注册会计师审计风险及其防范(共21页).doc
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1、精选优质文档-倾情为你奉上注册会计师审计风险及其防范 院 系:专 业 班:姓 名:学 号: 指导教师: 2011年5注册会计师审计风险及其防范CPA Audit Risk and Prevention 专心-专注-专业摘 要注册会计师审计担负着过滤会计信息风险、确保会计信息质量、降低会计信息识别成本的重任,被誉为“经济警察”。但现实会计舞弊案件中,如我国琼民源、郑百文、大庆联谊、银广夏等证券市场会计舞弊事件无不牵涉到注册会计师审计,注册会计师的社会形象因此而受到了极大的损害,注册会计师遭受了前所未有的诚信危机,导致了注册会计师行业社会公信力的下降。 注册会计师的审计作为一种中介业务,审计风险无
2、时不在,无处不有。但是,审计风险是可以防范的。通过审计理论研究,提高审计质量,把风险降低至可接受的水平。本文旨在通过对审计风险的研究,探索防范风险的途径与方法。 全文分为三个部分。第一部分为重要性与审计风险的概述,界定了注册会计师审计风险,探讨了注册会计师审计风险的主要要素。第二部分对审计风险与重要性、审计证据关系进行了阐述。第三部分分析审计风险的防范与控制。关键词:重要性 审计风险 风险要素 风险防范 风险控制Abstract CPA Audit undertakes the risk of accounting information filter to ensure the qualit
3、y of accounting information, accounting information reduces the cost of the task identification, known as economic police. But the reality of accounting fraud cases, such as the source of Joan, Zhengbaiwen, Daqing friendship, Guangxia all events such as securities fraud involving accounting CPA audi
4、t, the social image of certified public accountants been so great harm, CPA suffered an unprecedented credit crisis led to the CPA industry decline of social credibility. CPA audit services as an intermediary, audit risk ever, everywhere. However, the audit risk is prevention. Theory through the aud
5、it, to improve audit quality, reduce the risk to an acceptable level. This paper aims to study the audit risk, to explore ways and means of risk prevention. Paper is divided into three parts. The first part is an overview of the importance and audit risk, audit risk as defined in the CPA, certified
6、public accountants of the main elements of audit risk. The second part of the audit risk and the importance of the relationship between audit evidence are described. The third part of the audit risk prevention and control. Key words: importance audit risk risk factor risk prevention risk control 目录摘
7、要.IAbstract. II绪论11 重要性与审计风险的概述.21.1重要性的概述.2111重要性的含义及适用步骤.2112对重要性作出的初步判断.2113分配初步重要性水平.312审计风险的概述4121审计风险的涵义.4122审计风险的要素.42 重要性、审计风险与审计正证据关系的分析521重要性与审计风险关系的分析.522重要性与审计证据关系的分析.523审计风险与审计证据关系的分析.53 我国CPA审计风险的防范及控制831针对重大错报风险要素采取的相关措施.8311业务计划与重大错报风险832针对检查风险要素应采取的措施.9321从会计事务所角度谈审计风险防范及控制策略9322从注册
8、会计师角度谈审计风险防范及控制策略933针对职业道德风险要素采取的措施 12331完善职业道德体系12332应加强CPA职业道德监管.12333应加大惩处力度,加强行业自律12总结.13致谢.14参考文献.15绪 论中世纪兴旺发达的商品交换,诞生了复式薄记;20实际充满活力的市场经济,孕育了现代社会。现代会计即维护了市场经济的正常秩序,有促进了经济管理工作的有效开展。会计与经济之间的这种“血缘”关系,充分表明了会计在社会经济发展中有着举足轻重的作用。在我国,随着经济体制改革的不断深化和社会主义市场经济的不断发展,会计、审计改革取得了巨大成就。在维护市场经济秩序方面的作用越来越突出,社会对审计的
9、期望越来越高,使得审计责任和审计风险也越来越大。因此,立足现在,我们要探析审计风险的定义,结合国情,分析目前造成我国注册会计师审计风险的各方面因素,借鉴国外并思考,提出具有针对性的防范和控制措施,对于我国注册会计师在执业过程中防范和控制审计风险,是具有一定的现实意义的。本课题主要研究审计风险及其构成要素,以及审计风险防范与控制措施。1 重要性与审计风险的概述11 重要性的概述111重要性的含义及适用步骤(1)重要性的含义中国注册会计师审计准则第1221号重要性指出:“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策,则
10、该错报是重大的。”正确理解重要性的含义并加以有效的运用,对保证审计质量和实现审计目标具有十分重要的意义。在理解概念是还要把握以下几点。概念中的错报包含漏报。重要性包括数量(错报金额)和质量(错报金额的性质)的特征。重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。(某项决策足以改变或影响使用者的决策,错报则是重要的)重要性的确定离不开具体环境。对重要性的评估需要运用职业判断。对重要性的判断需要从财务报表和交易账户两个层次交易考虑。112 对重要性作出初步判断中国注册会计师审计准则第1221号重要性规定,注册会计师在编制审计计划是应对重要性水平作出初步判断,已确定所需要搜集的审计证据的数量和性
11、质。由于它是一种职业判断,而且可能会随着审计过程中环境的变化而变化,因此我们把它称为“对重要性的初步判断”,把握重要性的初步判断金额称为“初步重要性水平”注册会计师在确定初步重要性水平时,需要考虑审计单位及其环境、审计目标、财务报表各项的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度等。同时,还应当从数量和性质两个方面确定重要性水平。(1)重要性判断基础和计算方法实务中,用作确定财务报表重要性水平的基准通常有总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。在选择适当的基准时,注册会计师应当运用职业判断,中分考虑被审计单位的性质和环境。但要注意一些问题:被审计单位净利润接近于零时,不应将净
12、利润作为重要性水平的判断基础;被审计单位净利润波动幅度较大时,不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础,而应选择近几年的平均净利润;被审计单位属于劳动密集型企业时,不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。(2)对错报性质的考虑在许多情况下,某些错报从数量方面看并不重要,但从性质方面看则可能是很重要的。这些情况包括以下几个方面。涉及务必或违法行为的错报肯能涉及法律责任后果的错报影响收益趋势的错报报表项目本身的性质113分配初步重要性水平(1)各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平分配的原则分配各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平,实际上就是以审计程序能保证财务报表整体公允表达
13、为限制条件,以整体审计成本最小化为目标,确定各个报表项目的可容忍错报。(2)各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平分配应考虑的因素账户或交易项目错报发生的可能性。账户或交易项目的审计难易程度。项目受关注的程度。(3)重要性水平分配的报表基础注册会计师一般选择资产负债表账户作为分配的基础(4)分配重要性水平的一般方法在采用分配方法时,各账户或交易层次的重要性水平之和应当等于会计报表层次的重要性水平。12 审计风险的概述121 审计风险的涵义审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计发表不恰当审计意见的可能性。注册会计发表不恰当一件有两种情况:一是财务报表中存在重大错报而注册会计师发表了不恰当
14、的审计意见;二是财务报表中不存在重大错报而注册会计师发表了不恰当的审计意见。在审计计划阶段,注册会计师首先必须确定一个可接受的审计风险水平。可接受的审计风险水平用来衡量注册会计师愿意接受的,在完成审计且已出具审计报告后财务报表仍然存在重大错报的可能性。注册会计师只有在确定可接受的审计风险水平后,才能结合对被审计单位重大错报风险的评估,确定计划的检查风险,以及由此决定的进一步审计程序的性质、时间和范围。122 审计风险的要素(1)重大错报风险要素重大错报风险是指财务报表在被审计前存在重大错报的可能性。在涉及审计程序已确定财务报表整体是否存在重大错报时,注册会计师应当从财务报表和各类交易、账户余额
15、及列报两个层次考虑重大错报风险。1)财务报表层次重大错报风险,该风险与财务报表整体存在广泛联系,可能影响多项认定,此类风险通常与控制环境相关,但也可能与其他因素相关,此类风险很难界定于某类具体认定。2)认定层次的重大错报风险。注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险,有利于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。注册会计师在各类交易、账户余额、列报认定层次获取审计证据,便于在审计工作完成时,以可接受的低审计风险水平对财务报表发表意见。(2)检查风险要素 检查风险要素是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报
16、的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。检查风险不可能降低为零,这是因为注册会计师:通常并不对所有交易、账户余额和列报进行检查;可能选择了不恰当的审计程序;可能执行审计程序不当;错误理解了审计结论。当然,后面三个因素可以通过适当的计划、在项目组内进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度,以及将强监督、指导和复核审计工作得以解决。(3)职业道德风险要素职业道德水平较低是我国审计事业发展中所面临的一个重要问题,也是形成审计风险的一个重要原因。注册会计师在审计过程中不注意职业道德,必然会造成审计意见不公正,进而承担较大的审计风险,也为日后受到查处和承担法律责任埋下了伏笔。我国注册会计
17、师职业道德水平低主要表现在以下两个方面:重利轻质现象严重目前会计师事务所发展迅速,业务竞争十分激烈。有些注册会计师质量意识、风险意识和法制观念淡薄,单纯追求盈利,不执行规定的审计程序,草率提出无保留意见,置职业道德于不顾。被新闻媒介全面曝光的北京“长城事件”以及“琼民源”、”红光实业”事件都是这一现象的具体表现。仍然存在“得人钱财,替人消灾”的思想有的注册会计师对职业责任认识不清,在审计过程中过分强调为委托人服务,为了能够长期合作,不自觉地替被审计单位考虑,甚至教被审单位作假帐、作伪证,这种辅助客户进行欺骗的行为违背了职业道德的起码要求。更有些注册会计师接受被审单位的吃喝送请,于是迁就客户弄虚
18、作假,甘愿冒险出具不恰当的审计报告。实质上,社会公众才是注册会计师真正的上帝,如若社会公众对注册会计师不再信任,那么审计职业就面临着巨大的生存危机,注册会计师就有可能成为自己的掘墓人。2重要性、审计风险与审计证据关系的分析21重要性与审计风险关系的分析重要性与审计风险呈反向关系,即重要性水平越高,审计风险越低;反之,审计风险越高。这里的重要性是注册会计师从财务报表使用者的角度进行判断从而估计的重要性水平,审计风险则是注册会计师在估计重要性水平的情况下所面临的责任风险,也就是说,对于既定的审计项目,如果估计的重要性水平越低,面临的审计风险也就越高,注册会计师就必须通过执行有关审计程序来降低审计风
19、险。重要性不仅是决定审计风险水平高低的关键因素,也是直接影响审计程序的确定进而影响审计工作效率和所面临的审计风险的重要变量。22 重要性与审计证据关系的分析重要性与审计证据之间呈反向关系,即估计的重要性水平越高,所需获取的审计证据的数量就越少;反之,所需获取的审计证据的数量就越多。这里的重要性是指估计的重要性水平,审计证据则是在估计重要性水平的基础上需要收集的审计证据的数量。在编制审计计划时,注册会计师应对重要性水平作出初步判断,已确定拟执行的审计程序的性质、时间和范围,借以提高审计效率。注册会计师之所以要对重要性水平作出初步判断,目的就是要确定所需审计证据的数量因为重要性是影响审计证据充分性
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- 注册会计师 审计 风险 及其 防范 21
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