浅谈“营改增”对交通运输业的影响.docx
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1、Four short words sum up what has lifted most successful individuals above the crowd: a little bit more.-author-date浅谈“营改增”对交通运输业的影响浅谈“营改增”对交通运输业的影响 大 学本 科 毕 业 设 计(论文)题 目:浅谈“营改增”对交通运输业的影响学 院:经济管理学院专 业:会计学班 级:班学 号:号学 生:指导教师: 职称:教授时间:2016.6.1摘 要“营改增”的试点取得了较为积极的成效,为交通运输业全面纳入“营改增”奠定了基础,而交通运输业在国民经济中至关重要,“
2、营改增”对交通运输业的影响不言而喻。但是“营改增”的实施也给交通运输业带来了一些问题,部分企业却出现了税负不减反增的情况,这些问题值得我们去深思。本文通过叙述了交通运输业的概况引出“营改增”大环境下交通运输业的转变,分析了交通运输业征收营业税的弊端及“营改增”对交通运输业税负等方面的影响,并提出了应对建议。关键词:营改增;交通运输业;影响ABSTRACTThe pilot of replacing business tax with VAT has achieved positive results, for the transport industry into a comprehensiv
3、e replacing business tax with VAT laid the foundation, and the transportation industry is very important in the national economy, the camp changed to increase on the transportation industry it is self-evident. However, replacing business tax with VAT has brought some problems, some enterprises have
4、been increased tax burdens, these issues deserve us to ponder. This paper describes the overview of the transportation industry leads to the change of transportation industry under the environment, analysised the traffic and transportation business tax is levied on the drawbacks and other aspects of
5、 influence, and propose some suggestions.Key words: replace business tax with VAT; transportation industry; effect目 录第一章 “营改增”的实施现状11.1“营改增”的实施11.2交通运输业实施“营改增”的必然性2第二章 “营改增”对交通运输业的影响42.1对税负的影响42.2对利润的影响6第三章 交通运输业应对“营改增”的相关建议103.1加强增值税税收筹划103.2加强增值税发票管理103.3扩大“营改增”范围113.4允许抵扣部分资产113.5加强员工培训力度11参考文献12
6、致 谢13-第一章 “营改增”的实施现状营业税和增值税是我国现有税制体系中的两个主体税种,两税并存的制度曾为企业带来了不少问题,为了解决税费过多、征税带来的一系列问题,我国为了解决这些问题特意开展了“营改增”。“营改增”顾名思义就是收取增值税取代营业税征税项目,最终达到停止征收营业税的目的。增值税和营业税二者的计税原理存在着很大的不同,前者以购入商品的增值额作为计税基础征收税费,后者则是以应税劳务发生额或转让资产销售额作为计税依据,增值税的优势在于能够有效解决营业税再次重复征税的现象,减轻企业税收负担。“营改增”税改的影响是深远持久、不可磨灭的,交通运输业作为第三产业的一部分,这一税改政策的落
7、到实处加快了第三产业的发展,增加其在三大产业中的比重,使三大产业发展更为平均,进而加快产业结构的调整,使得产业结构趋于合理化。税制的健全和完善离不开“营改增”的落实,大部分行业的税务负担得以减轻,舒缓了绝大部分企业的压力,推动了企业的发展,同时它的落实也健全了税收制度,使得税收制度契合经济制度,促进经济的平稳运行。“十二五”规划提出扩大增值税征收范围,相应减少营业税增收范围,依照规划的大致进程,实行“营改增”税改需要落实三个环节,依次序进行,首先挑选有税改基础或地位较为重要行业在部分地区展开税改试点;然后将这所选行业的试点范围扩展到全国;最终将税改的范围扩展到全国,停止征收营业税。1.1“营改
8、增”的实施表1-1 税率变化表行业类别税改前税率税改后税率交通运输业3%11%邮政通信业3%11%基础电信服务3%11%现代业服务业3%或5%6%部分行业在税改后税率发生了较大变动,税率变化如表1-1所示。交通运输业是日常生活中不可或缺的一部分,它是我国经济体制中的重要组成部分。将交通运输业作为试点领头羊,最重要的原因有两个,第一是由于交通运输业是第三产业,二大部分企业商品批发、销售等环节离不开交通运输业,它的重要性可见一斑;第二是因为运输费用可以在入账时进行扣除,企业单位可利用运费发票进行抵扣,从而减少了购入商品的入账价值,增值税专用发票管理中包括运输费用,这两点让交通运输业率先开展税改奠定
9、了良好的基础。交通运输业在税改前后税率发生了较大的变化,交通运输业的税率如表1-2所示。表1-2 交通运输业税率变化表运输类别行业形态税改前税率税改后税率陆路运输客运3%3%道路货运3%11%水路运输国际海运免征零税率国内水运3%11%期租5%11%轮客渡3%3%航空运输客运或货运3%11%管道运输-3%11%1.2交通运输业实施“营改增”的必然性1.2.1两税并存,重复征税我国长期以来两税同时存在,并且对它们并行征税。这种制度存在着很大的缺陷,为企业带来了一系列等问题。营业税税率比增值税低上不少,但日常征收营业税时,对商品流通所经历的各个阶段都需要进行征税,例如采购、销售等阶段,这样一来商品
10、销售最终完成时,企业耗费成本滚出的雪球越滚越大,使企业不堪重负,对于交通运输业更是如此,商品的批发、销售等阶段都离不开交通运输业,重复征税成为必然,营业税的缺陷也就暴露出来了,营业税进行日常征收时,成本不能排除在外,而增值税则不同,它可以抵扣进项税额,消除了以往的弊端,税改政策落实后能够贯彻实现公平税负,促进企业之展开良性竞争,增强企业的竞争力,税改政策的落实有利于企业经营结构的合理化,另外对于政府而言,也能够及时、稳定的取得财政收入。1.2.2税收征管难度大两税在同时进行征收时容易发生冲突,它们二者一个属于地税,另一个属于国税,两税征管范围容易可能会让地方税务机构和国家税务机构的的功能重叠,
11、加大了双方的矛盾,进而增加了税收征管的难度,另外纵然税法中对混合销售和兼营行为有明确的划分方法,但日常生活中,两者较难区分。商品和服务的界限不是很明朗,例如较小规模的交通运输企业在销售商品的过程中为了降低成本,使自己公司来运输,运送货物也变成了该企业的主要业务,使得二者较难划分,促使税收征管难上加难,这道难题也亟待我们去解决1.2.3不利于产业结构优化我国现在正处于产业结构优化设计的关键时期,我国第三产业虽然得到了迅速的发展,但比重却最低,交通运输企业在发展的过程中存在很大的问题,营业税的弊端使得大部分交通运输业不能扣除成本、费用,进而使得企业利润减少,压榨了企业的利润空间,这样势必不利于企业
12、的长久发展。当前我国产业结构极其不平衡,交通运输业在第三产业中更是微乎其微,其发展受到很大的限制,这样长久以往,非但会对企业自身产生较坏的影响,最终可能会制约整个行业的发展,更不利于我国三大产业的调整优化。1.2.4制约商品的出口税改政策实施前,营业税纳税人在进行对外贸易时,销售商品提供劳务时还是要交税,这样一来也很大程度上打击了企业的积极性,使得企业丧失了自己的优势,竞争力也大大的下降了,而税改后可以很大程度上解决这一问题,企业在销售品能采用零税率的优惠,既不用缴纳销售商品阶段的税额,还可以把以前阶段的税额进行退回来,让企业建立了自信心,推动了企业的发展,增加了企业的国际竞争力,使得我国企业
13、在国际市场上也能占据一席之地。总而言之,税改政策的落实时十分必要的,它能够使部分行业达到大规模减税的需要,让企业在背负较重的税负时得以喘息,“营改增”是当前中国实现转变经济发展方式不可缺失的一环,交通运输业能够靠它达到减税的需要,从而增加自身的竞争力;另外也能使三大产业结构的优化调整,促使产业结构更协调。当前我国经济发展陷入瓶颈期,应做到大力发展第三产业,产业结构的优化调整已成不可逆转之势,另外制约商品出口这一问题也被税改政策所解决,企业在激烈的国际市场竞争中也能够站得住脚跟,突出自身的优势。第二章 “营改增”对交通运输业的影响2.1对税负的影响2.1.1数据分析随着税改将交通运输业全部纳入后
14、,”营改增”政策得到了不断地完善和发展,交通运输业的变化脉络也更加明晰,交通运输业的税负有的上升有的下降,现在根据交通运输业不同类别的十家交通运输企业的税负率变化对交通运输业进行相关分析。根据国务院财政部、税务主管部门规定的交通运输业的范畴,本文抽样选出10家交通运输业上市公司的2013年到2015年数据为例进行计算分析,计算公式:税负率=应交税费/营业收入,这十家上市公司的税负率如表2-1所示。表2-1 上市公司税负率表股票代码公司名称2013年2014年2015年600115东方航空1.99%2.06%1.81%601333广深铁路2.09%1.43%2.10%600221海南航空2.66
15、%2.16%1.92%600561江西长运2.98%2.54%3.12%600029南方航空0.81%0.40%0.21%600018上港集团2.19%3.94%4.16%600717天津港0.37%0.18%0.56%600125铁龙物流0.53%0.42%0.38%601909中国远洋2.07%1.90%1.30%601866中海集运0.24%0.10%0.30%数据来源:巨潮资讯数据EXCEL分析计算由表2-1不难得出,2012年交通运输业纳入“营改增”之后,大部分企业的税负都在2013年到2014年得到了下降,除了上港集团和东方航空,上港集团税负率明显提升,上港集团税负率由2.19%上
16、升到了3.94%,2014到2015年,上港集团税负也大幅度升高了,十家上市公司中,上港集团收到“营改增”的影响最大,东方航空税负虽然在2014年升高,但是变化的幅度却并不大,仅仅上升了0.07%,这可能是因为东方航空总部位于上海,上海是税改政策试点时的第一批地点,东方航空于2012年和2013年的税负得到了很大程度上的下降,到2014年可能税负率的变化没有前面两年那么明显,再加上航空公司成本不断增加,可抵扣的项目占比也减少了,成本也无法转移到消费者身上,而税负率略有波动可能是由于两个原因导致的。而2014年到2015年,上港集团、江西长运、广深铁路、天津港、中海集运五家企业有不同程度的上升。
17、纵观2013年到2015年,更是有五家企业的税负上升,它们分别是上港集团、江西长运、广深铁路、天津港和中海集运。其中江西长运、天津港和中海集运的税负变化较小。例如,江西长运的税负变化幅度较小主要是因为税改后道路运输(客运服务)在税改后税率不变,而江西长运的运输服务主要为客运,所以它受到“营改增”的影响较小,税负变化不大。又如,天津于2015年3月纳入自由贸易试验区,天津港能享受货物劳务税收优惠政策,故其税负的变化较小。中海集运的企业注册地在上海阳山保税港区,税改前就免征营业税,税改后更可以享受增值税即征即退政策,所以税改后税负变化较小。而广深铁路2015年税负明显升高的原因主要有两个原因,一是
18、广深铁路作为国内仅有的一家同时在纽约、上海和香港上市的铁路企业,它正处于成熟运营发展阶段,短期内并没有更新交通运输设备或购买打算;二是该企业成本比重较大的人工成本、固定资产折旧、维修及线路绿化费用以及旅客服务费不能抵扣,而可以抵扣项目中里面物料水电消耗占又比较小,如表2-2所示。表2-2 主营业务成本构成占比表设备租赁及服务费人工成本及服务费物料及水电消耗固定资产折旧维修及线路绿化费旅客服务费其他28.58%34.75%10.52%11.26%7.27%3.6%4.02%税负增加的企业中上港集团税负上升最为明显,上港集团隶属港口企业,上港集团不动产投资占总投资的比重很大,这部分金额不能进行抵扣
19、,另外与广深铁路相似,上港集团人工成本占总成本比重较大,这部分成本也不能进行抵扣,使得上港集团的税负不断上升。通过对比不难得出,十家公司中有五家上市公司的税负出现不同程度的上升,税负增加的公司占了一半,由此可见“营改增”可能会导致部分交通运输业的税负非但没有减少,反而增加了。2.1.2原因分析交通运输业实施“营改增”后出现税负不减反增现象的主要原因有以下几个方面:1、增值税税率过高交通运输业在进行税改时,税负增加的原因有部分可能是由于税改政策落实时增值税税率的设计过高。尤其是交通运输业,交通运输业在税改前按照3%来征税,税改后增长到了11%,税率的增加幅度大于200%,虽然增值税能通过抵扣来抑
20、制重复征税,理论上能够达到降低税负的作用,但是税负仍可能出现不减反增的现象,税负增加成为必然。增值税过高可能使得交通运输业业缴纳的税费变高,从而加重了交通运输业的税收负担。2、固定资产更新换代缓慢大部分交通运输业的固定资产的更换速率较慢,企业的交通工具都能用很久的时间,因而不需要进行经营设备的更新,更没有更换设备的想法。许多交通运输业正处于发展较快阶段,在“营改增”之前就购入了固定资产,而它们不能为了抵扣税款而从新购买运输设备。交通运输业的固定资产更新与企业自身状况还有当前经济形势密切相关,大部分交通运输业受企业自身的制约和不愿购买新资产设备的意愿影响,因此交通运输业不购买新的运输设备,无法从
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