债权的收回,借记“银行存第二年:公允价值变动损益-100万元。交易性金融资产账面价值:1200万元 交易性金融资产计税价格:1000万元 应纳税暂时性差异:200万元当年应纳税暂时性差异转回:100万元应税所得额:1000+100=1100万元应交所得税:1100X25%=275万元 递延所
3、得税负债转回:100X25%=25万元借:所得税费用一一当期所得税费用275贷:应交税费一一应交死得税275借:递延所得税负债25贷:所得税费用一一递延所得税费用 25第三年:收益1230-1200=30万元交易性金融资产账面价值:0交易性金融资产计税价格:0应纳税暂时性差异:0当年应纳税暂时性差异转回:200万元应税所得额:1000+200=1200万元应交所得税:1200X25 % =300万元递延所得税负债转回:200X25%=50万元借:所得税费用一一当期所得税费用300贷:应交税费一一应交死得税300借:递延所得税负债50贷:所得税费用一一递延所得税费用 50(2)应收帐款第一年末余
4、额2000万元,计提减值准备200万元;第二年余额 1600万元,冲减减值准备40万元;第三年余额2200万元,计提减 值准备60万元。税法规定按0.5%在税前抵扣。各年会计利润均为 1000万元。第一年:资产减值损失200万元应收帐款账面价值:1800万元应收帐款计税基础:2000X (1-0.5%) =1990万元可抵扣暂时性差异:190万元应税所得额:1000+190=1190万元应交所得税:1190义25%=2975万元递延所得税资产:190X25%=47.5万元借:所得税费用一一当期所得税费用297.5贷:应交税费一一应交死得税297.5借:递延所得税资产47.5贷:所得税费用一一递
5、延所得税费用47.5第二年:资产减值损失.40万元应收帐款账面价值:1440万元应收帐款计税基础:1600X (1-0.5%) =1592万元可抵扣暂时性差异:152万元当年可抵扣暂时性差异转回:38万元(400X0.5%=2)应税所得额:1000 38=962万元应交所得税:962X25 % =240.5万元递延所得税资产转回:38X25%=95万元借:所得税费用一一当期所得税费用240.5贷:应交税费一一应交死得税240.5借:所得税费用一一递延所得税费用9.5贷:递延所得税资产9.5第三年:资产减值损失60万元应收帐款账面价值:1980万元应收帐款计税基础:2200X (1-0.5%)
6、=2189万元可抵扣暂时性差异:209万元当年可抵扣暂时性差异:57万元(600X0.5%=3)应税所得额:1000 + 57=1057万元应交所得税:1057X25 % =264.25万元递延所得税资产增加:57X25 %=14.25万元借:所得税费用一一当期所得税费用264.25贷:应交税费一一应交死得税264.25借:递延所得税资产14.25贷:所得税费用一一递延所得税费用14.25(3)存货第一年末余额2000万元,计提减值准备200万元;第二年余额1600万元,冲减减值准备40万元;第三年余额2200万元,计提减 值准备60万元。税法规定在实际发生存货损失时可在税前扣除。各 年会计利
7、润均为1000万元。第一年:资产减值损失200万元存货账面价值:1800万元存货计税基础:2000万元可抵扣暂时性差异:200万元应税所得额:1000+200=1200万元应交所得税:1200X25 % =300万元递延所得税资产:200X25%=50万元借:所得税费用一一当期所得税费用300贷:应交税费一一应交死得税300借:递延所得税资产50贷:所得税费用一一递延所得税费用 50第二年:资产减值损失-40万元存货账面价值:1440万元应收帐款计税基础:1600万元可抵扣暂时性差异:160万元当年可抵扣暂时性差异转回:40万元应税所得额:1000-40=960万元应交所得税:960X25 %
8、 =240万元递延所得税资产转回:40X25%=10万元 借:所得税费用一一当期所得税费用240贷:应交税费一一应交死得税240借:所得税费用一一递延所得税费用10贷:递延所得税资产10第三年:资产减值损失60万元应收帐款账面价值:1980万元应收帐款计税基础:2200万元可抵扣暂时性差异:220万元当年可抵扣暂时性差异:60万元应税所得额:1000+60=1060万元应交所得税:1060X25 % =265万元递延所得税资产增加:60X25%=15万元借:所得税费用一一当期所得税费用265贷:应交税费一一应交死得税265借:递延所得税资产15贷:所得税费用一一递延所得税费用15(4)可供出售
9、金融资产取得成本1000万元,第一年末公允价值1300万元,第二年末国有价值1200万元。第三年出售价款1230万元。所得税率为25% o各年会计利润均为1000万元。第一年:计入资本公积300万元。可供出售金融资产账面价值:1300万元 可供出售金融资产计税价格:1000万元 应纳税暂时性差异:300万元应税所得额:1000万元应交所得税:1000X25%=250万元递延所得税负债:300X25%=75万元(冲减资本公积)借:所得税费用一一当期所得税费用250贷:应交税费一一应交死得税250借:资本公积一一其他资本公积75贷:递延所得税负债75第二年:冲减资本公积100万元。可供出售金融资产
10、账面价值:1200万元可供出售金融资产计税价格:1000万元应纳税暂时性差异:200万元当年应纳税暂时性差异转回:100万元应税所得额:1000万元应交所得税:1000X25 % =250万元递延所得税负债转回:100X25%=25万元(增加资本公积)借:所得税费用一一当期所得税费用250贷:应交税费一一应交死得税250借:递延所得税负债25贷:资本公积一一其他资本公积25第三年:收益12301200=30万元资本公积转收益200万元均已计入会计利润交易性金融资产账面价值:0交易性金融资产计税价格:0应纳税暂时性差异:0当年应纳税暂时性差异转回:200万元应税所得额:1000万元应交所得税:1
11、000X25 % =250万元递延所得税负债转回:200X25%=50万元借:所得税费用一一当期所得税费用250贷:应交税费一一应交死得税250借:递延所得税负债50贷:资本公积一一其他资本公积50(5)长期应收款(未实现融资收益)例 应收3000万元,分三年收取,实际利率为5%,现值为2723 万元。成本为2100万元。税法规定:合同规定的收款日期确认应税 所得,所得税税率为25%。发出:会计利润:2723-2100=623万元应收账款账面价值:3000-277=2723万元 应收账款计税基础:2100万元(存货成本)应纳税暂时性差异:623万元应税所得额:0应交所得税:0递延所得税负债:6
12、23X25%=155.75万元借:所得税费用一一递延所得税费用155.75贷:递延所得税负债155.75第一次收款:会计利润:136万元应收账款账面价值:2000 141=1859万元应收账款计税基础:1400万元(存货成本)应纳税暂时性差异:(1859 1400)=459万元当年应纳税暂时性差异转回:623459=164万元应税所得额:136+164=300万元应交所得税:300X25%=75万元递延所得税负债转回:164X25%=41万元借:所得税费用一一当期所得税费用75贷:应交税费一一应交所得税75借:递延所得税负债41贷:所得税费用一一递延所得税费用41第二次收款:会计利润:93万元
13、应收账款账面价值:1000-48=952万元应收账款计税基础:700万元(存货成本)应纳税暂时性差异:(952700)=252万元当年应纳税暂时性差异转回:459-252=207万元应税所得额:93+252=300万元应交所得税:300X25%=75万元递延所得税负债转回:207X25%=51.75万元借:所得税费用一一当期所得税费用75贷:应交税费一一应交所得税 75借:递延所得税负债51.75贷:所得税费用一一递延所得税费用51.75第三次收款:会计利润:48万元应收账款账面价值:0应收账款计税基础:0应纳税暂时性差异:0当年应纳税暂时性差异转回:252万元应税所得额:48+252=300
14、万元应交所得税:300义25%=75万元 递延所得税负债转回:252义25%=63万元借:所得税费用一一当期所得税费用75贷:应交税费一一应交所得税75借:递延所得税负债63贷:所得税费用一一递延所得税费用63(6)长期股权投资1)同一控制下控股合并例1:A、B公司同属甲公司的子公司。A公司与甲公司签定合 同,购买甲公司持有的B公司70%股权。购买日,B公司净资产账 面价值为10000万元,A公司支付现金7300万元。所得税税率25% o借:长期股权投资(投资成本)7000资本公积(股本溢价)300贷:银行存款7300取得:冲减资本公积:300万元长期股权投资账面价值:7000万元长期股权投资
15、计税基础:7300万元可抵扣暂时性差异:300万元应税所得额:0应交所得税:0递延所得税资产:300X25%=75万元借:递延所得税资产75贷:资本公积一一其他资本公积75出售:7300问题:是否确认利润?(7300购入,7300售出)款”科目,贷记“应收股利”或“应收利息”科目。在可供出售金融 资产持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息,应将 其确认为投资收益,借记“银行存款”科目,贷记“投资收益”科目。可供出售金融资产的期末计价资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值计量,如果公 允价值变动数额小,持续时间短应将其作为所有者权益变动,计入资 本公积(其他资本公积),应借记或
16、贷记“可供出售金融资产一一公 允价值变动”科目,贷记或借记“资本公积”科目。如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降(通常是指 达到或超过20%的情形),或在综合考虑各种相关因素后,预期这种 下降趋势属于非暂时性的(通常是指该资产的公允价值持续低于其成 本达到或超过6个月的情形),可以认定该可供出售金融资产已发生 减值,应当确认减值损失。当可供出售金融资产发生减值时,原直接 计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失,应当予以转出计入 当期损益。发生减值时,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科 目,按应转出的原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损 失额,贷记“资本公积一一其他资
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