论上市公司内部控制信息的披露.doc
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1、目目 录录摘要 .1Abstract .1引言 .11 上市公司内部控制信息披露的重要性 .21.1 内部控制的概念 .21.2 内部控制的内容 .21.3 内部控制的作用 .21.4 内部控制信息披露的重要性 .22 上市公司内部控制信息披露的现状 .42.1 内部控制信息披露的规定未完全执行 .42.2 信息披露各方对内部控制缺乏统一的认识 .42.3 上市公司缺乏自愿披露的动力 .43 我国内部控制信息披露环境缺陷 .43.1 投资者内控信息不一定是其需要的 .43.2 上市公司缺乏自愿披露动力 .53.3 内部控制信息披露制度规范缺失 .54 国内上市公司内控信息披露的现实选择.64.
2、1 关于各界对内部控制信息披露的认识和需求的调查 .64.2 自愿披露为主,强制披露为辅 .74.3 完善内部控制信息披露的各方面规范 .75 建立上市公司内部控制信息披露机制的建议 .85.1 加强上市公司内部控制规范建设 .85.2 改进上市公司内部控制信息的披露 .105.3 内部控制信息披露责任主体 .125.4 加强对内部控制信息披露的监管 .13结论 .14参考文献 .14致谢 .16西 南 大 学 学 士 学 位 论 文1论上市公司内部控制信息的披露李佳 西南大学经济管理学院会计学,重庆 400716摘要:上市公司的投资者最为广泛而且日趋成熟,他们越来越需要了解上市公司更多的信息
3、,尤其是公司内部控制的信息。因此,上市公司及时、真实、充分、公平地向广大投资者披露企业内部控制信息是上市公司必须履行的义务。内部控制信息的披露既是对外会计信息真实,可靠的保证,也是企业实现自我监督,健全内部控制的有效监督手段,而且有助于整个证券市场的良性发展。但由于我国资本市场信息披露环境存在的各方面缺陷,目前上市公司内部控制信息披露很大程度上流于形式,上市公司自愿性披露信息的动机也不够强,对此本文在分析原因,总结经验的基础上,期望找到解决现今上市公司内控信息披露问题的方法。关键词:关键词:上市公司;内部控制;信息披露Discussion on Internal Control Informa
4、tion Disclosure of Listed CompaniesLijiaCollege of Economics and Management, Southwest University, Chongqing 400715, ChinaAbstract: it is prerequisite obligations of the listed to provide information involving investment decision- making to investors promptly, truly, plenty and justly. Internal cont
5、rol information is the authentic guaranty of external accounting information. Without effective internal control of a company, the truth and preciseness of the accounting statements cannot be guaranteed. It could not only strengthen the internal control strength of the firm, make the accounting more
6、 ample, but to promote the whole stock marketing as well to disclosure the internal control information of the Listed. However, for the defects existing in capital market, most of the information disclosure is formalistic. It is reluctant for the Listed to provide their internal control information.
7、 Therefore, our responsibility is to consummate the disclosure environment and try to make the listed control their internal information. keywords: Listed , Internal control, Information disclosure.引言引言美国安然、世通会计丑闻充分暴露了公司关键人物凌驾于内部控制之上,内部控制徒具形式等问题,鉴此,2002 年 7 月 30 日,美国总统布什签署了2002 萨班斯西 南 大 学 学 士 学 位 论
8、文2奥克斯利法案(Sarbanes-Oxley Act of 2002),在内部控制及信息披露方面实施严刑峻法。其中第 404 条对公众公司提出了评价及披露内部控制的要求:由 SEC 制定规则,强制要求公众公司在年度报告中提供内部控制报告,声明管理层建立和维持有关财务报告的内部控制结构及程序的责任,并评价其有效性;同时要求负责该公司年报审计的会计师事务所对公司管理层做出的内部控制报告进行审核并出具审核报告。目前我国上市公司内部控制信息披露方面的问题同样也不容乐观。从几年前的郑百文案,到中航油巨额亏损、四川长虹巨额应收款欠款案,无不显示我国公司治理环境中内部控制的薄弱以及有关信息披露的缺乏。上市
9、公司内部控制信息披露的重要性上市公司内部控制信息披露的重要性. .内部控制的概念内部控制的概念COSO 报告将内部控制定义为由企业董事会、经理层和其他员工实施的,为运营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。. .内部控制的内容内部控制的内容内部控制包括三项基本内容:内部控制要确定企业内部行政领导和各职能部门拥有的职权和应承担的责任,以及据以确定其在处理经济业务时所处的地位和作用;其次,内部控制要明确处理每一项经济业务的规定程序和手续,即每一项经济业务需要经过哪些手续,由哪些人员负责办理,他们之间如何沟通联系,应当采用哪些具体的处理方法等;最后,内部控制
10、要制定处理每一项经济业务的人员之间相互制约的方式,即某人办理的业务是否经过其他人员的核准和同意,是否置于人员的监督之下,相互之间能否形成制约关系。. .内部控制的作用内部控制的作用内部控制能够有利于保护公司的资产,提高会计、其他业务资料和报告的正确性和可靠性,推动和判断公司各方面活动的经营效率,传达管理方针,促进和衡量其遵循情况。内部控制是每个企业所不可缺少的,是极其重要的。换言之,内部控制的好坏也直接影响着该公司的利益。. .内部控制信息披露的重要性内部控制信息披露的重要性上市公司的投资者最为广泛而且日趋成熟,他们越来越需要了解上市公司更多的西 南 大 学 学 士 学 位 论 文3信息,尤其
11、是公司内部控制的信息。所以作为上市公司,除了对外披露经审计的会计信息外,还必须披露公司的内部控制情况,这也是内部控制和会计报表的关系所决定的。因为会计报表披露的信息是否真实、正确,决定于内部控制的有无或强弱。公司有了健全、有效的内部控制,才能保证会计报表披露的信息真实、正确,否则就会失真。(1)内部控制报告可以为外部信息使用者提供附加信息。目前我国上市公司会计信息失真问题比较严重,以致投资者对上市公司的会计信息披露缺乏信心。单纯的财务报告已不能满足投资者的需要,他们需要了解上市公司更多的信息才能做出判断。内部控制是影响企业管理、经营业绩和财务报告质量的重要因素,通过内部控制报告,投资者可以了解
12、公司的内部控制设计是否完善、执行是否有效,从而为决策提供更有力的依据。内部控制报告结合经审计的财务报表可以更好地反映公司的经营状况和长期生存能力。(2)内部控制报告有助于企业改进内部控制系统,防止和发现舞弊。提供内部控制报告需要对整个企业内部控制系统的运作情况进行评价,这个审核和评价的过程有助于发现企业内部控制系统的薄弱环节,并予优化,更好地防止舞弊。同时,这个过程还可以发现企业中存在的错误和舞弊现象,并对员工起到一定的监督和威慑作用,从而减少错误和舞弊的发生。(3)内部控制报告表明了企业管理层对内部控制的责任,从而传递出企业控制环境的信号。控制环境是内部控制的一项重要要素,对财务报告的可靠性
13、有着极其重大影响。是否提供内部控制报告在一定程度上反映了管理层对内部控制的重视程度,也反映了其管理哲学。 (4)内部控制报告可以提高企业管理层的控制意识,并通过管理层改善控制环境,提高财务报告的可靠性。首先,提供内部控制报告加大了企业管理层的法律责任,促使其加强对内部控制的重视。进而,管理层的控制责任和意识将影响控制环境以至整体内部控制:如果企业高层管理人员重视内部控制,这种态度将会对企业其他员工产生影响,使其认真执行既定的控制程序和政策;反之,如果高层管理者不关注内部控制,甚至随意逾越控制,那么设计再好的内部控制也会失效。从我国上市公司的实际情况来看,已经披露的财务报告舞弊案例,绝大多数在于
14、公司管理层的违规操作。正是在这种意义上,COSO 报告将内部控制定义为“受公司董事会、管理层和员工影响的过程” ,并指出管理层对财务报告的态度和所采取的措施,影响财务报告质量。西 南 大 学 学 士 学 位 论 文4(5)内部控制报告是管理层解脱受托责任的一种方式。内部控制报告的目的在于表明企业的内部控制是否有效。资源提供者将资源提供给企业,交由经理人员进行经营管理。管理层必须尽心尽责地完成受托责任,保护资产安全完整,并向资源提供者提供财务报告以反映受托责任的履行情况。管理层应对内部控制负责,如果企业没有健全的内部控制制度或内部控制制度失效,导致财务报告虚假而对投资者形成误导,将承担责任。因此
15、,建立完善的内部控制制度并保证其有效执行,是管理层的责任。通过对内部控制制度的评估并将结果报告给投资者,实际上是向投资者表明已经履行管理职责。上市公司内部控制信息披露的现状上市公司内部控制信息披露的现状我国有关上市公司的内部控制信息披露的相关规定主要体现在公开发行证券公司信息披露的内容与格式准则的第 2、11 号以及公开发行证券公司信息编报规则的第 7、8 号中,上述的规定表明,我国对上市公司的内部控制信息披露的强制要求主要局限于银行、保险及证券等特殊行业的企业和再融资的上市公司,对一般上市公司没有太高的强制要求,披露主体上以监事会为主。2.12.1 内部控制信息披露的规定未完全执行。内部控制
16、信息披露的规定未完全执行。上市公司年度报告中,监事会必须对公司是否建立了完善的内部控制信息予以披露,对占 1/4 左右内部控制制度发表意见,但仍有部分企业未按规定进行,而对于大多数公司在披露内部控制信息时也是流于形式,往往只有“公司建立了完善的内部控制”之类的简单一句话。. .信息披露各方对内部控制缺乏统一的认识。信息披露各方对内部控制缺乏统一的认识。企业在披露内部控制信息时,经常将内部管理制度来代替内部控制制度,公司较重视产供销环节的程序控制,但忽视内部控制结构的整体协调,较少涉及全面预算控制、职工素质控制、内部报告控制、信息系统控制等方面;较重视对实物的控制,而忽视对行为者的控制。另外,注
17、册会计师对再融资企业的内部控制的鉴证意见,从内容到格式都五花八门,这样的鉴证意见使得信息使用者无所适从。. .上市公司缺乏自愿披露动力。上市公司缺乏自愿披露动力。目前,上市公司对内部控制信息的披露主要是公司监事会,这与我国的规定有关,董事会对内部控制的披露缺很少,仅不到 10。上市公司中仅有为数不多的企业自愿单独地披露内部控制报告,如秦川发展、福建福发等。而在同一家公司不同主体对内部控制的评价中,笔者发现不同主体的评价竟然可以南辕北辙,且这一现象不止一家。西 南 大 学 学 士 学 位 论 文5例如,在 2002 年的公司年报中,成发科技董事会披露“公司内部控制还存在不完善的地方,监管办发出的
18、整改通知指出:公司虽然制定了一些内部管理制度,但这些制度没有完全体现出内部控制的基本要素,诸如公司的管理理念与管理方法、适度授权和例外管理、风险防范与控制、信息沟通和监督检查等内容”,在其监事会报告中却披露“公司采取有效措施健全了内部控制制度”。如此的信息披露从另一侧面反映上市公司在披露内控信息基本上仅仅是流于一种形式,并未对其内部控制的“三性”去真正地进行评估。 我国内部控制信息披露环境缺陷我国内部控制信息披露环境缺陷. .投资者投资者内控信息不一定是其需要的内控信息不一定是其需要的内部控制信息是否为投资者所需要的信息,尚无人对此做出专门研究。但是,一些机构所做的一些调查也可见一斑,上海证券
19、交易所等单位对我国上市公司信息披露质量的联合问卷调查表明:个人投资者做出投资决策的主要依据是上市公司定期报告的技术分析,机构投资者则更多的是依靠自己去上司公司调研的结果和研究部门的专业性调研报告;个人投资者最关注企业现时的盈利能力,而机构投资者最关注企业的成长性。上海证券交易所等单位对我国上市公司信息披露的成本效益进行问卷调查表明:投资者认为最重要的定期报告项目是主要财务指标(中报)和会计数据和业务数据摘要(年报) 、股本变动和(主要)股东(持股)以及财务报告。对机构投资者而言,在投资决策时最关注的财务指标依次是上市公司成长性指标、盈利数量指标、盈利质量指标。因此,内部控制信息可能不一定是投资
20、者需要的信息,这也在一定程度上使得内控信息披露一直未被重视,存在较多的问题。. .上市公司上市公司缺乏自愿披露动力缺乏自愿披露动力信息与其他任何物品一样,也存在着成本效益问题。只有信息产生的效益大于信息的成本,信息的生产才具备经济上的合理性。而目前上市公司对外公开披露的信息主要呈现出公共产品的特征,供给方不能从信息的供给中得到直接的经济利益,甚至不能补偿信息披露的成本。上海证券交易所等单位对我国上市公司信息披露的成本效益进行问卷调查表明:上市公司信息披露负担日益加重,集中在指定报纸刊登信息披露文件的费用和定期报告的审计费用。上市公司管理层认为信息披露虽然对产品销售、品牌宣传有一定的促进作用,但
21、作用不是太大,对改进企业法人治理结构的意义尚未体现出来。此外,由于目前我国资本市场中,投资者的专业性较低,不能根据企业传递的信号对企业的价值做出判断,竞争性市场尚未形成,会计信息的信号传递功西 南 大 学 学 士 学 位 论 文6能尚未完全发挥出来,企业管理层缺乏动力自愿披露信息。. .内部控制信息披露制度规范缺失内部控制信息披露制度规范缺失有关内部控制信息披露方面的制度规范也存在很多缺陷,具体表现在以下几个方面:(1)内部控制评价标准缺失。目前,我国内部控制评价实务中,证券、银行等特殊行业企业参照证券公司内部控制指引 、 证券投资基金管理公司内部控制指引以及中国人民银行商业银行内部控制指引
22、,其他行业企业一般是参照财政部发布的内部会计控制规范基本规范(试行) (以下简称规范 )进行的,而没有相关的指引或规范。因此,缺乏一个统一的依据。并且规范内容主要是以单位的内部会计控制为主,不是通常所讲的内部控制。事实上,1949 年,美国注册会计师协会(AICPA)就承认内部控制系统不仅仅局限于直接与财务和会计有关的事项,1988 年AICPA 发布的 55 号审计准则公告以及 1992 年 COSO 报告,均已经放弃了内部会计控制的提法。(2)内部控制审核标准的局限。目前,注册会计师内部控制审核业务是根据中国注册会计师协会发布的内部控制审核指导意见进行的。在该指导意见中,内部控制审核限定在
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