“营改增” 对交通运输业的影响及对策研究.doc
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1、中国地质大学长城学院2017届毕业论文中国地质大学长城学院 本 科 毕 业 论 文题目“营改增”对交通运输业的 影响及对策研究 院 别 经济学院 专 业 会计学 学生姓名 任栩莹 学 号 013131530 指导教师 杨靖 职 称 副教授 2017 年 4 月 30 日 “营改增”对交通运输业的影响及对策研究摘 要在我国社会经济的不断发展下,交通运输业成为了不可或缺的一部分,然而在税收改革当中,“营改增”的实施对交通运输业带来了非常大的影响。本论文主要是从“营改增”对交通运输业的影响以及对策方面进行研究,首先,对“营改增”的相关概念进行阐述,其次,对交通运输业“营改增”中存在的问题进行分析,最
2、后提出了交通运输业应对“营改增”的措施,应细化企业的会计筹划工作、加强企业产业链的风险管理、完善税收征管制度、合理增加交通运输业税收优惠,降低企业税收负担、提高税收征管水平、增强税务稽查能力,使我国交通运输业发挥出更好的营改增制度制定的效果。关键词:交通运输业;营改增;政策;税收ABSTRACTFor the rapid development of our social economy transportation industry plays a major role, and in recent years to the camp to increase policy implement
3、ation has a significant impact on transportation, so in this paper, the camp to increase the impact on the transportation industry and countermeasures as the research object, to study, in the study found that Chinas transportation industry in the camp to increase policy problems are: the lack of loc
4、al government revenue, average taxpayers tax burden, tax collection and administration work harder, lacking the ability to respond to a tax audit, and put forward corresponding countermeasures to solve these problems: the tax distribution system, to reduce the corporate tax burden, improve the level
5、 of tax collection and administration, enhance the capacity of tax inspection, make the transportation industry in our country play better to increase the effect of the system for the camp. Key words:Transportation industry; Battalion to increase;Tax; Policy 中国地质大学长城学院2017届毕业论文目 录 1前 言12相关理论概述12.1“营
6、改增”概述12.2交通运输业“营改增”政策23“营改增”对交通运输业的影响33.1要求交通运输业有着更高的专业化水平33.2对会计核算工作提出了更高的要求33.3小规模企业税负负担减轻43.4有助于提高企业经营利润44交通运输业“营改增”存在的问题44.1增加了企业的会计核算的难度44.2营改增初期对交通运输业的产业链造成一定的影响54.3营改增下会计人员管理任务加重54.4增值税会计核算难度加大55案例分析65.1选取案例的背景65.2南方航空公司实施“营改增”后的财务状况66交通运输业应对“营改增”的措施96.1细化企业的会计筹划工作96.2加强企业产业链的风险管理96.3完善税收征管制度
7、106.4合理增加交通运输业税收优惠107结论11参考文献12致 谢13131前 言 在我国的税收改革的过程当中,交通运输业的“营改增”成了非常重要的一部分,在这之前,先对上海地区做了详细的试点考察工作,并在最近几年完成相关实施和推广工作。交通运输业也成为“营改增”改革的重点,然而,在营改增具体实施的过程当中存在一些现实的问题,这些问题的存在阻碍了营改增政策的进一步落实。本文通过对于营改增进行相关的概述,将营改增政策对于交通运输业的影响也进行了进一步的剖析,进而从中发现了一些现实的问题,并根据这些问题提供了一些措施,从而更好的推动“营改增”政策的实施。2相关理论概述2.1“营改增”概述增值税和
8、营业税是现在我国进行税收的主要的两种形式。营业税和增值税的本质其实是相同的,他们是一种流转税。营业税和增值税的不同之处是:第一,计算税额的依据,营业税是以企业或个人营业的总收入作为计算依据,它与纳税人支出成本高低无关,计算税额不能与经营成本相抵扣,而增值税是价外税,在计算增值税时只对超出规定盈利额度的部分进行征税1。第二,征税的范围。实行“营改增”政策后,对于征税的范围进行了一定的扩大,对于征税的计税方式以及纳税的企业都进行了明确的规定。第三,税率发生变化。实行“营改增”政策后的税率进行了调整,降低了一些企业的税负,所征收的税种也发生了一定的变化。另一个是对超盈利的部分进行征收,他们的税率分别
9、为3%和5%,增值税在进行税额计算时可以与耗费成本相抵扣,以此采用了17%的税率进行税收额的判定。2.1.1“营改增”的概念营业税改为增值税将企业中缴纳的营业税的项目进行改变,转而缴纳增值税,即对企业所产出的产品或服务中超出利润的部分进行征收的税收征收方式2。增值税的税收方法减少了重复税收情况,并且能够减少企业负税压力,促进科技、服务业的发展。2.1.2“营改增”经历的阶段我国的营改增方案的试点文件在2011年就已经颁发,与此同时颁布的内容还包括相关的交通运输业和现代服务业的税务改革相关内容条例。2012年1月1日,上海市成为了“营改增”的试点城市,在交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”试
10、点工作。自2012年8月1日起至年底,将“营改增”试点扩展为8个省市。并在2013年正式确定了将这项税收改革政策在全国范围内推广实行。2016年5月1日起,我国所有行业全面推开“营改增”试点。至此,营业税退出历史舞台。2.2交通运输业“营改增”政策2.2.1“营改增”基本政策制度在国家对于相关制度批准过后,国家税务局以及财政部门一起将铁路运输业和邮政行业的营业税改成增值税,并将这些通知印发下来。同时将铁路运输以及邮政行业当做营改增方案的运行试点。营改增试点纳税人分为两类,分别为小规模纳税人和一般纳税人,他们纳税方式均按照“营改增”的规定进行计算得出应付税款3。2.2.2“营改增”的补充政策制度
11、在我国开始实行营改增制度后,上海的交通运输业的即征即退是通过税收有关部门按照收税法规中所制定的规章制度对纳税人进行税费收取,然后再由税务相关部门将部分税费或是全部税费退给纳税人,用一种特别的方式减少或免除纳税人的税费,对纳税人进行税收优惠政策,上海交通业的这种即征即退现象可视为我国交通运输业营业税改增值税的一个补充制度,在实施增值税过程中,纳税人的实际负税超过3%的部分就开始实行减免政策4。零税收实际上就是纳税的单位或者个人,对其所提供的运输服务实施零税率的政策,在国内无论是单位还是个人对于与交通服务有关的纳税项目实施的都是零税率的方案。2.2.3“营改增”的过渡政策制度我国开始实施“营改增”
12、试点后,有些企业在营业税改为增值税税收后,负税情况有所增加。具体到交通运输业中,其在“营改增”之后的适用税率和征收率如表2-1所示。表2-1 交通运输业适用税率和征收率行业涉及主要业态“营改增”前营业税“营改增”后增值税陆路运输服务交通客运、轨道交通(含地铁、城市轻轨)出租车、长途客运、班车3%简易计税3%道路货运3%11%水路运输服务国际海运免征零税率国内运输3%11%期租3%11%轮客渡3%简易计税3%航空运输服务3%11%管道运输服务3%11%由表2-1我们可以知道,在没有实施“营改增”税制改革之前,交通运输业的适用税率为3%,在实施了“营改增”税制改革之后,一般纳税人的税率则调整为11
13、%,所以同之前的税率相比,其对于一般纳税人来说,在一定程度上增加了企业的税负压力。由于各企业之间的成本结构及发展时期存在着一定差异,以致有关试点单位负税情况有所增加,有些城市为了保证本市所有企业能够平稳的发展,企业日常经营能够正常运转,进行实施该政策。在实施该政策的过程中,一些政府相关部门为了调动企业对营业税改为增值税这一政策的积极性,促进和企业日常发展过程已有业务进行新组合的资源的利用,与此还做了与之相关的过渡工作5。在营改增政策实施的过程中,作为试点企业要到相关的部门申报公司应当缴纳的实际税款,相关的税务主管部门对其所申报的内容进行审核,根据不同的企业的发展情况有所差异,对于一些企业进行合
14、理化的引导与扶持,并且对于一些相关的试点企业采取分类扶持的方法进行资金扶持。资金按时预发是指,财政部门根据企业上报的税务报表,将相关的资助资金按时下发给企业。3“营改增”对交通运输业的影响3.1要求交通运输业有着更高的专业化水平营业税改为增值税制度的实施开始享受与耗费成本之间的相互抵扣方式进行转化,使之计算税额更为精细,同时有利于提高交通运输服务业的专业化水平,以此推动交通运输业经营状态的转变。目前我国以购进扣税的方法对企业增值税税收进行管理,使用该方法进行管理时需要纳税加以注意有关可以相互抵扣凭证的索取,以便于交通运输业对所开发票的专业化管理6。企业在采用营改增制度时,在进行税额判断过程中应
15、把税额抵扣情况考虑其中,在对服务或产品选择时,还要看有关企业开的发票是否正规。为了能够得到进项增值税金额的抵扣,交运运输业会选择一个拥有一般纳税人资格的与之相应的企业,这种做法不仅能够获取进项税额的抵扣金额,而且还能够保障采购的质量等,同时交通运输业会加强对企业财务的管理,建设安全的财务管理制度7。交通运输凭证管理中存在着诸多问题,第一,司机从业人员对于原始凭证的认知并不全面,再加上开具凭证的程序繁琐,驾驶人员不愿意以发票的形式获取,并且如果发现所开的增值发票有误,即便是已经获得了发票,也不能相互抵扣或报销。第二,在营改增之前所缴纳的营业税款与交通运输业的成本支出不能相互抵扣,对方的增值税发票
16、没有必要对其索要,所以纳税人的销售额在税务报表上的数据并不准确,在实施营改增之后,促进了各企业于发票的相关管理制度,提高交通运输专业化水平。3.2对会计核算工作提出了更高的要求在未实施“营改增”政策之前,交通运输行业主要是缴纳营业税,因为相关税务人员对于该项“营改增”政策并不了解,所以使得交通运输企业在这方面的管理并不充分,致使财务人员在实际的会计工作经常受到影响。针对目前的新型税收政策,企业的会计工作人员必须及时转换观念,严格按照新政策中的内容工作,以便能够尽快适应新政策的实施。加大了交通运输业财会成本核算难度8。自企业开始实施新的制度以后,对于纳税方来讲,必然会产生一定的影响,由于计税的判
17、定主要是根据流转税进行决策,此制度的实施使得企业的整体收益受到了严重的影响。虽然税额发生了变化,但是会计的处理并没发生改变。交通运输业在实施营改增制度后,首先所制定的财务制度需要与税制的变化相适应,科学合理的规划与管理9。其次,企业有关财务人员要加强对“营改增”制度的深入了解,能够明确“营改增”后的成本与收入,对税收核算等方法。3.3小规模企业税负负担减轻对于不同的纳税人来讲,该政策的实施所带来的影响均不一致,首先是会对交通运输业产生一定的影响。自从新制度实施以后,我国的交通运输业的整体情况非常不稳定。在此制度实施以后,明显有的单位或者个人的税负情况较之前增长许多。营改增试点的实施,一般纳税人
18、由原来3%的营业税改为现在的11%的增值税,与之前相比增长了8个百分点,假如不把增值税的抵税额度算入其中,则现在一般纳税人所付增值税税额与原来的营业税税额相比上涨的6.91个百分点,税率上涨幅度过大,然而交通企业税收时可抵税的项目比较少,以致交通运输业负税增加10。第二,营改增对于单位规模较小、盈利较小的纳税人税负的影响。自从将营业税进行变动之后,一些规模比较小的公司或者是个人的税负情况与之前相比在一定程度上缩减许多,而且其税收税率与实施新政策之前也有明显的降低。从整体情况看来,减轻了小规模企业的税收负担,虽然降低的较少,但是对小型企业税费造成的负担给予了很大的帮助。 3.4有助于提高企业经营
19、利润“营改增”政策对交通运输行业产生的影响,具体表现在三个方面:第一,增值税的税种并没有涵盖所有商品的价格,即价格之外的税费,在对营业的收入进行认定时,总营业收入中的增值税一定要剔除在外。并且还要在利润报表中计入营业收入额,因此,收入有一定的影响。第二,在增值税进行改革之后,会对利润报表中的“营业税金及附加”产生一定的影响。第三,在“营改增”之前,即实施营业税税收时,进行税收计算不能与单位或个人所支出的成本费用相抵扣,而“营改增”之后,进行计算时可以与单位或个人所支出的成本相抵扣11。目前我国部分交通运输企业已经拥有一定的金额抵扣比例,所以这种税改制度降低了单位或个人的期间费用和营业成本,同时
20、增加了单位或个人的利润。4交通运输业“营改增”存在的问题4.1增加了企业的会计核算的难度会计核算的难度本身就比较大,再加上“营改增”政策的实施,其难度又进一步增加了,甚至还有可能出现偷税漏税的现象,然而增值税对于会计核算的要求非常高,使得改革前后的成本核算具有巨大差异,尤其在计算方式上具有一定的差异性和难度。一些小的交通运输业由于会计人员技术水平差、企业会计制度不健全,甚至有些企业只是聘请兼职会计人员在月末来处理公司的财务账务问题。在这种情况下,会计人员对企业的实际情况没有透彻的了解,在新型的复杂的增值税政策下很可能出现核算错误问题。交通运输行业占据着重要的地位,这就使得交通运输行业的税收制度
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