内部控制制度 讲座.doc
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1、 大量的管理资料下载引言内部控制制度是社会发展到一定阶段的产物,是现代企业管理的重要手段。我们知道,有关企业经营的失败、会计信息的失真、违法经营等情况在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效,诸如我国巨人集团的倒塌、郑州亚细亚的衰败、震惊中外的琼民源、银广夏事件的发生,乃至美国安然公司的破产,世通公司造假等等这些现象,无不与企业内部控制制度有着一定的关系。因此,完善企业内部控制是当前企业急需解决的问题,同时它也是完善我国社会主义市场经济一个必然途径。一、内部控制的概述(一) 内部控制的理论发展内部控制具有其科学的定义和丰富的内容,只有深刻理解内部控制的内涵才能明确如何强化内部控制。
2、纵观历史上对内部控制的理论研究大致分为四个阶段:1、 内部牵制阶段 内部控制这个概念最早于 1905 年 L.R.DICKSEE 提出。他认为内部牵制由三个要素构成:职责分工、会计记录、人员轮换。当时的内部牵制基于以下两个基本设想:(1)两个或两个以上的人或部门无意识的范同样错误的机会是很小的;(2)两个或两个以上的人或部门有意识的合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。实践证明这些设想是合理的,内部牵制机制却是有效的减少了错误和舞弊行为,因此在现代内部控制理论中,内部牵制仍占重要的地位,成为有关组织机构控制、职务分离控制的基础。2、 内部控制阶段 1949 年,美国会计师协会的
3、审计程序委员会在内部控制,一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性的报告中,对内部控制首次作了权威性的定义:“内部控制包括组织结构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产、检查会计信息的准确性,提高经营效率、推动企业坚持执行既定的管理政策。 ”1958 年 10 月该委员会发布的审计程序公告第 29 号中将内部控制划分为管理控制和会计控制。3、 内部控制结构阶段 1988 年美国注册会计师协会发布审计准则公告第 55 号中提出了“内部控制结构”是为了对实现特定的公司目标提供合理保证而建立的一系列政策和程序构成的有机总体,包括控制环境、会计
4、系统及控制程序三个部分。4、 一体化控制阶段 八十年代以来,虚假财务报表时有发生。为此,美国成立了“反虚假财务报告委员会” ,下设专门致力于内部控制研究的“发起组织委员会” ,简称COSO。 COSO 于 1992 年提出了题为“内部控制-整体框架 ”的研究报告,这就是著名的 COSO 报告。审计准则委员会于 1995 年发布了审计准则公告第 78 号 ,全面接受了 COSO 报告的观点。新准则将内部控制定义为:“由一个企业的董事长、管理层和其他人员实现的过程,旨在为下列三大目标提供合理的保证:经营的效果和效率(操作性目标) ;财务报告的可靠性(信息性目标) ;符合使用的法律法规(遵从性目标)
5、 。这三大目标及能满足不同的需要,又相互交叉,是一种“全部控制论”的概念,它较前两种定义也更加全面。在 COSO 报告中,认为内部控制涵盖了企业内部五大组成部分的丰富内容:控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监督评审。这五大组成部分与前述三大部分有机的相结合,构成了内部控制的完整体系。COSO 报告旨在为各行各业提出这一思路。我国的企 大量的管理资料下载业工作者很有必要适应形势,转变观念,从内控的三大目标出发,去考察本单位上述五大组成部分的各个方面,看是否建立了健全的内部控制,而且看这些制度是否得以认真贯彻实施。(二) 我国内部控制的概念对于内部控制的概念我国目前还没有统一的定义,我国
6、1997 年实施的独立审计具体准则第九号-内部控制与审计风险 套用了 1988 年 AICPA 发布的审计准则公告第 55 号中提出的理论,即内部控制结构由控制环境、会计系统和控制程序组成。这也是目前我国 CPA 沿用的内部控制结构。(三) 加快内部控制建设的意义1、 加快内部控制建设,是满足上市公司内部控制评价报告制度要求, 促进资本市场健康发展的客观需求。从国外看,安然、世通等财务舞弊案件的暴露,促使许多国家纷纷通过立法,加强公众公司的内部控制黑会计监管。比如,美国制定了萨班斯-奥克斯利法案 、澳大利亚制定了公司法经济改革法案 。 萨班斯-奥克斯利法案第 404 条规定,上市公司要自行评估
7、其内部控制的有效性,揭示其风险控制中的重大弱点,并将评估结论写入公司年度财务报告。从国内看,2001 年 10月,中国证监会发布了关于做好证券公司内部控制评审工作的通知 ,要求证券公司聘请有证券执业资格的会计师事务所对公司内部控制进行评审并提交评审报告;中国证监会首席会计师张为国在 2002 年撰文提出,拟在 3-5 年内借鉴美国萨班斯-奥克斯利法案 中有关完善上市公司内部控制及其报告制度的做法。推行上市公司内部控制评价制度,其基础是必须先建立一套科学、统一的内部控制制度,只有这样评价工作才有衡量依据、度量尺度。2、 加宽内部控制建设是建立稳固强大的国家财政的必然要求本届财政部党组理财思路,强
8、调做大财政蛋糕、服务经济社会发展。做大财政蛋糕,关键是调控措施有力、增收节支有效,通过宏观政策促进生财,通过合理的机制有效聚财,通过科学管理规范用财,在维护经济运行安全,提高经济增长质量的同时,实现财政增收。加宽内控建设,有利于提高财政攻关调控措施的科学性和准确度,有利于夯实税基,做到扩大财源。3、 加快内控建设,是建立现代化管理企业的迫切要求。在建立、完善社会主义市场经济体制的过程中,由于体制、机制、制度、环境等方面的原因,出现了大量经济犯罪案件,这些案件大都与内部控制由或多或少的联系,像四川长虹约 5 亿美元应收货款被骗案、中航油新加坡公司违规炒作油品期货造成 5.54 亿美元巨额亏损等。
9、这些案件产生的原因错综复杂,但其中和重要的一个方面是内部控制薄弱或者内部控制制度执行不力。因此,加快内控建设,促进完善单位治理结构,推动经营管理制度化、规范化,提高重大经济决策的科学性和透明度,在完善社会主义市场经济体制进程中,更凸显出重要性和紧迫性。4、 加快内部控制建设,是建立惩治和预防腐败体系的重要举措解读最近召开的中央纪委五次全会和中共中央 2005 年 1 月 3 日印发的建立健全教育、制度、监督并重的诚挚和预防腐败体系实施纲要精神,可以概括为一句话:制约权力、追究责任、重点监管。着眼制约权力,要求实行不相容职务相互分离、重大事项集体决策;着眼追究责任,明确单位负责人对本单位内部控制
10、的尽力健全和有效实施负责,同时,对出现重大决策失误、未履行集体审批程序和不按规定执行业务的部门及人员,追究相应责任;着 大量的管理资料下载眼重点监管,把经济、会计工作中最薄弱、最容易发生错误和舞弊的环节,如货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目、对外投资、担保、成本费用、固定资产、存货、筹资等 10 方面业务,作为首批重点控制内容。因此,加宽内部控制建设,对从源头上治理腐败具有积极促进作用。二、我国内部控制的现状及成因分析(一) 企业内部控制之企业自身现状及成因(1) 大部分企业对内部控制的重要性认识不足由于内部控制不能直接缠身经济价值,间接效益也需要较长的周期才能看出,而且需要多摄制人员
11、岗位、制定大量的规章制度、增加办事环节和程序,因而多数企业把精力主要放在生产和营销上。有的企业认为加强内部控制,束缚了自己的手脚,影响办事效率;甚至有的认为搞内部控制就是对自己人的不信任,容易制造内部矛盾。由于企业自身对内部控制不重视,所以大部分企业内部控制制度残缺不全或不够合理,或制度虽然在,但却疏于执行,完全成了纸上制度。(2)公司法人治理结构形同虚设,缺乏相互制约的法制环境。公司法人治理结构是公司的核心,而规范的公司法人治理结构,关键要看董事会能否发挥作用。我国上市公司的法人治理结构在形式上是完整的,但从内部分析看,不难发现其弊端。据有关调查表明,上市公司的董事会成员中,100%为内部董
12、事的公司占有效样本的 22.1%,50%以上为内部董事的公司占有效样本数的 78.2%,董事长何总经理一人兼任的公司占总样本数的 47.7%。可见,这种所谓的公司治理结构几乎没有相互制约的力量,加之在权力的制衡以及外部的约束上,还没有形成有法可依、执法必严、违法必纠的大环境。因此,在一个单位也就很难形成有章必循,违章必纠的局面。(3) 内部审计不具备真正意义上的独立性内部审计是企业自我独立评价的一种活动,内部审计可通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性,来促成好的控制环境的建立。内部审计人员必须独立于被审计部门,并且必须直接向董事会或审计委员会报告。我国的一些上市公司内部审计虽然存在,
13、但却不具备真正的独立性,仅仅是流于形式。上市公司轻而易举虚构巨额利润事件的频频发生就是一个很好的例证。如果内部审计有效,虽然不一定能过完全制止虚假会计信息的产生,但会加大制造虚假会计信息的成本,可以有一定的控制作用。像银广夏能够通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚增增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入 7.45 亿元,可见其内部审计仅是一个摆设;而世界通信公司的虚假会计信息却是它的内部审计发现的,这很值得我们深思。(5)企业管理者的管理哲学和素质有待改进,上市公司中内部人控制现象严重管理当局在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用。经营管理的观念、方式和风格通常
14、会从以下三个方面极大的影响控制环境:A、管理当局对待经营风险的态度和控制经营风险的方法;B、为实现预算、利润和其它财务及经营目标,企业对管理的重视程度;C、管理当局对会计报表所持的态度和所采取的行动。在不考虑其它控制环境因素的情况下,如果管理当局是受某一个人或某几个人支配,那么,以上这 大量的管理资料下载几个方面的影响可能会增大。现实中,核心管理人员存在私心,人员素质低下,对起约束作用的内控制度不情愿接受,甚至不愿意加强内部控制建设。加之在人事政策方面没有建立起完整的人力资源流转机制和激励机制,产生内部人控制现象。目前上市公司这种内部人控制现象很严重,而作为能够控制公司的大股东或内部人在缺乏相
15、应的约束下,更容易出现不利于公司长远发展进而侵犯小股东利益的行为。著名经济学家吴敬琏曾经说过中国的股市是个大赌场,这很贴切的描述了中国股市的现状。大股东和小股东之间存在着严重的信息不对称,大股东利用这种信息不对称来制造虚假的会计,以谋求自身利益的最大化,最后受损失的只能是中小股东。(6)人事政策和实务需要改进一个好的人事政策和实务,能确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。如果执行内部控制人员工作责任心不强,忽视控制程序,甚至相互串通舞弊就会导致内部控制失灵。公司必须雇用足够的人员并给与足够的资源,使其能完成所分配的任务,这是建立合适的控制环境的基础。公司职员的胜任能力和正直性在很
16、大程度上取决于公司的有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度。任何行为都需要不断的被激励,这种激励可以是物质的奖励、他人的认可,也可以是自我的认可。为了激励行为者,必须让其能够获得自身的劳动成果,这是市场经济理念的一个基本点。而我国上市公司有很大一部分是原来的国有企业改制上市的,因此在人员的聘用上或多或少都带有国有企业的色彩,缺乏有效的激励和约束机制,同时也没有建立适合本企业的人力资源流转机制,这样很容易让雇员产生短期行为。(6)会计控制方面需要加强会计控制作为企业管理的重要组成部分,一直受到业界人士的极大关注。我国企业会计控制现状如下:管理当局对会计控制认识不足、重视不够。
17、不少管理当局对会计规范的认识和重视远远落后于现实的需要,相当一部分管理当局还认为会计控制不过是一堆堆手册、文件和制度,遇到具体问题布鲁道校友厂长经理说了算,不按规定办事,有时甚至为了谋取个人利益而弄虚作假、篡改账目,无视会计法律法规,是会计控制制度失去刚性、严肃性。会计控制制度本身缺乏科学性和连贯性。目前,有些企业也建立了相关的会计控制制度,但总体仍缺乏科学性和连贯性,只是会计控制难以发挥应有功效。比如有的企业只偏重事后控制而忽视了事前预防控制,没有建立自我防范和约束机制,实际中常是在违规违纪行为发生后设法堵赛或予以惩罚,这就使内部控制成本较高,收效很小,使会计控制失去效力。有的企业只注重钱财
18、等游行资产的控制,而忽视了对人员素质、信息等无形资产的控制,这可能给企业带来巨大损失,使会计控制不能全方位的发挥作用。会计控制制度执行与检查不力。有的企业把制定的制度当作应付有关部门检查的“挡箭牌” ,遇到问题随意处理,甚至明知故犯,为了摆脱会计控制的牵绊,弄虚作假,进行错误陈述等,使得建立的会计控制制度徒有虚名。有的企业奖惩没有制度化,部分员工以为执行与否无关紧要,削弱了员工执行会计控制制度的自觉性和警觉性。(7)加强企业文化建设我国企业的经营管理者应该注重对企业文化的培养与优化,同 大量的管理资料下载时,应避免一种只注重小团体和短期效益的企业文化,保持一种健康的文化氛围。否则,即使像安然那
19、样的大公司也会走向覆辙。(8)网络环境下电子商务引发内部控制新难题近年来,随着计算机技术和网络通讯技术的发展,网络化会计信息系统的日趋普及,网络的广泛应用在很大程度上弥补了单机电算化系统的不足,使电算化会计系统的内部控制更加完善,同时也提出了新的要求。就网络环境而言,企业交易的处理与相关作业程序都必须仰赖良好的计算机信息系统,因此信息系统内部控制的好坏,将直接影响企业的营运与发展。而随着电子商务的迅猛发展,网上交易愈加普遍,这加强了企业对网上公证机构的依赖。但直到目前相应的技术和法规还远没有达到完善。这也给企业管理系统的内部控制造成困难。网络环境下也使企业内部稽核难度加大,会计师必须具备复杂电
20、脑资料处理能力,需要经过培训才能胜任工作,稽核成本增加。同时很难避免非法侵扰,网络是以开放的环境,在这个环境中一切信息在理论上都是可以被访问到的,因此,网络下的会计信息系统很有可能遭受非法访问甚至黑客或病毒的侵扰,这种供给可能来自于系统外部,也可能来自系统内部,而且一旦发生将造成巨大的损失。(二) 外部环境现状及成因1、 内部控制概念上不统一我国尚未正式提出权威性很高的内部控制概念,对于内部控制的完整性、合理星际有效性更是缺乏一个工人的标准体系。现行的规范制度中,只有审计准则第九号企业内部控制与审计风险和新修订的会计法正式提出了若干与内部控制相关的要求,但立足点和出发点分别是从报表审计的角度和
21、对企业内部会计控制的规定角度来惊醒的规范。刚刚发行的内部会计控制基本规范只是仅限于会计领域,而且该规范的诸多内容是非常原则性的。一些企业管理者对内部控制也存在很多误解,如有的认为内部控制就是不相容会计岗位分离,有的认为内部控制就是规定,有的认为内部控制就是内部纪律要求等等。2、 我国还没有形成内部控制的整体框架目前,由于对内部控制概念认识混乱,因而对内部控制应包括哪些内容、应如何构建、各种要素有哪些联系等也认识不一,各企业内部控制的构建也是千差万别。虽然理论界对西方整体框架理论的科学性有所认识,但部分理论界人士、多数政策制定者、大部分企业管理当局对内部控制的认识有待统一和提高。3、 在内部控制
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