国际避税概述.pptx
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1、第四章第四章 国际避税国际避税1第一节第一节 国际避税概述国际避税概述2避税究竟合法还是违法?避税究竟合法还是违法?l节税(节税(tax savings)是合法的)是合法的是纳税人在法律规定许可的范围内,根据政府的是纳税人在法律规定许可的范围内,根据政府的税收政策导向,通过对经营活动的事先筹划与安税收政策导向,通过对经营活动的事先筹划与安排,进行纳税方案的优化选择,以尽可以减轻税排,进行纳税方案的优化选择,以尽可以减轻税收负担,获得正当的税收利益收负担,获得正当的税收利益l人们不从事税法规范领域的行为,从而避免纳税义务人们不从事税法规范领域的行为,从而避免纳税义务的发生的发生l纳税人通过合法手
2、段减少纳税义务,也称税收筹划纳税人通过合法手段减少纳税义务,也称税收筹划(tax planning)特点特点l合法性、筹划性、目的性、综合性、专业性合法性、筹划性、目的性、综合性、专业性3避税究竟合法还是违法?避税究竟合法还是违法?l偷税、漏税是违法的行为偷税、漏税是违法的行为偷税(偷税(tax evasion)也称逃税,一般是指纳税)也称逃税,一般是指纳税人违反税法规定,不缴或少缴应纳税款的行为人违反税法规定,不缴或少缴应纳税款的行为是一种非法行为,是在以非法手段减轻纳税义务是一种非法行为,是在以非法手段减轻纳税义务包括单纯或无意识违法行为和故意违法行为包括单纯或无意识违法行为和故意违法行为
3、l前者主要是指纳税人因无知或无意识地违反税法规定前者主要是指纳税人因无知或无意识地违反税法规定而单纯不缴纳或少缴纳应纳税款的行为,即漏税而单纯不缴纳或少缴纳应纳税款的行为,即漏税l后者则是指纳税义务人以欺骗、隐瞒等手段,故意不后者则是指纳税义务人以欺骗、隐瞒等手段,故意不缴或少缴应纳税款的行为缴或少缴应纳税款的行为基本特征是非法性和欺诈性,也可称之为税收欺基本特征是非法性和欺诈性,也可称之为税收欺诈诈4避税究竟合法还是违法?避税究竟合法还是违法?l避税(避税(tax avoidance)是不违法的行为)是不违法的行为指纳税人以不违反税法规定为前提而减少纳税义指纳税人以不违反税法规定为前提而减少
4、纳税义务的行为务的行为避税与偷税避税与偷税避税与节税避税与节税有的主张对税收不能以道德的名义提出额外要求有的主张对税收不能以道德的名义提出额外要求有的主张避税有广义与狭义之分,前者包含节税,有的主张避税有广义与狭义之分,前者包含节税,后者不含后者不含l“正当避税正当避税”与与“不当避税不当避税”l“顺法避税顺法避税”与与“逆法避税逆法避税”5国际避税是避税在国际范围内的延伸和发展国际避税是避税在国际范围内的延伸和发展l国际投资者在进行国际投资的可行性研究或选择国际投资者在进行国际投资的可行性研究或选择最优投资方案时,总是要把有关国家政府所得税最优投资方案时,总是要把有关国家政府所得税负的大小作
5、为确定其资本投向的一个重要因素负的大小作为确定其资本投向的一个重要因素l对于国际投资者的跨国投资经营活动,各国政府对于国际投资者的跨国投资经营活动,各国政府也多半是给予某些特殊税收优惠待遇的,因而各也多半是给予某些特殊税收优惠待遇的,因而各国在征税范围、税率高低以及征管水平上的差异,国在征税范围、税率高低以及征管水平上的差异,就有可能为国际投资者进行国际性的避税提供可就有可能为国际投资者进行国际性的避税提供可乘之机,使跨国纳税人拥有选择纳税的条件和机乘之机,使跨国纳税人拥有选择纳税的条件和机会,从而实现跨国避税会,从而实现跨国避税l国际避税国际避税是跨国纳税人利用各国税法规定的差是跨国纳税人利
6、用各国税法规定的差别和漏洞,以各种公开的合法手段减轻国际税负别和漏洞,以各种公开的合法手段减轻国际税负的行为的行为6国际避税的重新分类国际避税的重新分类国际避税国际避税国际逃税国际逃税国际税收筹划国际税收筹划转让定价转让定价避税港避税港滥用税收协定滥用税收协定其他逃税行为其他逃税行为违法行为违法行为合法行为合法行为7国际避税产生的原因国际避税产生的原因l跨国纳税人追逐最大利润是产生国际避税的跨国纳税人追逐最大利润是产生国际避税的内在内在动机动机l各国税收制度的差别和缺陷是产生国际避税的各国税收制度的差别和缺陷是产生国际避税的外外部条件部条件纳税义务确定标准的差异纳税义务确定标准的差异税率的差异
7、:税率高低的差异、税率结构的差异税率的差异:税率高低的差异、税率结构的差异税基的差异税基的差异避免双重征税方法的差异避免双重征税方法的差异税收管理水平的差异税收管理水平的差异避税港的存在避税港的存在8国际避税的特点国际避税的特点l国际避税与国内避税国际避税与国内避税相互交织和促进相互交织和促进,使,使国际避税更为复杂国际避税更为复杂l避税港及低税区的存在和发展使避税具有避税港及低税区的存在和发展使避税具有国际普遍性国际普遍性l会计师、律师、税务师事务所的出现使国会计师、律师、税务师事务所的出现使国际避税具有专业性际避税具有专业性l运用财务和非财务手段实现避税已成为国运用财务和非财务手段实现避税
8、已成为国际避税的又一重要特征际避税的又一重要特征9第二节第二节 国际避税的一般方式国际避税的一般方式10国际避税的基本手段国际避税的基本手段l转移手段转移手段设法将公司的财产和所得转移到税收待遇尽可能设法将公司的财产和所得转移到税收待遇尽可能符合自己需要的地方符合自己需要的地方l控制手段控制手段在国外设立控股公司、国外子公司和分支机构,在国外设立控股公司、国外子公司和分支机构,并通过对这些经济组织的操纵和控制,进行有利并通过对这些经济组织的操纵和控制,进行有利于避税的活动安排于避税的活动安排11纳税主体的转移纳税主体的转移l自然人的转移自然人的转移“纯粹纯粹”的移民的移民虚假移民和部分迁移虚假
9、移民和部分迁移税收流亡税收流亡l指为了躲避纳税而放弃居民身份,常年不断地从一个指为了躲避纳税而放弃居民身份,常年不断地从一个国家迁移到另一个国家的现象国家迁移到另一个国家的现象l个人规避居民管辖权个人规避居民管辖权l个人规避所得来源地管辖权个人规避所得来源地管辖权12纳税主体的转移纳税主体的转移l法人的跨国移动法人的跨国移动就避免成为税收居民而言,公司避税与个人避税就避免成为税收居民而言,公司避税与个人避税有相似之处有相似之处利用居所转移躲避纳税义务的一个重要核心就是利用居所转移躲避纳税义务的一个重要核心就是消除使其母国或行为发生国成为控制和管理地点消除使其母国或行为发生国成为控制和管理地点的
10、所有实际特征,实现公司居所的所有实际特征,实现公司居所“虚无化虚无化”也可以通过住所的改变,使其成为无居住国的公也可以通过住所的改变,使其成为无居住国的公司,从而不必承担任何国家的无限纳税责任司,从而不必承担任何国家的无限纳税责任13通过资金或货物流动避税通过资金或货物流动避税l利用常设机构流动利用常设机构流动转移货物转移货物转移营业财产转移营业财产虚构财产租赁虚构财产租赁转移劳务转移劳务转移利息、特许权使用费转移利息、特许权使用费转移管理费用转移管理费用利用常设机构亏损避税利用常设机构亏损避税利用常设机构之间的汇率变化避税利用常设机构之间的汇率变化避税14通过资金或货物流动避税通过资金或货物
11、流动避税l利用子公司流动利用子公司流动一些低税国可能对具有独立法人资格的投资者的一些低税国可能对具有独立法人资格的投资者的利润不征税或只征收较低的税收,并和其他国家利润不征税或只征收较低的税收,并和其他国家广泛签订了税收协定,对分配的税后利润不征或广泛签订了税收协定,对分配的税后利润不征或少征预提税少征预提税低税国往往也为子公司提供免税期或其他投资鼓低税国往往也为子公司提供免税期或其他投资鼓励励15实例演示实例演示l甲国甲国A公司从其乙国常设机构处取得利润公司从其乙国常设机构处取得利润100万美万美元,乙国对这笔利润征收了元,乙国对这笔利润征收了35%的所得税,即的所得税,即35万美元税款。万
12、美元税款。l假定甲国的所得税税率为假定甲国的所得税税率为40%,对,对A公司取得的公司取得的这笔国外来源所得应征这笔国外来源所得应征40万美元税款,在抵免制万美元税款,在抵免制度下,度下,A公司还要补交公司还要补交5万美元税款万美元税款l上述上述A公司从其乙国子公司处取得的公司从其乙国子公司处取得的100万美元股万美元股息,如果子公司暂不汇回甲国息,如果子公司暂不汇回甲国A公司,则可获得公司,则可获得延缓纳税的好处延缓纳税的好处16选择有利的企业组织形式避税选择有利的企业组织形式避税l设立分支机构的好处设立分支机构的好处1.管理上方便,在分支机构所在地减少许多麻烦管理上方便,在分支机构所在地减
13、少许多麻烦2.设立手续简单设立手续简单3.可以减少甚至没有员工参与其活动可以减少甚至没有员工参与其活动4.有机会时可较容易地实现转让定价有机会时可较容易地实现转让定价5.可以避免对利息、股息、特许权使用费征收预提所得税可以避免对利息、股息、特许权使用费征收预提所得税6.一般情况下可以将税后利润转移回母国一般情况下可以将税后利润转移回母国7.可以享用避免国际双重征税的有利形式可以享用避免国际双重征税的有利形式8.在初期发生营业亏损时,可以冲减总机构的利润在初期发生营业亏损时,可以冲减总机构的利润17选择有利的企业组织形式避税选择有利的企业组织形式避税l设立分支机构的不利条件设立分支机构的不利条件
14、1.在转让定价问题上往往会遇到较多麻烦在转让定价问题上往往会遇到较多麻烦2.不能享受对参股所得免税的优惠不能享受对参股所得免税的优惠3.在某些情况下,可能承担公布合并资产负债表和损益表在某些情况下,可能承担公布合并资产负债表和损益表的义务的义务4.若转为子公司,可能要对由此产生的资本利得承担纳税若转为子公司,可能要对由此产生的资本利得承担纳税义务义务5.一般不能享受当地政府为子公司提供的减免税优惠及其一般不能享受当地政府为子公司提供的减免税优惠及其他投资鼓励他投资鼓励6.一般无法获得低税国给予的减免税好处一般无法获得低税国给予的减免税好处7.总机构与分支机构之间支付的利息或特许权使用费不能总机
15、构与分支机构之间支付的利息或特许权使用费不能从利润中扣除,缺乏灵活性从利润中扣除,缺乏灵活性18实例演示实例演示lM国一家跨国公司欲在我国投资兴建一家芦笋种国一家跨国公司欲在我国投资兴建一家芦笋种植加工企业,该公司派遣了一名经济顾问来我国植加工企业,该公司派遣了一名经济顾问来我国进行投资政策考察。进行投资政策考察。l这位先生在选择中外合作还是中外合资形式投资这位先生在选择中外合作还是中外合资形式投资时,向我国有关部门进行涉外税收政策方面的咨时,向我国有关部门进行涉外税收政策方面的咨询。询。l最后,他个人认为这个项目应采用中外合作企业最后,他个人认为这个项目应采用中外合作企业的形式,并认为不应由
16、该公司投资,而应改由该的形式,并认为不应由该公司投资,而应改由该公司设在公司设在H国的子公司投资。国的子公司投资。19实例演示实例演示l芦笋是一种根基植物,在新的种植区域播种,达芦笋是一种根基植物,在新的种植区域播种,达到初次具有商品价值的收获期大约需到初次具有商品价值的收获期大约需45年,这年,这样就使企业在开办初期面临着大的亏损。样就使企业在开办初期面临着大的亏损。l如果采用中外合资企业的投资形式,在如果采用中外合资企业的投资形式,在M国和国和H国国视为股份有限公司,其亏损只能在中外合资企业视为股份有限公司,其亏损只能在中外合资企业内部弥补。内部弥补。l但如果是中外合作企业,在但如果是中外
17、合作企业,在M国和国和H国则被视为负国则被视为负有无限责任的合伙公司,其亏损可以在有无限责任的合伙公司,其亏损可以在M国总公国总公司内弥补。司内弥补。l通过总公司弥补亏损的办法,不仅可以减轻企业通过总公司弥补亏损的办法,不仅可以减轻企业开办初期的压力,同时还可以使总公司通过转让开办初期的压力,同时还可以使总公司通过转让定价的办法,减轻总公司的税收负担。定价的办法,减轻总公司的税收负担。20实例演示实例演示l假定假定M国总公司某年所得为国总公司某年所得为1000万美元,按万美元,按M国国公司税的规定应缴纳公司税的规定应缴纳34%的公司税,即为的公司税,即为340万万美元。美元。l假设其投资的中外
18、合作企业应由其负担部分的亏假设其投资的中外合作企业应由其负担部分的亏损额为损额为200万美元,则万美元,则M国总公司在其国总公司在其1000万美万美元所得中弥补这部分亏损后,应纳税所得减为元所得中弥补这部分亏损后,应纳税所得减为800万美元,其应纳税款降为万美元,其应纳税款降为272万美元。万美元。l也就是说,当总公司拨付给中外合作企业也就是说,当总公司拨付给中外合作企业200万万美元用来弥补亏损时,其中有美元用来弥补亏损时,其中有68万美元是从万美元是从M国国税务当局得到的减税金额。税务当局得到的减税金额。21实例演示实例演示l该项目改由在该项目改由在H国的子公司投资,是这位顾国的子公司投资
19、,是这位顾问先生的又一种避税策略。问先生的又一种避税策略。lM国的公司税税率为国的公司税税率为34%,则,则H国的公司税国的公司税税率则为税率则为40%。l假设假设H国子公司的所得为国子公司的所得为500万美元,其应万美元,其应纳税款为纳税款为200万美元,如果为中外合作企业万美元,如果为中外合作企业弥补弥补200万美元的亏损,该子公司就可以少万美元的亏损,该子公司就可以少缴纳缴纳80万美元的税款。万美元的税款。22利用转让定价避税利用转让定价避税l转让定价(转让定价(transfer pricing),也称划拨定价,),也称划拨定价,即交易各方之间确定的交易价格,通常指关联企即交易各方之间确
20、定的交易价格,通常指关联企业之间内部转让交易所确定的价格业之间内部转让交易所确定的价格l企业、经济实体之间进行的交易活动大致可以分企业、经济实体之间进行的交易活动大致可以分为两类为两类没有联属关系和经济利益联系的经济实体之间的交易买没有联属关系和经济利益联系的经济实体之间的交易买卖卖有经济利益联系或联属关系的经济实体之间的交易买卖有经济利益联系或联属关系的经济实体之间的交易买卖l利往低处流、费往高处走、税往低处流利往低处流、费往高处走、税往低处流从高税国向低税国或避税地以较低的内部转让定价销售从高税国向低税国或避税地以较低的内部转让定价销售商品和分配费用商品和分配费用从低税国或避税地向高税国以
21、较高的内部转让定价销售从低税国或避税地向高税国以较高的内部转让定价销售商品和分配费用商品和分配费用23利用转让定价避税利用转让定价避税l影响转让定价的因素影响转让定价的因素市场竞争要求关联企业利用转让定价改变资信形市场竞争要求关联企业利用转让定价改变资信形象象逃避外汇管制逃避外汇管制垄断市场垄断市场消除风险消除风险躲避税收躲避税收l可以使关联企业避免或延迟缴纳所得税,实现整体税可以使关联企业避免或延迟缴纳所得税,实现整体税负最小化负最小化l可以使关联企业减少从价计征的关税可以使关联企业减少从价计征的关税24实例演示实例演示l某国某国M公司集团的三个公司公司集团的三个公司A、B、C分别设在甲、分
22、别设在甲、乙、丙三国,三国的公司所得税税率分别为乙、丙三国,三国的公司所得税税率分别为50%、40%、25%。A公司为公司为B公司生产组装电视机用的公司生产组装电视机用的零部件。零部件。l现现A公司以公司以100万美元的成本生产了一批零部件,万美元的成本生产了一批零部件,加上利润加上利润30万美元,本应按万美元,本应按130万美元的价格直万美元的价格直接卖给接卖给B公司,经公司,经B公司组装成品后按公司组装成品后按160万美元万美元的总价格投放市场。的总价格投放市场。l然而事实上,然而事实上,A公司却没有直接把这批零部件卖公司却没有直接把这批零部件卖给给B公司,而是按成本价公司,而是按成本价1
23、00万美元卖给万美元卖给C公司,公司,C公司又转手按公司又转手按150万美元的高价卖给万美元的高价卖给B公司,公司,B公司组装成品后仍以公司组装成品后仍以160万美元的价格售出。万美元的价格售出。25实例演示实例演示利润额利润额纳税额纳税额税负税负(%)A公司公司B公司公司C公司公司303001512050400M集团集团602745利润额利润额纳税额纳税额税负税负(%)A公司公司B公司公司C公司公司010500412.504025M集团集团6016.527.526不合理保留利润避税不合理保留利润避税l通常,各国政府都允许公司企业保留一定通常,各国政府都允许公司企业保留一定的税后利润的税后利润
24、l这种合理的留利为企业发展提供了重要的这种合理的留利为企业发展提供了重要的内部资金来源内部资金来源l这种利润的保留若超过了合理的界限,就这种利润的保留若超过了合理的界限,就很容易被视为不合理保留利润很容易被视为不合理保留利润l跨国公司往往以不合理保留利润的方式达跨国公司往往以不合理保留利润的方式达到少纳税的目的到少纳税的目的27实例演示实例演示l某跨国公司某跨国公司2009年的全球销售收入为年的全球销售收入为1000万美元,万美元,销售成本为销售成本为500万美元,经核定扣除额为万美元,经核定扣除额为50万美万美元,国外来源所得承担的外国税款可抵免额为元,国外来源所得承担的外国税款可抵免额为5
25、0万美元,该公司所在国的所得税税率为万美元,该公司所在国的所得税税率为34%。销售利润额销售利润额 1000-500=500万美元万美元应税所得额应税所得额 500-50=450万美元万美元应纳所得税税额应纳所得税税额 45034%=153万美元万美元实纳所得税税额实纳所得税税额 153-50=103万美元万美元税后利润税后利润 450-(103+50)=297万美元万美元按规定应分配股息为按规定应分配股息为 29780%=237.6万美元万美元29720%=59.4万美元万美元28不合理保留利润避税不合理保留利润避税l还要借助所在国的推迟课税规定还要借助所在国的推迟课税规定l延期纳税可给跨国
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